Эксперт

Курсы валют

21.02.2018
56.5
8.9
0.53
78.9
0
2.09
0.18

Статистика

Реклама

АБРАМОВА Э. В. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ. НДФЛ. ЕСН. ВЗНОСЫ НА СОЦ. СТРАХОВАНИЕ

Главная страница


                                НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
   
                            НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
   
       В  расходы  налогоплательщика  на  оплату труда согласно статье
   255   Налогового   кодекса   Российской  Федерации  (далее  НК  РФ)
   включаются   любые   начисления   работникам  в  денежной  и  (или)
   натуральной    формах,   стимулирующие   начисления   и   надбавки,
   компенсационные   начисления,   связанные   с  режимом  работы  или
   условиями  труда, премии и единовременные поощрительные начисления,
   расходы,  связанные  с содержанием этих работников, предусмотренные
   нормами    законодательства    Российской    Федерации,   трудовыми
   договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
       В  частности,  к расходам на оплату труда на основании пункта 2
   статьи  255  НК РФ относятся начисления стимулирующего характера, в
   том числе премии за производственные результаты.
       При  этом необходимо учитывать, что согласно статье 252 НК РФ в
   целях   определения   налогооблагаемой   прибыли   налогоплательщик
   уменьшает   полученные  доходы  на  сумму  произведенных  расходов.
   Расходами   согласно   пункту   1   статьи  252  НК  РФ  признаются
   обоснованные     и     документально     подтвержденные    затраты,
   осуществленные   налогоплательщиком.   Расходами  признаются  любые
   затраты   при   условии,  что  они  произведены  для  осуществления
   деятельности, направленной на получение дохода.
       Исключение  составляют расходы, указанные в статье 270 НК РФ. В
   частности,  в  соответствии  с  пунктами 21 и 22 статьи 270 НК РФ к
   расходам,  не  уменьшающим  налоговую  базу  по  налогу на прибыль,
   относятся:
       -   расходы   на  любые  виды  вознаграждений,  предоставляемых
   руководству  или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на
   основании трудовых договоров (контрактов);
       -  расходы  в  виде  премий,  выплачиваемых  работникам за счет
   средств специального назначения или целевых поступлений.
       То  есть  для  того чтобы премия учитывалась в составе расходов
   на оплату труда, необходимо выполнение следующих условий:
       -  премия  должна  выплачиваться  в  соответствии  с принятой в
   организации  системой  премирования,  зафиксированной в положении о
   премировании,   коллективном   договоре   или  в  другом  локальном
   нормативном  акте.  При этом в трудовом договоре должна быть ссылка
   на соответствующий локальный нормативный акт организации;
       - премия должна выплачиваться за производственные результаты;
       -  премия  должна выплачиваться не за счет средств специального
   назначения или целевых поступлений.
       Следовательно,   если   в   трудовой   договор,  заключенный  с
   работником,  не  включены те или иные начисления, предусмотренные в
   коллективном  договоре и (или) локальных нормативных актах, либо на
   них  нет  ссылок,  то  такие  начисления  не включаются в расходы в
   целях налогообложения прибыли.
       Нередко  у  налогоплательщиков  при начислении и выплате премий
   возникает  вопрос  о  том,  каким  образом  должны  быть датированы
   приказы  на  выплату  премии  по  итогам  работы  фирмы  в отчётном
   месяце,  чтобы  сумма  премии  была  включена  в  заработную  плату
   сотрудников  и  в  ФОТ фирмы за отчётный месяц. На указанный вопрос
   приведем     ответ     из     консультационной     практики     ЗАО
   .
   
