Эксперт

Курсы валют

17.02.2018
56.4
8.9
0.53
79.6
0
2.09
0.18

Статистика

Реклама

АБРАМОВА Э. В. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ ЕСХН

Главная страница


                            НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ ЕСХН
   
       Из   положений   статьи  346.2  Налогового  кодекса  Российской
   Федерации  (далее  НК  РФ)  следует,  что  на  уплату  ЕСХН  вправе
   переходить,  в  частности,  организации и крестьянские (фермерские)
   хозяйства,            признаваемые            сельскохозяйственными
   товаропроизводителями,  при  соблюдении  ими условий, установленных
   пунктами 2 и 3 статьи 346.2 НК РФ.
       К     сельскохозяйственным    товаропроизводителям    относятся
   организации,  производящие  сельскохозяйственную  продукцию и (или)
   выращивающие   рыбу,  осуществляющие  ее  первичную  и  последующую
   (промышленную)  переработку  и  реализующие  эту  продукцию и (или)
   рыбу,  при  условии,  что  в  общем  доходе  от  реализации товаров
   (работ,   услуг)   таких  организаций  доля  дохода  от  реализации
   произведенной    ими   сельскохозяйственной   продукции   и   (или)
   выращенной  ими  рыбы,  включая продукцию ее первичной переработки,
   произведенную   ими  из  сельскохозяйственного  сырья  собственного
   производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70%.
       В  соответствии  с  изменениями, внесенными Федеральным законом
   от  29  июня  2005  года  №68-ФЗ <О внесении изменений в главу 26.1
   части   второй  Налогового  кодекса  Российской  Федерации>  (далее
   Федеральный    закон    №68-ФЗ)   в   статью   346.2   НК   РФ,   к
   сельскохозяйственным  товаропроизводителям  с  1  января  2006 года
   относятся    также    градо-    и    поселкообразующие   российские
   рыбохозяйственные  организации,  численность работающих в которых с
   учетом  совместно  проживающих  с  ними  членов семей составляет не
   менее  половины  численности населения соответствующего населенного
   пункта,  которые  функционируют на 1 января 2002 года не менее пяти
   лет,  эксплуатируют только находящиеся у них на праве собственности
   рыбопромысловые  суда,  зарегистрированы  в  качестве  юридического
   лица  в  соответствии  с законодательством Российской Федерации и у
   которых   объем   реализованной   ими   рыбной  продукции  и  (или)
   выловленных  объектов  водных  биологических  ресурсов составляет в
   стоимостном  выражении  более  70  %  общего объема реализуемой ими
   продукции.
       Кроме   того,  в  соответствии  с  Письмом  Минфина  Российской
   Федерации  от  12  ноября  2004  года  №03-03-02-02/10 рыболовецкие
   артели  (колхозы), осуществляющие производство сельскохозяйственной
   продукции  путем  вылова  рыбы и водных биоресурсов, при соблюдении
   условий,  установленных статьей 346.2 НК РФ, имеют право перейти на
   систему        налогообложения       для       сельскохозяйственных
   товаропроизводителей.  Дело  в  том,  что  статьей  1  Федерального
   закона  от  8  декабря  1995  года  №193-ФЗ <О сельскохозяйственной
   кооперации>,    вылов    рыбы    приравнивается    к   производству
   сельскохозяйственной     продукции.     Согласно    Общероссийскому
   классификатору  продукции  ОК  005-93, утвержденному Постановлением
   Госстандарта  Российской  Федерации  от  30 декабря 1993 года №301,
   продукция   рыбная,   вылов   рыбы   и  других  водных  биоресурсов
   рыболовецкими  артелями  (колхозами)  (код  98  9910)  относится  к
   продукции    животноводства,   то   есть   к   сельскохозяйственной
   продукции.
       А  организации,  занимающиеся  выращиванием  морепродуктов,  не
   вправе  применять  систему налогообложения для сельскохозяйственных
   товаропроизводителей,   поскольку  под  выращиванием  рыбы  следует
   понимать  производство  продукции  рыбоводства прудового, озерного,
   речного  -  коды  98  8100 - 98 8132 Общероссийского классификатора
   продукции  ОК  005-93,  утвержденного  Постановлением  Госстандарта
   Российской  Федерации  от  30  декабря  1993  года  №301,  согласно
   которому  выращивание  морепродуктов  не  относится  к  выращиванию
   рыбы.
       В    соответствии    с   пунктом   2   статьи   346.2   НК   РФ
   сельскохозяйственные  товаропроизводители  имеют  право  перейти на
   уплату  ЕСХН,  если  по  итогам девяти месяцев того года, в котором
   организация  подает  заявление  о  переходе на уплату ЕСХН, в общем
   доходе  от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля
   дохода   от   реализации   произведенной  ими  сельскохозяйственной
   продукции  и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной
   переработки,   произведенную  ими  из  сельскохозяйственного  сырья
   собственного  производства  и (или) выращенной ими рыбы, составляет
   не менее 70 %. Такое ограничение было до 2006 года.
       С  1  января 2006 года в соответствии с изменениями, внесенными
   Федеральным    законом    №68-ФЗ    в    главу    26.1    НК    РФ,
   сельскохозяйственные  товаропроизводители  вправе перейти на уплату
   ЕСХН,  если  по  итогам  работы  за календарный год, предшествующий
   году,  в  котором организация подает заявление о переходе на уплату
   ЕСХН,  в  общем  доходе  от реализации товаров (работ, услуг) таких
   организаций   доля   дохода   от   реализации   произведенной   ими
   сельскохозяйственной   продукции   и  (или)  выращенной  ими  рыбы,
   включая  продукцию  первичной  переработки,  произведенную  ими  из
   сельскохозяйственного   сырья  собственного  производства  и  (или)
   выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 %.
       Чтобы  определить  долю выручки от продажи сельскохозяйственной
   продукции в общем доходе можно воспользоваться формулой:
   
       ДВПС = ВПС : ОВ х 100%, где:
   
       ДВПС - доля выручки от продажи сельхозпродукции, %;
       ВПС - выручка от продажи сельхозпродукции, рублей;
       ОВ - общая выручка, рублей.
   
       Пример.
       ОАО  <АгроСиб>  по  итогам  работы  за  год получена выручка от
   реализации  произведенной им сельскохозяйственной продукции в сумме
   7  000  000  рублей.  Выручка от реализации приобретенной продукции
   составила 2 300 000 рублей.
   
       Доля  выручки  от  реализации  собственной  сельхозпродукции  в
   общей выручке равна:
       7 000 000 рублей : 9 300 000 рублей x 100% = 75,3 %.
       Таким    образом,    выручка    от    реализации    собственной
   сельхозпродукции  в  общей  выручке от реализации товаров составила
   более  70%.  Поэтому  ОАО <АгроСиб> может быть переведено на уплату
   ЕСХН.
       Окончание примера.
   
       Кроме  того,  НК  РФ  устанавливает  ряд  иных  ограничений при
   переходе  на  уплату  ЕСХН. В соответствии с пунктом 3 статьи 346.2
   НК РФ не вправе перейти на данный режим, в частности, организации:
   
       1. занимающиеся производством подакцизных товаров;
       Перечень  подакцизных товаров приведен в пункте 1 статьи 181 НК
   РФ:
       1)  спирт  этиловый  из всех видов сырья, за исключением спирта
   коньячного;
       2)  спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и
   другие  виды  продукции  в  жидком виде) с объемной долей этилового
   спирта более 9 процентов.
       Не    рассматривается    как   подакцизные   товары   следующая
   спиртосодержащая продукция:
       лекарственные,     лечебно-профилактические,    диагностические
   средства,  прошедшие  государственную  регистрацию в уполномоченном
   федеральном    органе   исполнительной   власти   и   внесенные   в
   Государственный    реестр    лекарственных    средств   и   изделий
   медицинского  назначения,  лекарственные,  лечебно-профилактические
   средства   (включая   гомеопатические  препараты),  изготавливаемые
   аптечными  организациями  по  индивидуальным рецептам и требованиям
   лечебных   организаций,   разлитые   в  емкости  в  соответствии  с
   требованиями   государственных   стандартов  лекарственных  средств
   (фармакопейных  статей),  утвержденных  уполномоченным  федеральным
   органом исполнительной власти;
       препараты  ветеринарного  назначения, прошедшие государственную
   регистрацию  в  уполномоченном  федеральном  органе  исполнительной
   власти  и  внесенные  в  Государственный  реестр зарегистрированных
   ветеринарных    препаратов,    разработанных   для   применения   в
   животноводстве  на  территории  Российской  Федерации,  разлитые  в
   емкости не более 100 мл;
       парфюмерно-косметическая  продукция,  прошедшая государственную
   регистрацию  в  уполномоченных  федеральных  органах исполнительной
   власти,  разлитая  в  емкости  не  более  100  мл  с объемной долей
   этилового спирта до 80 процентов включительно;
       подлежащие  дальнейшей  переработке  и  (или) использованию для
   технических  целей  отходы,  образующиеся  при  производстве спирта
   этилового   из   пищевого  сырья,  водок,  ликероводочных  изделий,
   соответствующие      нормативной     документации,     утвержденной
   (согласованной)   федеральным   органом   исполнительной  власти  и
   внесенные  в  Государственный  реестр  этилового спирта из пищевого
   сырья,  алкогольной  и  алкогольсодержащей  продукции  в Российской
   Федерации;
       товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;
       парфюмерно-косметическая  продукция в металлической аэрозольной
   упаковке;
       3)    алкогольная    продукция    (спирт    питьевой,    водка,
   ликероводочные  изделия,  коньяки,  вино и иная пищевая продукция с
   объемной  долей  этилового  спирта  более  1,5  %,  за  исключением
   виноматериалов);
       4) пиво;
       5) табачная продукция;
       6)  автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше
   112,5 кВт (150 л.с.);
       7) автомобильный бензин;
       8) дизельное топливо;
       9)   моторные   масла   для  дизельных  и  (или)  карбюраторных
   (инжекторных) двигателей;
       10)  прямогонный  бензин.  Под  прямогонным бензином понимаются
   бензиновые  фракции,  полученные  в  результате  переработки нефти,
   газового  конденсата,  попутного  нефтяного  газа, природного газа,
   горючих  сланцев,  угля  и  другого  сырья,  а  также  продуктов их
   переработки,  за  исключением  бензина  автомобильного  и продукции
   нефтехимии.   При   этом   бензиновой   фракцией   является   смесь
   углеводородов,  кипящих в интервале температур от 30 до 215 град. С
   при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба.
       Таким    образом,   организации,   занимающиеся   производством
   вышеперечисленных  подакцизных товаров, не вправе перейти на уплату
   ЕСХН.  Однако,  обратите внимание, что НК РФ не запрещает применять
   ЕСХН организациям, занимающимся реализацией подакцизных товаров.
   
       2. имеющие филиалы и (или) представительства.
       Определение  филиала  и  представительства  даны  в  статье  55
   Гражданского кодекса Российской Федерации:
       1)  представительством  называется  обособленное  подразделение
   юридического  лица, расположенное вне места его нахождения, которое
   представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту;
       2)  филиалом  является  обособленное подразделение юридического
   лица,  расположенное  вне места его нахождения и осуществляющее все
   его функции или их часть, в том числе функции представительства.
       Представительства  и  филиалы не являются юридическими лицами и
   наделяются  имуществом, создавшим их юридическим лицом, и действуют
   на основании утвержденных им положений.
       Руководители    филиалов    и    представительств   назначаются
   юридическим  лицом и действуют на основании его доверенности. Кроме
   того,   представительства   и   филиалы   должны   быть  указаны  в
   учредительных документах создавшего их юридического лица.
       В    налоговом    законодательстве    отсутствует    какое-либо
   определение  филиала  и  представительства,  в отношении филиалов и
   представительств  используется  понятие <обособленное подразделение
   организации>  под  которым  в  соответствии  со  статьей  11  НК РФ
   понимается   любое   территориально   обособленное  от  организации
   подразделение,    по    месту   нахождения   которого   оборудованы
   стационарные  рабочие  места.  При  этом  рабочее  место  считается
   стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
       В  порядке,  предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные
   подразделения  российских  организаций  исполняют  обязанности этих
   организаций  по уплате налогов и сборов согласно статье 19 НК РФ по
   месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.
       Таким    образом,    наличие    у    организации   обособленных
   подразделений,   которые   не   отвечают   признакам   филиала  или
   представительства,  не является препятствием для перехода на уплату
   ЕСХН.
       Итак,  право  перехода  на уплату единого сельскохозяйственного
   налога   предоставляется  только  тем  налогоплательщикам,  которые
   отвечают всем вышеуказанным условиям и ограничениям.
       По   мнению   налоговых   органов,  изложенному  в  Письме  МНС
   Российской  Федерации  от  7  сентября  2004  года  №22-1-14-1509@,
   налогоплательщики,       самостоятельно       не       производящие
   сельскохозяйственную  продукцию, а лишь осуществляющие ее первичную
   и   последующую  (промышленную)  переработку  не  вправе  применять
   систему        налогообложения       для       сельскохозяйственных
   товаропроизводителей,  причем  вне  зависимости  от  доли дохода от
   реализации  такой  продукции  в общем объеме полученных ими доходов
   от реализации товаров (работ, услуг).
       Порядок  отнесения продукции к продукции первичной переработки,
   произведенной    из    сельскохозяйственного   сырья   собственного
   производства  и  (или)  выращенной  рыбы, установлен Постановлением
   Правительства  Российской  Федерации  от  2 сентября 2004 года №449
   <Об   отнесении   продукции   к  продукции  первичной  переработки,
   произведенной    из    сельскохозяйственного   сырья   собственного
   производства   и   (или)   выращенной   рыбы>.   Согласно  перечню,
   приведенному  в  приложении  к  указанному  Постановлению  №449,  к
   продукции      первичной      переработки,     произведенной     из
   сельскохозяйственного   сырья  собственного  производства  и  (или)
   выращенной    рыбы,    относятся   сельскохозяйственная   продукция
   (продукция  растениеводства  и  животноводства)  и (или) выращенная
   рыба  (продукция  рыбоводства),  прошедшие технологические операции
   переработки  для  сохранения  их качества и обеспечения длительного
   хранения,  используемые  в  виде сырья в последующей (промышленной)
   переработке  продукции или реализуемые без последующей промышленной
   переработки потребителям:
       Мясо и мясные продукты;
       Рыба и рыбные продукты переработанные;
       Овощи и фрукты переработанные;
       Растительные и животные масла и жиры;
       Молочные продукты;
       Продукция мукомольной промышленности;
       Пищевые продукты прочие;
       Виноматериалы;
       Солод и другое сырье;
       Сырье для табачного производства;
       Сырье для текстильной промышленности;
       Сырье для производства меховых изделий.
       Для   организаций,  осуществляющих  последующую  (промышленную)
   переработку  (в  том  числе  на  арендованных  основных  средствах)
   продукции    первичной    переработки,    произведенной    ими   из
   сельскохозяйственного   сырья  собственного  производства  и  (или)
   выращенной  ими рыбы, доля дохода от реализации продукции первичной
   переработки,   произведенной  ими  из  сельскохозяйственного  сырья
   собственного  производства  и  (или)  выращенной  ими рыбы, в общем
   доходе    от    реализации    произведенной    ими   продукции   из
   сельскохозяйственного   сырья  собственного  производства  и  (или)
   выращенной  ими рыбы определяется исходя из соотношения расходов на
   производство  сельскохозяйственной  продукции  и  (или) выращивание
   рыбы  и  первичную  переработку  сельскохозяйственной  продукции  и
   (или)  рыбы  в  общей  сумме  расходов на производство продукции из
   произведенного  ими  сельскохозяйственного сырья и (или) выращенной
   ими рыбы.
       Напоминаем,  что  с  2004  года вправе перейти на уплату ЕСХН и
   организации    индустриального    типа   (птицефабрики,   тепличные
   комбинаты,   зверосовхозы,   животноводческие   комплексы   и  тому
   подобное), производящие сельскохозяйственную продукцию.
   
       Более    подробно   с   вопросами,   касающимися   особенностей
   бухгалтерского     и     налогового     учета    на    предприятиях
   агропромышленного  комплекса,  Вы  можете познакомиться в книге ЗАО
    <Предприятия агропромышленного комплекса>.
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО 
   Абрамова Э.В.
       Тел./факс ( 095 )  937- 34 -51 ( многоканальный) E-mail:
   abramova@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
   ЗАО  Тел./Fax: (095) 937-3451 (многоканальный)
                         Internet: www.rosec.ru
   
   
   


Главная страница