Эксперт

Курсы валют

23.05.2018
61.3
9.6
0.55
82.6
0
2.35
0.19

Статистика

Реклама

АКИЛОВА Е. В. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Главная страница


               <НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ>
   
       <Налогоплательщиками  налога  на  прибыль  организаций (далее в
   настоящей главе - налогоплательщики) признаются:
       - российские организации;
       -  иностранные  организации, осуществляющие свою деятельность в
   Российской  Федерации  через  постоянные  представительства и (или)
   получающие доходы от источников в Российской Федерации>.
   
       На  основании  статьи  19  НК РФ налогоплательщиками признаются
   лица,  на  которых  в  соответствии  с  НК РФ возложена обязанность
   уплачивать налоги.
       Согласно  статье  246  НК  РФ  плательщиками  налога на прибыль
   организаций являются:
       российские организации;
       иностранные  организации, осуществляющие свою деятельность в РФ
   через  постоянные  представительства  и  получающие  свои доходы от
   источников в РФ;
       иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ.
   
       Российскими   плательщиками  налога  на  прибыль  являются  все
   юридические  лица, образованные и зарегистрированные в соответствии
   с законодательством РФ.
       К  юридическим  лицам  относятся  организации,  которые имеют в
   собственности,  хозяйственном  ведении  или  на правах оперативного
   управления   обособленное   имущество  и  отвечают  по  всем  своим
   обязательствам   данным  имуществом,  имеют  право  приобретения  и
   отчуждения   последнего,  а  так  же  имеют  права  быть  истцом  и
   ответчиком в суде (статья 48 ГК РФ).
       В   зависимости   от  наличия  прав  учредителей,  в  отношении
   созданных  ими юридических лиц, в соответствии со статьей 50 ГК РФ,
   последние  могут  создаваться в форме коммерческих и некоммерческих
   организаций.
       ГК   РФ  в  качестве  критерия  классификации  юридических  лиц
   использует  цель  создания  и деятельности юридического лица, а так
   же порядок получения и использования прибыли.
       Основная  цель  коммерческой организации - извлечение прибыли и
   ее распределение между собственниками.
       Целью  некоммерческой организации, чаще всего, является решение
   социальных  задач,  которые  направлены на охрану здоровья граждан,
   развитие  физической  культуры  и  спорта,  удовлетворения духовных
   потребностей  граждан,  разрешение  споров  и  конфликтов, оказание
   юридической   помощи,   а  также  в  иных  целях,  направленных  на
   достижение общественных благ.
       При  этом  следует  учитывать,  что  некоммерческие организации
   имеет    право    заниматься   предпринимательской   деятельностью.
   Исключение   составляют   ассоциации   и  союзы.  Если  по  решению
   участников     на    ассоциацию    (союз)    возлагается    ведение
   предпринимательской   деятельности,   то  такая  ассоциация  (союз)
   преобразуется  в хозяйственное общество или товарищество. Она может
   создать    для   осуществления   предпринимательской   деятельности
   хозяйственное   общество   или   участвовать   в   нем  (статья  11
   Федерального  закона от 12 января 1996 года №7-ФЗ <О некоммерческих
   организациях>).
       Предпринимательской  деятельностью  некоммерческих  организаций
   признается   приносящее   прибыль  производство  товаров  и  услуг,
   отвечающих целям ее создания.
   
