Эксперт

Курсы валют

20.02.2018
56.3
8.9
0.53
79
0
2.08
0.18

Статистика

Реклама

СОКОЛОВА И. Н. НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ ПО ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ, ПЕРЕДАННЫМ В АРЕНДУ НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ АМОРТИЗАЦИОННЫХ НАЧИСЛЕНИЙ

Главная страница


       НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ ПО ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ, ПЕРЕДАННЫМ В АРЕНДУ
                НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ АМОРТИЗАЦИОННЫХ НАЧИСЛЕНИЙ
   
       В  соответствии  с  пунктом  1  статьи  256  Налогового кодекса
   Российской   Федерации  (далее  НК  РФ)  амортизируемым  имуществом
   признаются  имущество,  результаты  интеллектуальной деятельности и
   иные  объекты  интеллектуальной  собственности, которые находятся у
   налогоплательщика  на  праве  собственности,  используются  им  для
   извлечения  дохода  и стоимость которых погашается путем начисления
   амортизации.  Амортизируемым  имуществом  признается  имущество  со
   сроком  полезного  использования  более 12 месяцев и первоначальной
   стоимостью более 10 000 рублей.
       Амортизируемым    имуществом   также   признаются   капитальные
   вложения  в  предоставленные  в  аренду  объекты основных средств в
   форме  неотделимых  улучшений, произведенных арендатором с согласия
   арендодателя (пункт 1 статьи 256 НК РФ).
       Не  подлежат  амортизации  следующие  виды  сдаваемого в аренду
   амортизируемого имущества:
       земля  и  иные объекты природопользования (вода, недра и другие
   природные ресурсы);
       имущество  бюджетных  организаций,  за  исключением  имущества,
   приобретенного   в   связи   с  осуществлением  предпринимательской
   деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
       имущество  некоммерческих  организаций,  полученное  в качестве
   целевых  поступлений  или  приобретенное  за  счет  средств целевых
   поступлений   и   используемое   для  осуществления  некоммерческой
   деятельности;
       имущество,    приобретенное    (созданное)   с   использованием
   бюджетных   средств   целевого   финансирования,  кроме  имущества,
   полученного налогоплательщиком при приватизации;
       имущество,  полученное  налогоплательщиком  в  рамках  целевого
   финансирования;
       полученные      сельскохозяйственными     товаропроизводителями
   мелиоративные   и  иные  объекты  сельскохозяйственного  назначения
   (включая  внутрихозяйственные  водопроводы, газовые и электрические
   сети), построенные за счет средств бюджетов всех уровней;
       имущество,    безвозмездно    полученное   государственными   и
   муниципальными     образовательными     учреждениями,    а    также
   негосударственными    образовательными    учреждениями,    имеющими
   лицензии  на право ведения образовательной деятельности, на ведение
   уставной деятельности;
       основные   средства,   полученные  организациями,  входящими  в
   структуру  Российской  оборонной  спортивно-технической организации
   (далее  РОСТО)  (при передаче их между двумя и более организациями,
   входящими  в структуру РОСТО), использованные на подготовку граждан
   по  военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание
   молодежи,  развитие  авиационных,  технических  и военно-прикладных
   видов   спорта   в   соответствии  с  законодательством  Российской
   Федерации.
   
   ОПРЕДЕЛЕНИЕ СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА
       В   соответствии   со   статьей  258  НК  РФ  сроком  полезного
   использования   признается   период,   в  течение  которого  объект
   основных   средств   служит   для   выполнения  целей  деятельности
   налогоплательщика.
       Срок  полезного  использования  определяется налогоплательщиком
   на  дату  ввода  в эксплуатацию объекта основных средств в пределах
   сроков,     установленных    Классификацией    основных    средств,
   утвержденной  Постановлением  Правительства Российской Федерации от
   1   января   2002   года  №1  <О  классификации  основных  средств,
   включаемых  в  амортизационные  группы>.  При  этом дополнительного
   обоснования  выбора  того или иного конкретного срока эксплуатации,
   принятого для объекта, не требуется.
       Все    амортизируемое    имущество    объединено    в    десять
   амортизационных групп:
       первая   группа   -   все  недолговечное  имущество  со  сроком
   полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
       вторая  группа  -  имущество  со сроком полезного использования
   свыше 2 лет до 3 лет включительно;
       третья  группа  -  имущество  со сроком полезного использования
   свыше 3 лет до 5 лет включительно;
       четвертая  группа - имущество со сроком полезного использования
   свыше 5 лет до 7 лет включительно;
       пятая  группа  -  имущество  со  сроком полезного использования
   свыше 7 лет до 10 лет включительно;
       шестая  группа  -  имущество  со сроком полезного использования
   свыше 10 лет до 15 лет включительно;
       седьмая  группа  -  имущество со сроком полезного использования
   свыше 15 лет до 20 лет включительно;
       восьмая  группа  -  имущество со сроком полезного использования
   свыше 20 лет до 25 лет включительно;
       девятая  группа  -  имущество со сроком полезного использования
   свыше 25 лет до 30 лет включительно;
       десятая  группа  -  имущество со сроком полезного использования
   свыше 30 лет.
       Если   основное   средство   не   поименовано  ни  в  одной  из
   амортизационных   групп,   установленных   Классификацией  основных
   средств,   то   налогоплательщик   устанавливает   срок   полезного
   использования  на  основании рекомендаций завода - изготовителя или
   в     соответствии    с    техническими    условиями.    Применение
   налогоплательщиком   в   целях   исчисления   амортизации   сроков,
   установленных  самостоятельно, законодательством о налогах и сборах
   не предусмотрено.
       Амортизация  по объектам основных средств исчисляется исходя из
   первоначальной     (остаточной)     стоимости    срока    полезного
   использования   и   метода   начисления   амортизации,   выбранного
   налогоплательщиком  из двух методов, предусмотренных статьей 259 НК
   РФ.
       При   этом   по   основным   средствам,   относящимся  к  одной
   амортизационной  группе,  могут быть установлены как различный срок
   эксплуатации   по   каждому   объекту,   так   и  метод  начисления
   амортизации (линейный или нелинейный).
       Однако  пунктом  3 статьи 259 НК РФ установлено, что к зданиям,
   сооружениям,   передаточным   устройствам,  входящим  в  восьмую  -
   десятую  амортизационные  группы, налогоплательщик должен применять
   линейный  метод  начисления амортизации, независимо от сроков ввода
   в   эксплуатацию   этих  объектов.  На  прочие  основные  средства,
   входящие   в   эти   амортизационные   группы,  данное  правило  не
   распространяется.
       Изменение  срока  полезного  использования  основного  средства
   допускается в случаях:
       модернизации;
       реконструкции;
       технического перевооружения.
       Если  в  результате  проведения  вышеперечисленных  мероприятий
   произошло   увеличение   срока  полезного  использования  основного
   средства,  то  организация имеет право увеличить срок использования
   объекта  только  в  пределах  сроков  той амортизационной группы, в
   которую включено данное основное средство.
   
        ПРИЗНАНИЕ АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ В КАЧЕСТВЕ РАСХОДОВ
       НК  РФ  предусмотрены  два  метода  признания  расходов - метод
   начисления и кассовый метод.
       В   целях  налогообложения  прибыли  при  применении  кассового
   метода  для  признания  доходов и расходов в соответствии пунктом 3
   статьи  273  НК  РФ  расходы признаются только после их фактической
   оплаты.  Согласно  подпункту  2  пункта 3 данной статьи амортизация
   учитывается  в  составе  расходов в суммах, начисленных за отчетный
   период,   при   этом  допускается  амортизация  только  оплаченного
   амортизируемого  имущества.  Таким  образом, арендатор, применяющий
   кассовый   метод,  суммы  амортизации,  начисленной  по  имуществу,
   переданному  в аренду, может учесть в составе расходов только в том
   случае, если данное имущество оплачено.
       При  методе  начисления  в  соответствии  со  статьей 272 НК РФ
   расходы   признаются   в  том  отчетном  периоде,  к  которому  они
   относятся,  независимо  от  времени  фактической  выплаты  денежных
   средств  и  иной  формы  их оплаты, причем амортизация признается в
   качестве расходов ежемесячно, исходя из начисленной суммы.
   
                      СРОКИ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ
       Начисление  амортизации  по  объекту  амортизируемого имущества
   начинается  с  1-го  числа месяца, следующего за месяцем, в котором
   этот  объект  был  введен  в  эксплуатацию. Прекращается начисление
   амортизации  с  1-го  числа  месяца,  следующего  за месяцем, когда
   произошло  полное  списание  стоимости  объекта  либо  когда данный
   объект     выбыл     из     состава    амортизируемого    имущества
   налогоплательщика по любым основаниям.
       Основаниями  для  выбытия  основных  средств являются случаи их
   продажи,   ликвидации,   передачи   в   уставный   капитал   других
   организаций,   безвозмездной  передачи,  перевода  на  консервацию,
   модернизацию или реконструкцию.
       В  соответствии  с  пунктом  2  статьи  322  НК  РФ по основным
   средствам,    передаваемым   налогоплательщиком   в   безвозмездное
   пользование,  начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в
   котором  произошла  указанная  передача,  начисление амортизации не
   производится.
       Такой   же   порядок   применяется   по   основным   средствам,
   переведенным  по  решению  руководства  организации  на консервацию
   продолжительностью   свыше   трех  месяцев,  а  также  по  основным
   средствам,   находящимся  по  решению  руководства  организации  на
   реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.
       При  окончании  договора  безвозмездного пользования и возврате
   основных  средств налогоплательщику, а также при расконсервации или
   окончании  реконструкции,  амортизация  начисляется, начиная с 1-го
   числа  месяца,  следующего  за месяцем, в котором произошел возврат
   основных  средств  налогоплательщику,  окончание  реконструкции или
   расконсервация основного средства.
       Если  организация  в  течение  какого-либо  календарного месяца
   была    учреждена,    ликвидирована,   реорганизована   или   иначе
   преобразована  таким  образом,  что в соответствии со статьей 55 НК
   РФ  налоговый  период  для  нее  начинается  либо  заканчивается до
   окончания  календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом
   следующих особенностей:
       1)  амортизация  не  начисляется  ликвидируемой  организацией с
   1-го   числа   того  месяца,  в  котором  завершена  ликвидация,  а
   реорганизуемой  организацией  - с 1-го числа того месяца, в котором
   в установленном порядке завершена реорганизация;
       2)   амортизация   начисляется   учреждаемой,   образующейся  в
   результате  реорганизации  организацией  -  с  1-го  числа  месяца,
   следующего   за   месяцем,   в   котором   была   осуществлена   ее
   государственная регистрация.
       Положения    настоящего    пункта    не   распространяются   на
   организации, изменяющие свою организационно-правовую форму.
   
                      МЕТОДЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ
       В  соответствии с пунктом 1 статьи 259 НК РФ в целях исчисления
   налога  на прибыль налогоплательщики могут выбрать один из способов
   начисления амортизации:
       линейный способ;
       нелинейный способ.
       Выбранный   организацией   способ   начисления   амортизации  в
   отношении  объекта  амортизируемого имущества на основании пункта 3
   статьи  259  НК  РФ  не  может быть изменен в течение всего периода
   начисления амортизации по этому объекту.
   
       Линейный метод.
       Линейный   метод   представляет   собой   равномерное  списание
   стоимости  амортизируемого  имущества в течение срока его полезного
   использования,  установленного  организацией при принятии объекта к
   учету.
       При  применении  линейного  метода  сумма  начисленной  за один
   месяц  амортизации  в  отношении  объекта амортизируемого имущества
   определяется      как      произведение      его     первоначальной
   (восстановительной)  стоимости  и  нормы  амортизации, определенной
   для данного объекта.
       При  применении  линейного  метода норма амортизации по каждому
   объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
   
                            K = (1/n) x 100%,
   
       где   K  -  норма  амортизации  в  процентах  к  первоначальной
   (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
       n    -    срок    полезного   использования   данного   объекта
   амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
   
       Пример 1.
       В  январе  организацией  введен  в эксплуатацию и сдан в аренду
   объект  основных  средств, приобретенный в этом же месяце за 60 000
   рублей  (без  НДС). Приобретенный объект основных средств относится
   к  четвертой  амортизационной группе и организацией установлен срок
   полезного  использования  равный  6  годам  (72  месяца).  Основное
   средство    используется    в    предпринимательской   деятельности
   организации.
       Ежемесячная  норма  амортизации составит (1 : 72 мес.) х 100% =
   1, 39%
       Сумма   ежемесячных  амортизационных  отчислений  составит  834
   рубля  (60  000  рублей х 1,39%), таким образом, в целях исчисления
   налога  на  прибыль  в состав расходов, связанных с производством и
   реализацией,   будет   включаться   сумма  амортизации  по  данному
   основному средству в размере 834 рубля.
       Окончание примера.
   
       Нелинейный метод.
       При  применении  нелинейного  метода  сумма начисленной за один
   месяц  амортизации  в  отношении  объекта амортизируемого имущества
   определяется   как   произведение   остаточной   стоимости  объекта
   амортизируемого  имущества  и  нормы  амортизации, определенной для
   данного объекта.
       При  применении  нелинейного  метода  норма амортизации объекта
   амортизируемого имущества определяется по формуле:
   
                            K = (2/n) x 100%,
   
       где  K  - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости,
   применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;
       n    -    срок    полезного   использования   данного   объекта
   амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
       При  этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная
   стоимость  объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов
   от  первоначальной  (восстановительной)  стоимости  этого  объекта,
   амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
       1)  остаточная  стоимость  объекта  амортизируемого имущества в
   целях  начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость
   для дальнейших расчетов;
       2)  сумма  начисляемой  за  один  месяц амортизации в отношении
   данного   объекта   амортизируемого  имущества  определяется  путем
   деления  базовой  стоимости  данного объекта на количество месяцев,
   оставшихся  до  истечения  срока  полезного  использования  данного
   объекта.
   
       Пример 2.
       В  январе  2005 года организация ввела в эксплуатацию и сдала в
   аренду  основное  средство  стоимостью  20  000  рублей  (без НДС).
   Данный  объект основных средств относится ко второй амортизационной
   группе,   организацией   установлен  срок  полезного  использования
   равный 2,5 годам (30 месяцев).
       Ежемесячная  норма  амортизации  для  данного  объекта основных
   средств,   исчисленная  исходя  из  срока  полезного  использования
   объекта, составит 6,67% (2 / 30 мес.) х 100%.
   
                                 Период
                        Расчет суммы амортизации
            Остаточная стоимость на начало следующего месяца
   
   2005 год
   
                                 Февраль
   20 000 рублей х 6,67% = 1 334 рубля
   20 000 рублей - 1 334 рубля = 18 666 рублей
   
                                  Март
   18 666 рублей х 6,67% = 1 245,02 рубля
   18 666 рублей - 1 245,02 рубля = 17 414,98 рубля
   
                                 Апрель
   17 414,98 рубля х 6,67% = 1 161,58 рубля
   17 414,98 рубля - 1 161,58 рубля = 16 253,40 рубля
   
                                   Май
   16 253,40 х 6,67% = 1 084,10 рубля
   16 253,40 рубля - 1 084,10 рубля = 15 169,30 рубля
   
                                  Июнь
   15 169,30 рубля х 6,67% = 1 011,79 рубля
   15 169,30 рубля - 1 011,79 рубля = 14 157,51 рубля
   
                                  Июль
   14 157,51 рубля х 6,67% = 944,31 рубля
   14 157,51 рубля - 944,31 рубля = 13 312,20 рубля
   
                                 Август
   13 312,20 рубля х 6,67% = 881,32 рубля
   13 312,20 рубля - 881,32 рубля = 12 331,88 рубля
   
                                Сентябрь
   12 331,88 рубля х 6,67% = 822,54 рубля
   12 331,88 рубля - 822,54 рубля = 11 509,34 рубля
   
                                 Октябрь
   11 509,34 рубля х 6,67% = 767,67 рубля
   11 509,34 рубля - 767,67 рубля = 10 741,67 рубля
   
                                 Ноябрь
   10 741,67 рубля х 6,67% = 716,47 рубля
   10 741,67 рубля - 716,47 рубля = 10 025,20 рубля
   
                                 Декабрь
   10 025,20 рубля х 6,67% = 668,68 рубля
   10 025,20 рубля - 668,68 рубля = 9 356,52 рубля
   
   2006 год
   
                                 Январь
   9 356,52 рубля х 6,67% = 624,08 рубля
   9 356,52 рубля - 624,08 рубля =8 732,44 рубля
   
                                 Февраль
   8 732,44 рубля х 6,67% = 582,45 рубля
   8 732,44 рубля - 582,45 рубля = 8 149,99 рубля
   
                                  Март
   8 149,99 рубля х 6,67% = 544,17 рубля
   8 149,99 рубля - 544,17 рубля = 7 605,82 рубля
   
                                 Апрель
   7 605, 82 рубля х 6,67% = 507,32 рубля
   7 605,82 рубля - 507,32 рубля = 7 098,51 рубля
   
                                   Май
   7 098,51 рубля х 6,67% = 473,47 рубля
   7 098,51 рубля - 473,47 рубля = 6 625,04 рубля
   
                                  Июнь
   6 625,04 рубля х 6,67% = 441,89 рубля
   6 625,04 рубля - 441,89 рубля = 6 183,15 рубля
   
                                  Июль
   6 183,15 рубля х 6,67% = 412,42 рубля
   6 183,15 рубля - 412,42 рубля = 5 770,73 рубля
   
                                 Август
   5 770,73 рубля х 6,67% = 384,91 рубля
   5 770,73 рубля - 381,91 рубля = 5 385,82 рубля
   
                                Сентябрь
   5 385,82 рубля х 6,67% = 359,23 рубля
   5 385,82 рубля - 359,23 рубля = 5 023,59 рубля
   
                                 Октябрь
   5 023,59 рубля х 6,67% = 335,27 рубля
   5 023,59 рубля - 335,27 рубля = 4 691,32 рубля
   
                                 Ноябрь
   4 691,32 х 6,67% = 312,91 рубля
   4 691,32 рубля - 312,91 рубля = 4 378,41 рубля
   
                                 Декабрь
   4 378,41 рубля х 6,67% = 292,04 рубля
   4 378,41 рубля - 292,04 рубля = 4 086,37 рубля
   
   2007 год
   
                                 Январь
   4 086,37 рубля х 6,67% = 272,56 рубля
   4 086,37 рубля - 272,56 рубля = 3 813,81 рубля
   
   
       Из  приведенного  расчета  видно,  что  с  каждым месяцем сумма
   начисленной амортизации уменьшается.
       В  январе  2007  года  остаточная  стоимость основного средства
   составит  20% его первоначальной стоимости (20 000 рублей х 20% = 4
   000  рублей).  С  момента  начисления  амортизации в данном примере
   прошло  23  месяца. Оставшийся срок полезного использования объекта
   7 месяцев.
       Стоимость  объекта  основных  средств  на  1  января  2007 года
   составит 4 086,37 рубля.
       Ежемесячная  сумма  амортизационных  отчислений  до конца срока
   эксплуатации объекта составит 583,76 рубля.
       Окончание примера.
   
                 ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПОВЫШАЮЩИХ КОЭФФИЦИЕНТОВ
       В  отношении основных средств налогоплательщики могут применять
   к  основной норме амортизационных отчислений специальные повышающие
   и понижающие коэффициенты, предусмотренные налоговым кодексом.
       В  соответствии  с  пунктом  7  статьи  259  НК  РФ  повышающие
   коэффициенты предусмотрены в отношении:
       амортизируемых  основных  средств,  используемых  для  работы в
   условиях  агрессивной  среды  и  (или) повышенной сменности. В этом
   случае  налогоплательщик  вправе применять специальный коэффициент,
   но  не  выше  2.  Под  агрессивной  средой  понимается совокупность
   природных  и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает
   повышенный   износ   (старение)  основных  средств  в  процессе  их
   эксплуатации.  Также  к  работе  в агрессивной среде приравнивается
   нахождение  основных  средств  в контакте с взрыво-, пожароопасной,
   токсичной  или  иной  агрессивной  технологической  средой, которая
   может   послужить  причиной  (источником)  инициирования  аварийной
   ситуации.
       амортизируемых  основных  средств,  которые  являются предметом
   договора  финансовой  аренды  (договора  лизинга).  В этом случае к
   основной  норме  амортизации  налогоплательщик,  у  которого данное
   основное  средство  должно  учитываться  в соответствии с условиями
   договора  финансовой  аренды  (договора  лизинга), вправе применять
   специальный   коэффициент,  но  не  выше  3.  Данные  положения  не
   распространяются   на  основные  средства,  относящиеся  к  первой,
   второй   и   третьей   амортизационным   группам,  в  случае,  если
   амортизация  по  данным  основным  средствам начисляется нелинейным
   методом.   Налогоплательщики,   передавшие   (получившие)  основные
   средства,    которые    являются    предметом   договора   лизинга,
   заключенного  до  1  января 2002 года, вправе начислять амортизацию
   по  этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на
   момент  передачи  (получения)  имущества,  а  также  с  применением
   специального коэффициента не выше 3.
       налогоплательщиков     -    сельскохозяйственных    организаций
   промышленного   типа   (птицефабрики,  животноводческие  комплексы,
   зверосовхозы,  тепличные  комбинаты),  которые  вправе  в отношении
   собственных   основных   средств   применять   к   основной   норме
   амортизации,  выбранной  самостоятельно  с  учетом положений НК РФ,
   специальный коэффициент, но не выше 2.
   
                 ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПОНИЖАЮЩИХ КОЭФФИЦИЕНТОВ
       Начисление  амортизации  по  нормам  ниже установленных статьей
   259  НК  РФ  допускается  по  решению  руководителя  организации  -
   налогоплательщика  (пункт  10  статьи  259  НК  РФ). Решение о том,
   будет  ли организация применять понижающие коэффициенты при расчете
   норм   амортизации,  должно  быть  закреплено  в  учетной  политике
   организации.
       Использование  пониженных норм амортизации допускается только с
   начала налогового периода и в течение всего налогового периода.
       Согласно  пункту  9  статьи 259 НК РФ по легковым автомобилям и
   пассажирским   микроавтобусам,  первоначальная  стоимость  которых,
   соответственно,   более  300  тысяч  рублей  и  400  тысяч  рублей,
   основная    норма    амортизации    применяется    со   специальным
   коэффициентом 0,5.
   
       Пример 3.
       В  январе  организация  ввела  в  эксплуатацию и сдала в аренду
   пассажирский   микроавтобус,   первоначальная   стоимость  которого
   составляет  470 000 рублей (без НДС). Микроавтобус в соответствии с
   Классификацией     основных    средств    относится    к    третьей
   амортизационной  группе,  организацией при принятии объекта к учету
   установлен  срок  полезного  использования  равный  3,5  годам  (42
   месяцам).  Амортизация  в целях налогообложения прибыли начисляется
   линейным методом.
       Установленный   срок   полезного  использования  составляет  42
   месяца,   ежемесячная   норма   амортизации  с  учетом  понижающего
   коэффициента будет равна 1,19% ((1 : 42 мес.) х 100% х 0,5).
       Сумма  ежемесячных  амортизационных  отчислений,  учитываемых в
   целях  налогообложения  прибыли,  составит  5  593  рубля  (470 000
   рублей х 1,19% : 100%).
       Сумма   амортизации,  начисленная  в  течение  срока  полезного
   использования  основного средства, будет равна 234 906 рублей, в то
   время как его первоначальная стоимость 470 000 рублей.
       Окончание примера.
   
       Из   приведенного   примера   видно,   что   при  использовании
   понижающих  коэффициентов  и применении линейного метода начисления
   амортизации  организация  не  сможет  полностью  списать  стоимость
   данного  основного  средства на расходы связанные с производством и
   реализацией.
       Пунктом    11    статьи    259   НК   РФ   предусмотрено,   что
   налогоплательщики,   использующие   пониженные  нормы  амортизации,
   перерасчет  налоговой  базы  на  сумму  недоначисленной амортизации
   против  норм,  предусмотренных  НК  РФ,  в целях налогообложения не
   производят.
   
       Несколько  иная  ситуация складывается, когда налогоплательщики
   при  начислении  амортизации  применяют нелинейный метод начисления
   амортизации.  При  применении нелинейного метода организация сможет
   отнести  в  состав  расходов  сумму  амортизации  большую,  чем при
   применении линейного метода.
   
       Пример 4.
       Воспользуемся  условиями  примера  1  и  рассчитаем амортизацию
   нелинейным методом.
   
       Норма   амортизации,  исчисленная  исходя  из  срока  полезного
   использования  и  понижающего  коэффициента составит 2,38% ((2 : 42
   мес.) х 100% х 0,5).
   
                                 Период
                        Расчет суммы амортизации
            Остаточная стоимость на начало следующего месяца
   
   Февраль
   470 000 рублей х 2,38% = 11 186 рублей
   470 000 рублей - 11 186 рублей = 458 814 рублей
   
   Март
   458 814 рублей х 2,38% = 10 919,77 рубля
   458 814 рублей - 10 919,77 рубля = 447 894,23 рубля
   
   Апрель
   447 894,23 рубля х 2,38% = 10 659,88 рубля
   447894,23 рубля - 10 659,88 рубля = 437 828,47 рубля
   
   
       Рассчитав  сумму  амортизационных  отчислений  в  течение всего
   срока  полезного  использования  объекта,  мы получим сумму, равную
   299  105,43 рубля. При использовании нелинейного метода организация
   также  не  сможет  списать все стоимость основного средства. Тем не
   менее,  сумма  начисленной  амортизации при применении этого метода
   больше,   чем   сумма  начисленной  амортизации  при  использовании
   линейного метода начисления амортизации, равная 234 906 рублей.
       Окончание примера.
   
       На  основании  пункта 9 статьи 259 НК РФ понижающий коэффициент
   применяется  организациями,  получившими  либо передавшими легковые
   автомобили   и   пассажирские  микроавтобусы  в  лизинг.  Указанное
   имущество   включается  в  состав  соответствующей  амортизационной
   группы  и  в  отношении  этого имущества применяется основная норма
   амортизации   с   учетом  специального  коэффициента,  применяемого
   налогоплательщиком по данному виду имущества.
       Если  сторонами по договору лизинга предусмотрено использование
   повышающего  коэффициента  в  размере  не больше 3, то коэффициент,
   применяемый  к  основной  норме  амортизации,  будет  рассчитан как
   произведение установленного повышающего коэффициента на 0,5.
   
       Более  подробно с вопросами, касающимися арендных отношений, Вы
   можете ознакомиться в книге ЗАО  <Аренда>.
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО 
   Соколова И.Н.
   Тел./факс (095) 937-34-51 (многоканальный) E-mail:
   сайт www.rosec.ru
   
   ЗАО  Тел./Fax: (095) 937-3451 (многоканальный)
                         Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница