Эксперт

Курсы валют

21.02.2018
56.5
8.9
0.53
78.9
0
2.09
0.18

Статистика

Реклама

СОКОЛОВА И. Н. НДС-АГЕНТ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ НА ТЕРРИТОРИИ РФ КОНФИСКОВАННОГО ИМУЩЕСТВА, БЕСХОЗЯЙНЫХ ЦЕННОСТЕЙ, КЛАДОВ И СКУПЛЕННЫХ ЦЕННОСТЕЙ, А ТАКЖЕ ЦЕННОСТЕЙ, ПЕРЕШЕДШИХ ПО ПРАВУ НАСЛЕДОВАНИЯ ГОСУДАРСТВУ

Главная страница


           НДС-АГЕНТ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ НА ТЕРРИТОРИИ РФ КОНФИСКОВАННОГО
   ИМУЩЕСТВА, БЕСХОЗЯЙНЫХ ЦЕННОСТЕЙ, КЛАДОВ И СКУПЛЕННЫХ ЦЕННОСТЕЙ, А
      ТАКЖЕ ЦЕННОСТЕЙ, ПЕРЕШЕДШИХ ПО ПРАВУ НАСЛЕДОВАНИЯ ГОСУДАРСТВУ
   
       Согласно  пункту  4  статьи  161  Налогового кодекса Российской
   Федерации  (далее  НК  РФ), при реализации на территории Российской
   Федерации  конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов
   и  скупленных  ценностей,  а  также  ценностей, перешедших по праву
   наследования  государству,  налоговая  база  определяется исходя из
   цены  реализуемого  имущества  (ценностей),  определяемой  с учетом
   положений  статьи  40  НК  РФ,  с  учетом  акцизов (для подакцизных
   товаров).
       Налоговыми   агентами   признаются   органы,   организации  или
   индивидуальные    предприниматели,    уполномоченные   осуществлять
   реализацию указанного имущества.
   
       Специализированная  организация  по  реализации конфискованного
   имущества   -  Российский  фонд  федерального  имущества.  Об  этом
   сказано  в  Постановлении  Правительства Российской Федерации от 19
   апреля  2002 года №260 <О реализации арестованного, конфискованного
   и  иного  имущества, обращенного в собственность государства>. Этот
   фонд   в   свою   очередь   может  на  конкурсной  основе  привлечь
   юридических  и физических лиц к продаже этого имущества и выплатить
   им за это вознаграждение.
       Если  организация  уполномочена  фондом осуществлять реализацию
   конфискованного   и   бесхозяйного  имущества,  то  при  реализации
   указанного   имущества,   такая  организация  признается  налоговым
   агентом по НДС.
       При  реализации конфискованного имущества применяется налоговая
   ставка   18%   (пункт  3  статьи  164  НК  РФ),  а  налоговая  база
   определяется без учета НДС (пункт 4 статьи 161 НК РФ).
   
       При   осуществлении   реализации   на   территории   Российской
   Федерации  конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов
   и  скупленных  ценностей,  а  также  ценностей, перешедших по праву
   наследования  государству,  налоговые  агенты  дополнительно к цене
   (тарифу)  реализуемых  товаров  (работ, услуг), обязан предъявить к
   оплате  покупателю  этих  товаров  (работ,  услуг)  соответствующую
   сумму налога (пункт 1 статьи 168 НК РФ).
       Налог  должен  быть  начислен  и  уплачен  в  бюджет  при любом
   получении   налоговым  агентом  средств  за  реализуемое  указанное
   имущество.
       Организация,  приобретающая статус налогового агента по данному
   основанию,   имеет   существенное  отличие  от  налоговых  агентов,
   рассмотренных  ранее.  Налоговый  агент, заплативший в бюджет сумму
   удержанного  налога,  не  имеет  права  на  получение вычета. Такое
   положение установлено абзацем 2 пункта 3 статьи 171 НК РФ:
   
       <Налоговые   агенты,   осуществляющие   операции,  указанные  в
   пунктах  4  и  5  статьи  161 настоящего Кодекса, не имеют права на
   включение  в  налоговые  вычеты  сумм  налога,  уплаченных  по этим
   операциям>.
   
       Данный  запрет,  установленный  законодателем, объясняется тем,
   что  налоговый  агент,  осуществляющий реализацию, не несет никаких
   расходов.
   
   Пример.
       Организация   розничной   торговли   по   договору   поручения,
   заключенному     на    конкурсной    основе,    реализует    партию
   конфискованного   на   таможне   товара.   Согласованная  стоимость
   полученного   от   специализированной  организации  для  реализации
   товара  составляет  950  000  рублей.  Товар  продан  за  1 180 000
   рублей,  в том числе НДС 180 000 рублей. Вознаграждение организации
   розничной  торговли  составляет  4%  от фактической цены реализации
   товара (в том числе НДС).
       В  нашем примере взаимоотношения специализированной организации
   и  организации  торговли оформлены договором поручения. По договору
   поручения  одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и
   за   счет  другой  стороны  (доверителя)  определенные  юридические
   действия.  Права  и  обязанности по сделке, совершенной поверенным,
   возникают   непосредственно   у  доверителя  (пункт  1  статьи  971
   Гражданского   кодекса  Российской  Федерации).  Вознаграждение  по
   договору  поручения  организация  розничной  торговли удерживает из
   средств, поступивших за товары от покупателей.
   
       Товары,  поступившие  в  организацию  по договору поручения для
   реализации,  конфискованный  товар отражаются на забалансовом счете
   004  <Товары,  принятые  на  комиссию>  в  ценах, предусмотренных в
   отгрузочных документах доверителя.
       При  продаже  товара покупателям организация розничной торговли
   списывает  стоимость  реализованного  товара  с забалансового счета
   (пункт   158   Методических   указаний   по   бухгалтерскому  учету
   материально-производственных    запасов,    утвержденных   Приказом
   Минфина  Российской  Федерации  от  28  декабря 2001 года №119н <Об
   утверждении   методических   указаний   по   бухгалтерскому   учету
   материально - производственных запасов>).
       Поступившие  денежные  средства  организация розничной торговли
   отражает  по  дебету  счета 50 <Касса> в корреспонденции с кредитом
   счета 76 <Расчеты с разными дебиторами и кредиторами>.
       Удержание  НДС налоговым агентом отражается по кредиту счета 68
   <Расчеты по налогам и сборам> и дебету счета 76.
       Налоговая  база  при  поступлении  дохода по договору поручения
   определяется  как  сумма  дохода,  полученная в виде вознаграждения
   (пункт 1 статьи 156 НК РФ).
   
       Рабочим планом счетов предусмотрены следующие счета:
       Счет 004 <Товары, принятые на комиссию>;
       Счет 50 <Касса>
       Счет 90 <Продажи>, субсчет 90-1 <Выручка>;
       Счет   90   <Продажи>,   субсчет  90-3  <Налог  на  добавленную
   стоимость>.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                   004 <Товары, принятые на комиссию>
   ___________________________________________________________________
                                 950 000
   Принят на забалансовый учет товар, поступивший для реализации
   
                               50 <Касса>
             76 <Расчеты с разными дебиторами и кредиторами>
                                1180 000
   Отражено поступление средств от покупателей
   
   ___________________________________________________________________
                   004 <Товары, принятые на комиссию>
                                950 0000
   Списан с забалансового учета товар, поступивший для реализации
   
             76 <Расчеты с разными дебиторами и кредиторами>
             68 <Расчеты по налогам и сборам> субсчет <НДС>
                                 180 000
   Удержан НДС налоговым агентом (1180 000 рублей х 18/118)
   
             68 <Расчеты по налогам и сборам> субсчет <НДС>
                           51 <Расчетный счет>
                                 180 000
   Перечислена сумма удержанного налога налоговым агентом в бюджет
   
             76 <Расчеты с разными дебиторами и кредиторами>
                Счет 90 <Продажи>, субсчет 90-1 <Выручка>
                                 47 800
   Отражена  выручка  от  оказания  услуг  по договору поручения (1180
   000*4%)
   
    Счет 90 <Продажи>, субсчет 90-3 <Налог на добавленную стоимость>
             68 <Расчеты по налогам и сборам> субсчет <НДС>
                                  7 200
   Начислен НДС (35 400/118*18)
   
             76 <Расчеты с разными дебиторами и кредиторами>
                           51 <Расчетный счет>
                                 964 600
   Перечислены    денежные   средства,   полученные   от   покупателей
   специализированной  организации  (за  минусом НДС и вознаграждения)
   (1180 000 - 180 000 - 47 800)
   
             68 <Расчеты по налогам и сборам> субсчет <НДС>
                           51 <Расчетный счет>
                                  7 200
   Погашена  задолженность  перед  бюджетом  с суммы вознаграждения по
   договору поручения
   
       Окончание примера.
   
       Более  подробно  вопросами,  касающимися  налоговых агентов, Вы
   можете  ознакомиться  в  книге  ЗАО  <Налоговые
   агенты по налогу на прибыль и НДС>.
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО 
   Соколова И.Н.
       Тел./факс (095) 937-34-51 (многоканальный) E-mail:
   intercom-audit@rosek.ru
   сайт www.rosec.ru
   
   ЗАО  Тел./Fax: (095) 937-3451 (многоканальный)
                         Internet: www.rosec.ru
   
   
   


Главная страница