       Плательщиками  налога  на  прибыль могут быть любые юридические
   лица,  вне  зависимости  от  целей их создания, у которых возникает
   объект  налогообложения.  Таким  образом  платить  налог на прибыль
   будут как коммерческие, так и некоммерческие организации.
       Отдельные   Главы   Налогового   кодекса  Российской  Федерации
   предусматривают,  что  не  все организации платят налог на прибыль.
   Например:
       глава  26.1  <Система  налогообложения для сельскохозяйственных
   товаропроизводителей  (единый  сельскохозяйственный  налог)  (далее
   ЕСХН);
       глава 26.2 <Упрощенная система налогообложения> (далее УСН);
       глава  26.3  <Система  налогообложения в виде единого налога на
   вмененный доход для отдельных видов деятельности> (далее - ЕНВД).
       Все   вышеперечисленные  системы  налогообложения  представляют
   собой  специальные  налоговые  режимы,  при  которых  хозяйствующий
   субъект,     осуществляющий    предпринимательскую    деятельность,
   освобождается  от  уплаты  некоторых <традиционных налогов> уплатой
   соответствующего  единого  налога.  Иначе  говоря, те хозяйствующие
   субъекты,  которые применяют вышеперечисленные налоговые режимы, не
   признаются налогоплательщиками налога на прибыль.
       При   этом   следует   обратить   внимание,  что  хозяйствующие
   субъекты,  применяющие  ЕСХН  и УСН, освобождаются от уплаты налога
   на  прибыль  по всем видам деятельности (пункт 3 статья 346.1 НК РФ
   и  пункт  2  статьи  346.11  НК  РФ), а плательщики ЕНВД - по видам
   деятельности,  облагаемым  единым налогом (пункт 4 статьи 346.26 НК
   РФ).
   
       При  применении  особого  режима  налогообложения, связанного с
   уплатой  ЕНВД  следует помнить, что согласно пункту 7 статьи 346.26
   главы 26.3 НК РФ:
   
       <Налогоплательщики,        осуществляющие        наряду       с
   предпринимательской   деятельностью,   подлежащей   налогообложению
   единым   налогом,   иные   виды  предпринимательской  деятельности,
   обязаны   вести   раздельный   учет   имущества,   обязательств   и
   хозяйственных     операций    в    отношении    предпринимательской
   деятельности,   подлежащей   налогообложению   единым   налогом,  и
   предпринимательской     деятельности,     в    отношении    которой
   налогоплательщики  уплачивают  налоги в соответствии с иным режимом
   налогообложения.   При   этом   учет   имущества,   обязательств  и
   хозяйственных   операций   в  отношении  видов  предпринимательской
   деятельности,    подлежащих    налогообложению    единым   налогом,
   осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке>.
   
       Таким    образом,    организации,   осуществляющие   наряду   с
   деятельностью,     попадающей     по     действие     ЕНВД     иную
   предпринимательскую  деятельность, ведут раздельный учет имущества,
   обязательств  и  прочих  операций,  попадающих  под действие ЕНВД и
   иной деятельности.
       Особый    режим    налогообложения   так   же   применяется   к
   организациям,   осуществляющим   деятельность   в   сфере  игорного
   бизнеса.  Согласно  пункту  9  статьи  274 НК РФ эти организации не
   являются  плательщиками  налога  на  прибыль,  поскольку  указанная
   деятельность   является   объектом  налогообложения  по  налогу  на
   игорный бизнес в соответствии с главой 29 НК РФ.
   
       Иностранные  организации, осуществляющие свою деятельность в РФ
   через   постоянные   представительства   и   получающие  доходы  от
   источников  в  РФ,  связанные  с  наличием этого представительства,
   образуют самостоятельную группу налогоплательщиков прибыли:
       иностранные  юридические  лица,  компании, прочие корпоративные
   образования,  обладающие гражданской правоспособностью, созданные в
   соответствие с законодательством иностранных государств;
       международные  организации,  а  так  же  их представительства и
   филиалы, созданные на территории Российской Федерации.
       Для  того,  чтобы иностранные организации были признаны в числе
   налогоплательщиков  по  налогу на прибыль, они должны отвечать двум
   признакам:
       действовать     на     территории     РФ    через    постоянное
   представительство;
       получать  доходы  от  источников в РФ, в связи с наличием этого
   представительства;
       Понятие  постоянного  представительства иностранной организации
   определено в статье 306 НК РФ.
       Вместе   с  общим  определением  постоянного  представительства
   иностранных  организаций необходимо учитывать так же и особенности,
   изложенные  в  международных  соглашениях  между  РФ  и  отдельными
   иностранными государствами.
       Такого  рода соглашение на сегодняшний день заключено не менее,
   чем  с  60  иностранными  государствами.  В  частности,  в статье 5
   Соглашения  между  Правительством  РФ  и Правительством Финляндской
   республики   от   4   мая   1996   года   <Об   избежании  двойного
   налогообложения   в   отношении  налогов  на  доходы  и  имущество>
   установлено,  что выражение <постоянное представительство> означает
   постоянное  место  предпринимательской  деятельности, через которое
   деятельность организации осуществляется полностью или частично.
       Термин <постоянное представительство>, в частности, включает:
       место управления;
       отделение;
       контору;
       фабрику;
       мастерскую;
       шахту,  нефтяную  или газовую скважину, карьер или любое другое
   место добычи природных ресурсов.
       Вторым  условием  статуса  иностранной  организации  в качестве
   налогоплательщика  по  налогу на прибыль является получение доходов
   от источников в РФ, в связи с наличием этого представительства.
       К данного рода доходам относятся:
       доход,   полученный   иностранной   организацией  в  результате
   осуществления  деятельности  на  территории  РФ через ее постоянное
   представительство;
       доход  иностранной организации от владения, пользования и (или)
   распоряжения    имуществом   постоянного   представительства   этой
   организации в РФ;
       иные  доходы  от источников в РФ, приведенные в пункте 1 статьи
   309 НК РФ, относящиеся к постоянному представительству.
       На  основании Приказа МНС РФ от 7 апреля 2000 года №АП-3-06/124
   для   выполнения  налоговых  обязательств  иностранные  организации
   должны  выполнить  требования  по  постановке  на  налоговый учет в
   российских  налоговых  органах,  в  соответствии  с  Положением  об
   особенностях  учета  в  налоговых  органах  иностранных организаций
   (далее - Положение).
       В   силу   действующего  Положения  иностранные  организации  в
   зависимости  от  срока деятельности на территории РФ подразделяются
   на две структурные группы.
       1.  В  случае  намерения  на  осуществление  или  осуществления
   иностранной   организацией   предпринимательской   деятельности  на
   территории  Российской Федерации через отделение в течение периода,
   превышающего   30  календарных  дней  в  году  (непрерывно  или  по
   совокупности),  она  обязана  встать  на учет в налоговом органе по
   месту  осуществления  деятельности не позднее 30 дней с даты начала
   ее деятельности.
       2.  В  случае,  когда  иностранные  и международные организации
   осуществляют   деятельность   в   Российской  Федерации  в  течение
   периода,  не  превышающего  30  календарных дней в году (непрерывно
   или  по  совокупности),  то учет производится путем направления ими
   соответствующих уведомлений.
       При   этом   следует   обратить   внимание  на  следующее.  При
   осуществлении  деятельности  в  нескольких  местах  на территориях,
   подконтрольных  различным  налоговым  органам Российской Федерации,
   иностранная   организация   должна  встать  на  учет  в  каждом  из
   указанных  мест.  В  случае,  если  деятельность  иностранной фирмы
   осуществляется  в  нескольких  местах на территории, подконтрольной
   одному  налоговому  органу  РФ,  осуществляющему  учет  иностранных
   организаций,  то  в  этом  случае  иностранная  организация обязана
   информировать  налоговые  органы о каждом таком месте осуществления
   деятельности путем направления соответствующего сообщения.
       3.  К числу плательщиков налога на прибыль из числа иностранных
   организаций  относятся  так  же  организации,  получающие доходы от
   источников   в   Российской   Федерации.   К   указанной  категории
   налогоплательщиков   относятся   иностранные   компании   и  прочие
   юридические  образования, обладающие гражданской правоспособностью,
   созданные    в   соответствии   с   Законодательством   иностранных
   государств.  Эта категория налогоплательщиков не связана с наличием
   или  отсутствием постоянного представительства. Они платят налог на
   прибыль   с  доходов,  полученных  в  виде  дивидендов,  процентных
   доходов  по  долговым  обязательствам любого вида, штрафы и пени за
   нарушения   долговых   обязательств,   непосредственно   российской
   стороной.
       Уплата   и  удержание  налога  в  данном  случае  происходит  у
   источника выплаты.
   
       Более  подробно  с  вопросами,  касающимися  налога  на прибыль
   организаций     Вы     можете     ознакомиться    в    книге    ЗАО
    <Налог на прибыль организаций>.
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО 
   Акилова Е.В.
       Тел./факс     (495)    937-34-51    (многоканальный)    E-mail:
   aev@interkom.omsktele.com
       Сайт: www.rosec.ru
   


Главная страница