       Пример      1.     Из     консультационной     практики     ЗАО
   .
       Вопрос:   Каким  образом  должны  быть  датированы  приказы  на
   выплату   премии   по  итогам  работы  компании  (подразделений)  в
   отчётном  месяце,  чтобы  сумма  премии  была включена в заработную
   плату сотрудников и в ФОТ компании за отчётный месяц?
       Ответ:
       В  ответ  на  Ваш  запрос  о  порядке включения премий в состав
   расходов на оплату труда сообщаем следующее.
       Рассмотрим,  при  каких  условиях  премии учитываются в составе
   расходов на оплату труда.
       Согласно  статье  255  НК  РФ  в  расходы  налогоплательщика на
   оплату  труда  включаются  любые начисления работникам в денежной и
   (или)  натуральной  формах,  стимулирующие  начисления  и надбавки,
   компенсационные   начисления,   связанные   с  режимом  работы  или
   условиями  труда, премии и единовременные поощрительные начисления,
   расходы,  связанные  с содержанием этих работников, предусмотренные
   нормами    законодательства    Российской    Федерации,   трудовыми
   договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
       К  расходам  на оплату труда относятся, в частности, начисления
   стимулирующего  характера,  в  том числе премии за производственные
   результаты,    надбавки   к   тарифным   ставкам   и   окладам   за
   профессиональное  мастерство,  высокие  достижения  в  труде и иные
   подобные   показатели   (пункт  2  статьи  255  НК  РФ).  При  этом
   необходимо  учитывать,  что  согласно  статье  252  НК  РФ  в целях
   определения  налогооблагаемой  прибыли  налогоплательщик  уменьшает
   полученные  доходы  на сумму произведенных расходов, за исключением
   расходов, указанных в статье 270 НК РФ.
       Согласно  пунктам  21  и  22  статьи  270  НК РФ к расходам, не
   уменьшающим  налоговую  базу  по  налогу  на  прибыль, относятся, в
   частности:
       расходы   на   любые   виды   вознаграждений,   предоставляемых
   руководству  или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на
   основании трудовых договоров (контрактов);
       расходы   в  виде  премий,  выплачиваемых  работникам  за  счет
   средств  специального  назначения или целевых поступлений. При этом
   под  средствами  специального  назначения,  в  частности,  понимают
   средства,   определенные  собственниками  организаций  для  выплаты
   премий.
       Таким  образом,  из  всего вышесказанного следует, что для того
   чтобы  премия учитывалась в составе расходов, необходимо выполнение
   следующих условий:
       премия   выплачивается   не   за   счет   средств  специального
   назначения или целевых поступлений;
       премия выплачивается за производственные результаты;
       премия  выплачивается  в соответствии с принятой на предприятии
   системой  премирования, зафиксированной в Положении о премировании,
   коллективном  договоре  или  в  другом  локальном  нормативном акте
   предприятия.  При  этом  в  трудовом договоре должна быть ссылка на
   соответствующий локальный нормативный акт предприятия.
       Следует  отметить, что ограничений по срокам издания приказа на
   начисление  премий  действующее законодательство не содержит. Важно
   указать  в  приказе,  за какой период начислена премия, и соблюдать
   условия приведенные выше.
       Окончание примера.
   
       С  работниками,  принятыми на работу до вступления в силу ТК РФ
   (до  1  февраля  2002  года), трудовые договора не заключались. Как
   уже  сказано,  для  целей  налогообложения  прибыли  к  расходам на
   оплату    труда   относятся   премии   и   единовременные   выплаты
   стимулирующего  характера,  предусмотренные  трудовыми  договорами.
   Поэтому,  как  указано  в Письме Минфина Российской Федерации от 14
   февраля   2003  №04-02-05/1/9,  выплаты,  начисляемые  сотрудникам,
   принятым  до  1  февраля  2002  года, могут быть приняты в качестве
   расходов,  учитываемых  в  целях  налогообложения прибыли. При этом
   документ,  на  основании которого работники были приняты на работу,
   следует рассматривать как трудовой договор.
   
                     НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
   
       Статьей  217 НК РФ предусмотрен перечень доходов, не подлежащих
   налогообложению.  Премии  не включены в указанный перечень, поэтому
   они  в полной сумме подлежат налогообложению на общих основаниях по
   ставке  13%  -  для  резидентов и 30% - для нерезидентов. Удержание
   НДФЛ  согласно пункту 4 статьи 226 НК РФ производится работодателем
   непосредственно при выплате заработной платы работникам.
   
       Пример 2.
       Физическое  лицо (резидент) получило в феврале премию по итогам
   работы  за предыдущий год в сумме 3 500 рублей. Заработная плата за
   февраль  составила 4 050 рублей. За январь работником получен доход
   в сумме 4 080 рублей.
       Совокупный   доход   работника   с  начала  налогового  периода
   составил:
       4 080 + 4 050 + 3 500 = 11 630 рублей.
       Следовательно,   работник   имеет   право   на   предоставление
   стандартного   налогового  вычета.  Сумма  исчисленного  налога  за
   февраль составит:
       (3 500 + 4 050) х 13 : 100 = 981,50 рубля.
       Окончание примера.
   
       Но  работодатель  может  поощрить  работника и подарком. В этом
   случае,  если  общая  стоимость  подарков  за год не превысит 2 000
   рублей,  их  сумма  освобождается  от  налогообложения  налогом  на
   доходы  физических  лиц  в  соответствии с пунктом 28 статьи 217 НК
   РФ.  В  противном  случае  -  сумму  сверх 2 000 рублей. необходимо
   включить в налогооблагаемый доход работника.
   
       Пример 3.
       За  многолетний и добросовестный труд руководство фирмы <Парус>
   решило  поощрить работника фирмы Козлова И.И., подарив ему в апреле
   холодильник.  Стоимость  подарка  9  500 рублей. Оклад Козлова И.И.
   7000  рублей.  Его  совокупный налогооблагаемый доход с начала года
   превысил 20 000 рублей. Детей нет.
       Исходя  из  условий примера, Козлову И.И. стандартные вычеты по
   налогу на доходы физических лиц не предоставляются.
       Налогооблагаемый доход работника за апрель составит:
       (7000 + 9500 -2000) = 14 500 рублей.
       Сумма удержанного налога на доходы физических лиц равна:
       14 500 рублей x 13 % :100 %= 1 885 рублей.
       Окончание примера.
   
       Удержание  налога на доходы физических лиц отражается по дебету
   счета  70 <Расчеты с персоналом по оплате труда> и кредиту счета 68
   <Расчеты по налогам и сборам>.
   
                         ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
   
       Согласно  пункту  1  статьи  236 НК РФ объектом налогообложения
   признаются    выплаты    и    иные    вознаграждения,   начисляемые
   налогоплательщиками   в   пользу   физических  лиц  по  трудовым  и
   гражданско-правовым    договорам,    предметом   которых   является
   выполнение  работ,  оказание  услуг (за исключением вознаграждений,
   выплачиваемых   индивидуальным   предпринимателям),   а   также  по
   авторским договорам.
       При  этом  если  выплаты  не  отнесены  к расходам, уменьшающим
   налоговую  базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом)
   периоде,  то  такие  выплаты  и  вознаграждения (вне зависимости от
   формы,  в  которой  они  производятся)  в  соответствии с пунктом 3
   статьи 236 НК РФ не признаются объектом налогообложения по ЕСН.
       Таким  образом,  если  премии учитываются в составе расходов на
   оплату  труда,  уменьшающих  налоговую  базу  по  налогу на прибыль
   (смотрите  пункт  6.1  настоящей книги), то такие премии облагаются
   ЕСН.  Если  же  премии  не  уменьшают  налоговую  базу по налогу на
   прибыль,  то  ЕСН начислять не нужно. Например, премии, выплаченные
   работникам   за   счет   нераспределенной   прибыли,  не  уменьшают
   налогооблагаемую  базу  по налогу на прибыль, следовательно, ЕСН на
   них  начислять  не  нужно.  Премии  за  производственные результаты
   уменьшают  налоговую  базу по налогу на прибыль, а значит, на такие
   премии следует начислять ЕСН.
       Если  премирование  производится  работодателями  в натуральной
   форме,  то  при расчете налоговой базы для начисления ЕСН, согласно
   пункту  4  статьи  237 НК РФ, товары, работы, услуги учитываются на
   день   их   выплаты   по  рыночным  ценам,  а  при  государственном
   регулировании   цен   -   исходя  из  государственных  регулируемых
   розничных  цен.  В стоимость товаров, работ, услуг включается сумма
   НДС, а для подакцизных товаров и сумма акцизов.
   
       Пример 4.
       Соловьеву  А.П. за апрель начислена заработная плата в сумме 10
   000   рублей.   Кроме  того,  в  счет  премии  за  производственные
   показатели,  предусмотренной  Положением  о премировании, работнику
   выданы товары на сумму 3000 рублей (в том числе НДС).
   
       Объектом  налогообложения  по  ЕСН  признаются  выплаты  и иные
   вознаграждения,    начисляемые    налогоплательщиками    в   пользу
   физических   лиц   по  трудовым  и  гражданско-правовым  договорам,
   предметом  которых является выполнение работ, оказание услуг (пункт
   1    статья   236   НК   РФ).   Поскольку   премия   начислена   за
   производственные  показатели  (то есть, применима статья 131 ТК РФ)
   и  предусмотрена  Положением  о  премировании,  налоговая  база для
   начисления ЕСН за апрель составит:
       (10 000 + 3 000) = 13 000 рублей.
       Окончание примера.
   
              ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ
   
       Если  выплачиваемая  работникам  премия  не признается объектом
   налогообложения  по  единому  социальному  налогу  в соответствии с
   пунктом  3  статьи  236  НК РФ, то на сумму премии не начисляются и
   взносы  в  Пенсионный  фонд  Российской Федерации. В соответствии с
   пунктом  2  статьи  10  Федерального закона от 15 декабря 2001 года
   №167-ФЗ   <Об  обязательном  пенсионном  страховании  в  Российской
   Федерации>  (далее  Закон  №167-ФЗ)  объектом  обложения страховыми
   взносами   на  обязательное  пенсионное  страхование  и  базой  для
   начисления  страховых  взносов  являются  объект  налогообложения и
   налоговая база по ЕСН.
       При  этом необходимо учитывать, что согласно статьям 17 и 52 НК
   РФ  объект  налогообложения,  налоговая  база  и  налоговые  льготы
   являются  различными  элементами  налогообложения. Налоговые льготы
   применяются  лишь после исчисления налога, исходя из налоговой базы
   и   налоговой   ставки.   Поэтому   нормы   статьи   239   НК   РФ,
   устанавливающие  льготы  по  ЕСН,  в отношении страховых взносов на
   обязательное пенсионное страхование не применяются.
       Сумма    страховых    взносов    на   обязательное   пенсионное
   страхование,  исчисленная исходя из тарифов, установленных статьями
   22,  33  Закона  №167-ФЗ,  согласно  пункту  2  статьи  243  НК  РФ
   уменьшает сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет.
   
       ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ
         СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ
   
       В  соответствии  с пунктом 1 статьи 5 Федерального закона от 24
   июля  1998  года №125-ФЗ <Об обязательном социальном страховании от
   несчастных  случаев на производстве и профессиональных заболеваний>
   (далее  Закон  №125-ФЗ)  обязательному  социальному  страхованию от
   несчастных  случаев  на производстве и профессиональных заболеваний
   подлежат   физические   лица,   выполняющие   работу  на  основании
   трудового договора (контракта), заключенного со страхователем.
       В   соответствии   с  пунктом  3  Правил  начисления,  учета  и
   расходования  средств  на  осуществление  обязательного социального
   страхования    от    несчастных    случаев    на   производстве   и
   профессиональных     заболеваний,    утвержденных    Постановлением
   Правительства  Российской  Федерации  от 2 марта 2000 года №184 <Об
   утверждении  Правил  начисления,  учета  и  расходования средств на
   осуществление  обязательного  социального страхования от несчастных
   случаев  на  производстве  и  профессиональных  заболеваний> (далее
   Правила),  а  также  статьей  3  Закона  №125-ФЗ  страховые  взносы
   начисляются   на   начисленную  по  всем  основаниям  оплату  труда
   работников   (в   том   числе   внештатных,   сезонных,  временных,
   выполняющих работу по совместительству).
       На  основании положений статей 129 и 144 ТК РФ к налоговой базе
   для  начисления страховых взносов относятся и стимулирующие выплаты
   в виде премий.
       В  подтверждение сказанного согласно пункту 4 Правил, страховые
   взносы  не  начисляются  на выплаты, установленные Перечнем выплат,
   на  которые  не  начисляются  страховые  взносы  в Фонд социального
   страхования   Российской   Федерации,  утвержденным  Постановлением
   Правительства  Российской  Федерации  от 7 июля 1999 года №765. А в
   указанном Перечне премии не перечислены.
       Поскольку  действующим  законодательством возникновение объекта
   обложения  взносами  не ставится в зависимость ни от источников, за
   счет  которых  осуществляется премирование, ни от наличия условия о
   соответствующих   выплатах   в   трудовом   договоре,   взносы   на
   обязательное   социальное  страхование  от  несчастных  случаев  на
   производстве   и   профессиональных   заболеваний  на  сумму  любых
   выплаченных премий должны быть начислены.
   
       Более  подробно  вопросами, касающимися премирования, Вы можете
   ознакомиться в книге ЗАО  <Премирование>.
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО 
   Абрамова Э.В.
       Тел./факс (095) 937-34-51 (многоканальный) E-mail:
   abramova@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
   ЗАО  Тел./Fax: (095) 937-3451 (многоканальный)
                         Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница