Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

АКИЛОВА Е. В. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ОРГАНИЗАЦИЙ ГОРНОРУДНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

Главная страница



         НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ОРГАНИЗАЦИЙ ГОРНОРУДНОЙ
                             ПРОМЫШЛЕННОСТИ
   
       Порядок  исчисления,  уплаты  и  учета  НДС определен главой 21
   "Налог на добавленную стоимость" НК РФ.
       Для  организаций,  занятых  в горнорудной промышленности, глава
   21  "Налог  на  добавленную стоимость" НК РФ не содержит каких-либо
   специальных  положений,  то есть, если производственная организация
   является  плательщиком  НДС,  она  исчисляет  и  уплачивает  НДС  в
   общеустановленном порядке.
       В  процессе  осуществления своей деятельности, производственные
   организации  изготавливают  и  реализуют  собственную  продукцию. В
   соответствии  с  нормами главы 21 "Налог на добавленную стоимость",
   а  именно  статьи 146 НК РФ, операции по реализации товаров (работ,
   услуг)   на   территории  Российской  Федерации  являются  объектом
   налогообложения по НДС.
       Статья  164  НК  РФ  предусматривает несколько ставок налога, а
   именно: 0%, 10%, 18%.
       Отметим,   что   для  организаций  горнорудной  промышленности,
   применение   ставки   налога  0  процентов  возможно  на  основании
   подпункта 6 пункта 1 статьи 164 НК РФ, при реализации:
   
       "6)  драгоценных  металлов налогоплательщиками, осуществляющими
   их   добычу   или   производство  из  лома  и  отходов,  содержащих
   драгоценные  металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и
   драгоценных   камней   Российской   Федерации,  фондам  драгоценных
   металлов  и  драгоценных  камней  субъектов  Российской  Федерации,
   Центральному банку Российской Федерации, банкам".
   
       Иными    словами,   при   реализации   Государственному   фонду
   драгоценных  металлов  и  драгоценных  камней Российской Федерации,
   фондам   драгоценных   металлов   и  драгоценных  камней  субъектов
   Российской  Федерации,  Центральному  Банку  Российской  Федерации,
   банкам  драгоценных  металлов  налогоплательщиками, осуществляющими
   их  добычу,  обложение  таких  операций осуществляется по налоговой
   ставке 0 процентов.
   
       Согласно  статье  1 Федерального закона Российской Федерации от
   26  марта  1998  года  №41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных
   камнях":
   
       "драгоценные  металлы  -  золото,  серебро,  платина  и металлы
   платиновой  группы  (палладий,  иридий,  родий,  рутений  и осмий).
   Настоящий  перечень  драгоценных металлов может быть изменен только
   федеральным  законом.  Драгоценные металлы могут находиться в любом
   состоянии,  виде, в том числе в самородном и аффинированном виде, а
   также  в  сырье,  сплавах,  полуфабрикатах, промышленных продуктах,
   химических  соединениях, ювелирных и иных изделиях, монетах, ломе и
   отходах производства и потребления".
   
       Отметим,   что   НДС,  уплаченный  поставщикам  и  подрядчикам,
   принимается  к  вычету. При этом согласно пункту 8 статьи 165 НК РФ
   при  реализации  товаров,  предусмотренных  подпунктом  6  пункта 1
   статьи  164  НК  РФ,  для  подтверждения  обоснованности применения
   налоговой   ставки  0%  и  налоговых  вычетов  в  налоговые  органы
   предоставляются следующие документы:
       контракт  (копия  контракта) на реализацию драгоценных металлов
   или драгоценных камней;
       документы   (их  копии),  подтверждающие  передачу  драгоценных
   металлов  или драгоценных камней Государственному фонду драгоценных
   металлов  и  драгоценных  камней Российской Федерации, Центральному
   Банку Российской Федерации, банкам.
   
       В  том  случае,  если  налогоплательщик  не осуществляет добычу
   драгоценных  металлов,  а только реализует их, то такие операции не
   подлежат  налогообложению  НДС. Это следует из подпункта 9 пункта 3
   статьи 149 НК РФ:
   
       "реализация    руды,   концентратов   и   других   промышленных
   продуктов,   содержащих   драгоценные   металлы,   лома  и  отходов
   драгоценных   металлов  для  производства  драгоценных  металлов  и
   аффинажа;  реализация  драгоценных  металлов  и  драгоценных камней
   налогоплательщиками  (за исключением указанных в подпункте 6 пункта
   1   статьи   164   настоящего   Кодекса)   Государственному   фонду
   драгоценных  металлов  и  драгоценных  камней Российской Федерации,
   фондам   драгоценных   металлов   и  драгоценных  камней  субъектов
   Российской  Федерации,  Центральному  банку  Российской Федерации и
   банкам;  реализация  драгоценных  камней  в  сырье  (за исключением
   необработанных  алмазов)  для  обработки предприятиям независимо от
   форм  собственности  для последующей продажи на экспорт; реализация
   драгоценных   камней   в   сырье  и  ограненных  специализированным
   внешнеэкономическим     организациям     Государственному     фонду
   драгоценных  металлов  и  драгоценных  камней Российской Федерации,
   фондам   драгоценных   металлов   и  драгоценных  камней  субъектов
   Российской  Федерации,  Центральному  банку  Российской Федерации и
   банкам;  реализация  драгоценных металлов из Государственного фонда
   драгоценных  металлов и драгоценных камней Российской Федерации, из
   фондов   драгоценных   металлов   и  драгоценных  камней  субъектов
   Российской    Федерации    специализированным   внешнеэкономическим
   организациям,  Центральному  банку Российской Федерации и банкам, а
   также  драгоценных металлов в слитках Центральным банком Российской
   Федерации  и  банками  при условии, что эти слитки остаются в одном
   из    сертифицированных    хранилищ    (Государственном   хранилище
   ценностей,  хранилище  Центрального  банка Российской Федерации или
   хранилищах банков".
   
       Следовательно,   права   на  возмещение  НДС  по  приобретенным
   товарам  (работам,  услугам)  налогоплательщик  не  имеет,  так как
   согласно  пункту  2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога,
   предъявленные  налогоплательщику  при  приобретение товаров (работ,
   услуг),    а    также   имущественных   прав,   приобретаемых   для
   осуществления  операций,  признаваемых  объектами налогообложения в
   соответствии  с  главой  21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ,
   за  исключением  товаров,  предусмотренных  подпунктом  1  пункта 2
   статьи 170 НК РФ:
   
       "приобретения  (ввоза)  товаров  (работ,  услуг),  в  том числе
   основных   средств   и  нематериальных  активов,  используемых  для
   операций  по  производству  и  (или)  реализации (а также передаче,
   выполнению,  оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг),
   не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения)".
   
       Суммы   налога,   предъявленные   покупателю  при  приобретении
   товаров  (работ,  услуг),  учитываются  в  стоимости  таких товаров
   (работ, услуг).
       Из  изложенного выше следует: для того, чтобы получить права на
   налоговый   вычет  по  НДС,  налогоплательщик  должен  осуществлять
   добычу драгоценных металлов.
       Под   добычей   драгоценных   металлов,  драгоценных  камней  в
   соответствии   со   статьей   1   Федерального   закона  №41-ФЗ  "О
   драгоценных металлах и драгоценных камнях" признается:
   
       "добыча  драгоценных металлов - извлечение драгоценных металлов
   из  коренных  (рудных),  россыпных  и  техногенных  месторождений с
   получением   концентратов   и   других   полупродуктов,  содержащих
   драгоценные металлы;
       добыча  драгоценных  камней  - извлечение драгоценных камней из
   коренных,   россыпных   и   техногенных   месторождений,   а  также
   сортировка,  первичная классификация и первичная оценка драгоценных
   камней".
   
       Извлечение  же драгоценных металлов из добытых комплексных руд,
   концентратов   и   других   полупродуктов,  содержащих  драгоценные
   металлы,   а  также  из  лома  и  отходов,  содержащих  драгоценные
   металлы,   и   аффинаж   драгоценных   металлов  есть  производство
   драгоценных  металлов.  В связи с этим операции по реализации руды,
   концентратов  и  полупродуктов,  содержащих  драгоценные металлы, а
   также  из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, и аффинаж
   драгоценных  металлов  освобождаются  от  налогообложения  НДС. Это
   подтверждается  Письмом  Минфина Российской Федерации от 17 октября
   2005 года №03-04-03/08.
   
   Более подробно с вопросами, касающимися исчисления и уплаты НДС,
   Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО "BKR - ИНТЕРКОМ -
   АУДИТ" "Налог на добавленную стоимость".
   
       Более  подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского учета и
   налогообложения   в  организациях  горнорудной  промышленности,  Вы
   можете   ознакомиться  в  книге  авторов  ЗАО  "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ"
   "Производство и торговля в горнорудной промышленности".
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Акилова Елена Викторовна.
       Тел./факс     (495)    937-34-51    (многоканальный)    E-mail:
   aev@interkom.omsktele.сom
   Сайт: www.rosec.ru.
   
   
   


Главная страница