Эксперт

Курсы валют

23.02.2018
56.8
8.9
0.53
78.9
0
2.1
0.18

Статистика

Реклама

АКИЛОВА Е. В. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РЕКЛАМНЫХ РАСХОДОВ НА УЧАСТИЕ В ВЫСТАВКАХ, ЯРМАРКАХ, ЭКСПОЗИЦИЯХ, ИЗГОТОВЛЕНИИ БРОШЮР, КАТАЛОГОВ

Главная страница


          НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РЕКЛАМНЫХ РАСХОДОВ НА УЧАСТИЕ В ВЫСТАВКАХ,
          ЯРМАРКАХ, ЭКСПОЗИЦИЯХ, ИЗГОТОВЛЕНИИ БРОШЮР, КАТАЛОГОВ
   
       Для  того чтобы установить контакты с потенциальными клиентами,
   партнерами,  организации  участвуют в выставках. Расходы на участие
   в  выставке  могут  быть  самыми разнообразными. Причем, осуществив
   их,   организация   -   налогоплательщик  непременно  столкнется  с
   вопросами  их классификации. Какие из них относятся к ненормируемым
   расходам, а какие нормируются?
       Поэтому,  немного  уделим  внимания  некоторым  видам рекламных
   расходов,    в   частности   рекламным   расходам,   осуществленным
   организацией   на   участие  в  выставках,  ярмарках,  экспозициях.
   Причем,  участвуя в таких мероприятиях, организация для поддержания
   интереса  к выпускаемой продукции, продаваемым товарам, оказываемым
   услугам прибегает к использованию брошюр, буклетов, каталогов.
   
       Пример 1.
       Организация  заказала  дизайнерской  фирме  буклет  с  рекламой
   своих  услуг.  Можно  ли  учесть данные расходы на рекламу в полном
   объеме для целей налогообложения?
   
       Под  буклетом  понимается произведение печати, изготовленное на
   одном  листе,  сложенном параллельными сгибами, в несколько страниц
   так,  что  текст  может  читаться  без  разрезки,  раскрываясь, как
   ширма.
       В  соответствии  с  налоговым законодательством в полном объеме
   уменьшают  налоговую  базу  по  налогу  на  прибыль только расходы,
   предусмотренные   абзацами  2-4  пункта  4  статьи  264  Налогового
   кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).
       А  рассматриваемые нами расходы к вышеперечисленным расходам не
   относятся,   так   как  перечень  ненормируемых  расходов  является
   закрытым и буклеты там не указаны.
       Следовательно,  данные  расходы для целей налогообложения могут
   быть  отнесены  на  прочие  виды  рекламы,  но  только  в размере 1
   процента от выручки (абзац 4 пункта 4 статьи 264 НК РФ).
       Если  бы  организация  заказала  изготовление брошюр, то данные
   расходы  можно было отнести в полном объеме на уменьшение налоговой
   базы  по  налогу на прибыль, на расходы по рекламе, согласно абзацу
   3  пункта  4  статьи  264 НК РФ. Данный вид расходов - изготовление
   рекламных брошюр, относится к ненормируемым расходам.
       Окончание примера.
   
       Пример 2.
       Организация    оптовой    торговли    изготовила   каталоги   с
   реализуемыми  ею  товарами  и  через  почтовую  рассылку  разослала
   потенциальным   покупателям  данного  товара.  Как  квалифицировать
   произведенные затраты, связанные с изготовлением данного каталога?
   
       Согласно  пункту  4  статьи  264 НК РФ, затраты на изготовление
   рекламных  брошюр  и каталогов, содержащих информацию о реализуемых
   товарах,  выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках
   и  знаках  обслуживания,  и  (или)  о самой организации относятся к
   расходам организации на рекламу.
       Однако  в  данном примере распространение каталогов произведено
   потенциальным  клиентам, круг которых известен организации. То есть
   в  данном  случае  у  плательщика  налога на прибыль не выполняется
   требование  Закона  №38-ФЗ  о неопределенности круга лиц до которых
   доводится  информация.  Следовательно,  затраты оптовой торговли на
   изготовление  и  почтовую рассылку каталогов не могут быть отнесены
   к расходам на рекламу.
   
       Обратите внимание!
       Если  бы  у  организации выполнялось условие о признании данных
   расходов  рекламой  (соответствие  Закону  №38-ФЗ),  то до 1 января
   2006  года  организация могла бы учесть данные расходы на рекламу в
   размере  1%  от выручки, а в условиях после 1 января 2006 года учла
   бы их в полном объеме.
       Окончание примера.
   
       Обратите внимание!
       Если  к каталогам, которые содержат информацию о номенклатуре и
   цене   товара,   предназначенным   для  определенных  потенциальных
   организаций  -  покупателей, прилагаются типовые договора поставки,
   в  которых  указана информация об условиях поставки данного товара,
   то   данные   затраты   для  целей  налогообложения  прибыли  можно
   учитывать   в   полной   сумме  как  прочие  расходы,  связанные  с
   производством  и  реализацией  при  условии  заключения  договора с
   контрагентом.
   
       Нередко на выставках организации раздают подарки.
       Стоимость  подарков,  раздаваемых покупателям, также может быть
   включена  в  состав  рекламных  расходов.  В  налоговом  учете  эти
   расходы отнесены к нормируемым расходам.
   
       Пример 3.
       ООО  <Сигма>  приняло  участие  в  выставке,  в  рамках которой
   проводился конкурс, с вручением призов победителям.
       За  участие  в  выставке  ООО <Сигма> уплатило 10 620 рублей (в
   том  числе  НДС  -  1  620  рублей).  Общая стоимость приобретенных
   призов  -  76  700  рублей  (в  том  числе  НДС  -  11 700 рублей).
   Предположим,  что  стоимость  каждого  из призов более 1000 рублей.
   Выручка от реализации составляет 5 400 000 рублей (без НДС).
       В  целях  бухгалтерского  учета  все  произведенные  расходы на
   рекламу  учитываются  в  полном  объеме. Для целей налогового учета
   полностью  принимаются  в  составе  расходов  затраты  на участие в
   выставке  (пункт  4  статьи  264 НК РФ). Стоимость врученных призов
   учитывается  в сумме, не превышающей 1% суммы выручки от реализации
   5  400  000  рублей  х  1%  =  54  000 рублей. НДС по этим расходам
   принимается к вычету в сумме, соответствующей этому нормативу.
       Рабочим  планом  счетов  организации предусмотрено, что к счету
   68 <Расчеты по налогам и сборам> открыты следующие субсчета:
       68-1 <Расчеты по налогу на прибыль организаций>;
       68-2 <Расчеты по НДС>.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   60
                                   51
                                 76 700
   Оплачены призы
   
                                   10
                                   60
                                 65 000
   Приняты  к  учету  подарки,  приобретенные  для вручения в качестве
   призов
   
                                   19
                                   60
                                 11 700
   Учтен НДС
   
                                   44
                                   60
                                  9 000
   Отражены расходы на участие в выставке
   
                                   19
                                   60
                                  1 620
   Отражена сумма НДС по расходам на участие в выставке
   
                                  68-2
                                   19
                                  1 620
   Принят к вычету НДС по расходам на участие в выставке
   
                                   60
                                   51
                                 10 620
   Оплачено участие в выставке
   
                                   44
                                   10
                                 65 000
   Списана стоимость врученных призов
   
                                  91-2
                                   68
                                 11 700
   Начислен НДС на безвозмездную передачу призов (65 000 х 18%)
   
                                  68 -2
                                   19
                                  9 720
   Принят  к  вычету НДС в пределах нормируемых рекламных расходов (54
   000 рублей х 18%)
   
                                  90-2
                                   44
                                 74 000
   Списаны расходы на продажу (9 000 + 65 000)
   
                                   09
                                  68-1
                                  2 640
   Отражен отложенный налоговый актив (65 000 - 54 000) х 24%
   
                                  91-2
                                   19
                                  1 980
   Списана сумма НДС, не подлежащего возмещению (11 700 - 9720)
   
                                   09
                                  68-1
                                 745,20
   Отражен отложенный налоговый актив (1 980 х 24%)
   
       Окончание примера.
   
       Более  подробно  с  вопросами,  касающимися  рекламных расходов
   организации  и  учета спонсорской помощи, Вы можете познакомиться в
   книге  ЗАО    <рекламные  расходы.  Спонсорская
   помощь>
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО 
   Акилова Е.В.
       Тел./факс ( 095 )  937- 34 -51 ( многоканальный) E-mail:
   aev@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
   ЗАО  Тел./Fax: (095) 937-3451 (многоканальный)
                         Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница