Эксперт

Курсы валют

17.02.2018
56.4
8.9
0.53
79.6
0
2.09
0.18

Статистика

Реклама

В СООТВЕТСТВИИ С ПП. 25 П. 3 СТ. 149 НК РФ НЕ ПОДЛЕЖАТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ (ОСВОБОЖДАЮТСЯ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ) НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОПЕРАЦИИ ПО ПЕРЕДАЧЕ В РЕКЛАМНЫХ ЦЕЛЯХ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ), РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ (СОЗДАНИЕ) ЕДИНИЦЫ КОТОРЫХ НЕ ПРЕВЫШАЮТ 100 РУБЛЕЙ

Главная страница


      Вопрос 1
   327 (раздельный учет)
   500 (НДС)
   700 (производство в пищевой промышленности)


       Ситуация.
       С  01.01.2006г.  мы применяем льготу по НДС согласно пп. 25 п.3
   ст. 149 НК РФ и оформляем следующим образом:
       1 этап.
       В  течение  отчетного  месяца  происходит  списание  на 44 счет
   собственного   готового  продукта,  покупных  товаров  и  рекламных
   материалов,  израсходованных  на  рекламные  цели. "Входной" НДС по
   приобретенным   рекламным  материалам,  сырью  и  прочим  ТМЦ  (для
   собственной  готовой продукции), по покупным товарам при соблюдении
   условий  для проведения вычета, установленных НК РФ, берем к вычету
   независимо от стоимости.
       2 этап
       В   конце   отчетного   периода   (после   завершения   расчета
   фактической   себестоимости   списанных  ТМЦ)  готовим  отчет  в  с
   указанием     следующей    информации:    наименование    рекламных
   материалов/готового   продукта/товара,  учетные  единицы  измерения
   (кол-во)   (под   учетными   единицами  у  нас  понимается  единица
   заведенная  в  системе  учета, например у нас шоколад учитывается в
   системе  в коробах, а не в плитках и в данном случае единицей будет
   являться   1   короб),   фактическая   себестоимость   1   единицы,
   количество, сумма.
       3 этап
       Далее по отчету сортируем рекламные материалы на 2 вида
         1. стоимостью более, чем 84,76 рублей без учета НДС.
         2. стоимостью менее, чем 84,76 рублей без учета НДС.
       4 этап
       Если  доля  рекламных  материалов стоимостью менее 84,76 рублей
   без  учета  НДС,  списанных  за  отчетный период на 44 счет в сумме
   расходов  на  производство/реализацию отчетного периода (обороты за
   отчетный  период  по  26,  44, себестоимость реализованных товаров)
   менее,  чем  5%  ранее вычтенный в общеустановленном порядке НДС не
   корректируется,  ранее  произведенный  по  ним  вычет НДС считается
   правомерным.  Если  более  5%,  то НДС с таких рекламных материалов
   единой  проводкой  списывается на 44 счет на основании п. 4 ст. 170
   НК.
       По  рекламным  материалам  стоимостью  более  84,76  рублей без
   учета  НДС,  на  общую  сумму  таких  материалов начисляем  18% НДС
   сверху  и  проводим одну проводку К68 Д91 с записью в книге продаж,
   и,  таким  образом,  обнуляем  ранее  вычтенный по таким материалам
   НДС.

       Вопрос.
       Можем  ли  мы  продолжать применять вышеуказанный порядок? Либо
   необходимо  по  покупным  рекламным материалам организовать учет на
   отдельных  счетах  до  100 руб. и менее 100 руб., а по собственному
   продукту расчет производить повышеуказанному порядку?

       ОБОСНОВАНИЕ.

       Примечание:
       ссылки  на  статьи  Налогового Кодекса РФ  приведены в редакции
   Федерального  Закона РФ от 22.07.2005г. № 119-ФЗ (далее по тексту Ц
   Закон № 119-ФЗ)

       ОТВЕТ НА ВОПРОС 1.

       с  01.01.2006г.  вступают  в  силу  (за  исключением  отдельных
   положений,   которые   вступают  в  силу  с  1  января  2007  года)
   изменения,  внесенные  в  главу  21 Налогового Кодекса РФ Законом №
   119-ФЗ (далее по тексту - НК РФ).
       В  соответствии  с   пп.  25  п.  3  ст.  149 НК РФ не подлежат
   налогообложению  (освобождаются  от  налогообложения) на территории
   Российской   Федерации  операции  по  передаче  в  рекламных  целях
   товаров  (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы
   которых не превышают 100 рублей.
       В  связи  с отсутствием в НК РФ определения "единицы" рекламных
   товаров,  на  наш  взгляд, следует руководствоваться п. 3 Положения
   по   бухгалтерскому  учету  "Учет  материально  -  производственных
   запасов"   ПБУ  5/01,  утвержденного  Приказом  Минфина  России  от
   09.06.2001  N  44н  (далее  по тексту - ПБУ 5/01), в соответствии с
   которым     "единица    бухгалтерского    учета    материально    -
   производственных  запасов  выбирается  организацией  самостоятельно
   таким  образом,  чтобы обеспечить формирование полной и достоверной
   информации  об  этих  запасах,  а  также  надлежащий контроль за их
   наличием  и  движением.  В  зависимости  от характера материально -
   производственных  запасов,  порядка их приобретения и использования
   единицей   материально   -   производственных  запасов  может  быть
   номенклатурный  номер,  партия, однородная группа и т.п.". При этом
   данный выбор следует зафиксировать в учетной политике.
       При  этом  обращаем Ваше внимание, что согласно п. 4 ст. 149 НК
   РФ  в  случае,  если  налогоплательщиком  осуществляются  операции,
   подлежащие    налогообложению,    и    операции,    не   подлежащие
   налогообложению       (освобождаемые      от      налогообложения),
   налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.
       В  соответствии  с  пунктом  4  статьи  170  НК  РФ  суммы НДС,
   предъявленные      продавцами      товаров      (работ,      услуг)
   налогоплательщикам,  осуществляющим  как  облагаемые налогом, так и
   освобождаемые  от  налогообложения  операции,  принимаются к вычету
   либо  учитываются  в  их  стоимости  в той пропорции, в которой они
   используются  для  производства  и (или) реализации товаров (работ,
   услуг),  операции  по  реализации  которых подлежат налогообложению
   (освобождаются  от налогообложения), по товарам (работам, услугам),
   в  том  числе  по  основным  средствам  и  нематериальным  активам,
   используемым  для  осуществления  как  облагаемых  НДС,  так  и  не
   подлежащих   налогообложению   (освобожденных  от  налогообложения)
   операций.
       Указанная    пропорция   определяется   исходя   из   стоимости
   отгруженных  товаров (работ, услуг), операции по реализации которых
   подлежат  налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей
   стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
       Налогоплательщик  имеет  право  не применять положения пункта 4
   статьи  170  НК  РФ  к  тем  налоговым  периодам,  в  которых  доля
   совокупных   расходов   на  производство  товаров  (работ,  услуг),
   операции  по  реализации  которых  не  подлежат налогообложению, не
   превышает  5%  общей  величины совокупных расходов на производство.
   При  этом  все  суммы  НДС,  предъявленные таким налогоплательщикам
   продавцами  используемых  в  производстве  товаров (работ, услуг) в
   указанном  налоговом  периоде,  подлежат  вычету  в  соответствии с
   порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ.
       Но,   обращаем  Ваше  внимание,  что,  несмотря  на  отсутствие
   необходимости   распределять   "входной"   НДС  при  соблюдении  5%
   ограничения  в  соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ,  раздельный учет
   налогоплательщик обязан обеспечивать.
       Необходимость   ведения   раздельного   учета   подтверждает  и
   арбитражная  практика (Постановление ФАС Северо-Западного округа от
   07.12.2004г.  №  А05-6065/04-20,  от 31.03.2004г. № А42-3992/02-22,
   Постановление  ФАС  Северо-западного  округа  от  26.10.2005г.  № N
   Ф04-7571/2005(16176-А03-14),  Постановление  ФАС Московского округа
   от 02.08.2005г.)
       Порядок ведения раздельного учета гл. 21 НК РФ не определен.
       Следовательно,   организация   имеет   право   применять  любую
   обоснованную    методику    распределения   сумм   "входного"   НДС
   (подлежащих  вычету  и включаемых в стоимость товаров), позволяющую
   достоверно   определить   необходимые  показатели,  закрепив  ее  в
   учетной политике для целей налогообложения.
       Организация  раздельного  учета  может  быть  обеспечена  путем
   открытия   субсчетов  к  счетам  реализации,  на  основании  данных
   аналитического  учета.  Аналогично можно определять и сумму затрат,
   относящихся к видам деятельности.
       Анализируя  арбитражную  практику,  можно  сделать  вывод:  при
   решении  вопроса  о  том,  что  можно  считать системой раздельного
   учета,  суды  принимают  любые  документы,  на основе которых можно
   достоверно  определить,  какая  часть НДС относится к облагаемой, а
   какая  - к не облагаемой налогом деятельности. При рассмотрении дел
   суды  считают,  что  формы  раздельного  учета (т.е. как технически
   производится  учет  - на счетах, субсчетах, в ведомостях или единым
   расчетом за месяц и т.п.) не играют роли и могут быть различными.
       Приведем, некоторые примеры:
       суд    признал    достаточным   определение   налога,   который
   организация    не    может    возместить,   на   основании   данных
   бухгалтерского   учета   и   первичных  документов,  представленных
   налогоплательщиком  (Постановление  ФАС  Волго-Вятского  округа  от
   20.01.2003г. № А43-3513/02-31-108)
       Судом  признан  факт  ведения  раздельного  учета товаров по их
   поступлении (Постановление от 03.12.2001г. № А29-802/01А)
       Факт  ведения  раздельного учета налогоплательщиком подтвержден
   путем  отражения  операций  по  оптовой реализации товаров наряду с
   розничной  (на  ЕНВД)  в  отдельных  регистрах бухгалтерского учета
   (Постановление  ФАС  Восточно-Сибирского  округа  от 17.03.2004г. №
   А78-2669/03-С2-25/138-Ф02-796/04-С1)
       Признано  правомерным  ведение  раздельного  учета организацией
   на    основе   инвентаризационной   описи   реализованных   товаров
   (Постановление   ФАС  Дальневосточного  округа  от  29.05.2003г.  №
   Ф03-А51/03-2/1179)
       Ведение  раздельного учета доходов и расходов при осуществлении
   нескольких  видов деятельности  признано правомерным  путем ведения
   компьютерной   программы   складского   учета   (Постановление  ФАС
   Западно-Сибирского       округа       от       17.05.2004г.       №
   Ф04/2685-1094/А27-2004).
       Право   на   льготу   по   НДС  можно  подтверждать  на  основе
   счетов-фактур,  книг покупок и продаж, если налогоплательщик по ним
   рассчитывает    НДС,   приходящийся   на   разные   виды   операций
   (Постановление  ФАС  Западно-Сибирского  округа  от  26.01.2004г. №
   Ф04/346-1399/А70-2003).
       Фактическое  ведение  раздельного  учета может быть установлено
   на  основе  журналов-ордеров, карточек счетов, оборотных ведомостей
   по  счетам,  сводных  ведомостей  затрат, калькуляций себестоимости
   работ  (Постановления  ФАС  Московского  округа  от  08.012004г.  №
   КА-А40/10796-03,  от 18.11.2003г. № КА-А40/9196-03, от 08.10.2003г.
   № КА-А41/7661-03).
       Отсутствие  в  приказе  об учетной политике указания на ведение
   раздельного   учета  при  фактическом  ведении  такового  не  может
   служить   основанием  для  отказа  налогоплательщику  в  применении
   льготы    (Постановление    ФАС    Западно-Сибирского   округа   от
   26.01.2004г. № Ф04/346-1399/А70-2003.)

       Таким  образом,  по  нашему  мнению,  применяемая Вами методика
   позволяет  достоверно  и  обоснованно  определить  суммы "входного"
   НДС,   подлежащих   вычету   и   включаемых   в  стоимость  товаров
   (продукции).
       Но  при  этом,  обращаем  Ваше  внимание, что при превышении 5%
   ограничения   (п.   4   ст.  170  НК  РФ)  возникает  необходимость
   распределения  не  только  сумм  "входного"  НДС,  приходящегося на
   стоимость   рекламных   материалов   (продукции,   товаров),  но  и
   распределение  общехозяйственных  и  общепроизводственных  расходов
   пропорционально облагаемым НДС видам деятельности и необлагаемым.

       Кроме   того,  обращаем  Ваше  внимание,  на  возможные  риски,
   связанные  с  тем, что налоговыми органами применяемый Вами порядок
   ведения  раздельного  учета  при  отсутствии  синтетического  учета
   (применение  соответствующих  субсчетов)   может  быть  признан как
   отсутствующим   по  следующим  основаниям  (см.  Постановление  ФАС
   Восточно-Сибирского       округа       от       06.05.2002г.      №
   А10-7005/01-4-Ф02-1029/02-С1):
       "при  отсутствии синтетического учета затруднительно определить
   облагаемый    и    необлагаемый    обороты,    поскольку    уровень
   синтетического  учета  является  именно тем обобщающим показателем,
   на  основании  которого можно определить наличие раздельного учета.
   Главная  книга,  в  которой  нет субсчетов затрат по льготируемым и
   облагаемым   затратам,   являющаяся   главным   сводным  обобщающим
   документом  бухгалтерии  предприятия  не  может  служить источником
   данной   информации.   Аналитические   учетные  данные,  по  мнению
   налоговой  инспекции,  содержат  много  избыточной  информации и не
   могут служить достоверным источником необходимых сведений."
       Но  суд  указанные доводы заявителя (налогового органа) признал
   необоснованными.
   Таким образом, если Ваша организация не желает создавать
   возможные судебные прецеденты, рекомендуем Вам, помимо ведения
   детализированного аналитического учета, организовать синтетический
   учет путем  использования  системы субсчетов (ведение отдельных
   регистров синтетического учета (мемориальных ордеров,
   бухгалтерских проводок, журналов, книг, ведомостей,
   оборотно-сальдовых ведомостей, главной книги и др.)  для обобщения
   первичных учетных документов по каждой операции).

   21.06.06

   Тип 1- договор комиссии
   Тип 2- налог на прибыль организаций; НДС
   Тип 3- производство в пищевой промышленности




Главная страница