Эксперт

Курсы валют

22.02.2018
56.7
8.9
0.53
79
0
2.1
0.18

Статистика

Реклама

МАТВЕЕНКО П. В. НЕВЫПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ ОБЯЗАННОСТИ ПО УДЕРЖАНИЮ И (ИЛИ) ПЕРЕЧИСЛЕНИЮ НАЛОГОВ

Главная страница



     НЕВЫПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ ОБЯЗАННОСТИ ПО УДЕРЖАНИЮ И (ИЛИ)
                          ПЕРЕЧИСЛЕНИЮ НАЛОГОВ
   
       Статья 123 НК РФ.
   
       Неправомерное   неперечисление   (неполное  перечисление)  сумм
   налога,  подлежащего  удержанию  и  перечислению налоговым агентом,
   влечет   взыскание   штрафа   в  размере  20  процентов  от  суммы,
   подлежащей перечислению.
       Налоговыми  агентами признаются лица, на которых в соответствии
   с   НК   РФ   возложены  обязанности  по  исчислению,  удержанию  у
   налогоплательщика   и  перечислению  налогов  в  бюджетную  систему
   Российской Федерации (статья 24 НК РФ).
       Налоговый   агент  обязан  исчислить  и  удержать  из  средств,
   выплачиваемых  налогоплательщикам  соответствующие налоги. В случае
   если   налоговый  агент  не  имеет  возможности  удержать  налог  у
   налогоплательщика,  он  в  течение одного месяца, со дня, когда ему
   стало  известно  о таких обстоятельствах, должен письменно сообщить
   в  налоговый  орган  по месту своего учета о невозможности удержать
   налог у налогоплательщика.
       Указанное  правонарушение  может быть вменено налоговому агенту
   только   в   том   случае,   когда  он  имел  возможность  удержать
   соответствующую   сумму  у  налогоплательщика,  имея  в  виду,  что
   удержание   осуществляется   из   выплачиваемых   налогоплательщику
   денежных средств (Постановление Пленума ВАС №5)
       Следует   отметить,   что   согласно   пункту   4   Определения
   Конституционного  суда  Российской Федерации от 2 октября 2003 года
   №384-О   "Об   отказе   в   принятии   к  рассмотрению  жалобы  ООО
   "Дизайн-группа  "Интерьер  флора" на нарушение конституционных прав
   и  свобод  пунктом  3  статьи  161  Налогового  кодекса  Российской
   Федерации":
   
       "Такая  ответственность  применяется  независимо  от того, была
   или  не  была  соответствующая  сумма  удержана налоговым агентом у
   налогоплательщика".
   
       Обращаем  Ваше  внимание  на  то, что налоговая ответственность
   наступает  в  данном случае не только за "не перечисление", но и за
   "не   удержание"  налогов.  В  связи  с  этим  имеется  официальное
   разъяснение практики применения комментируемой статьи:
   
       "Не  вполне  удачная,  на  наш  взгляд,  редакция данной статьи
   породила определенные сложности в ее применении.
       На   первый  взгляд,  эта  ответственность  должна  применяться
   именно  за  неправомерное  неперечисление  (неполное  перечисление)
   налоговых  сумм.  Однако  из  пункта 2 статьи 24 НК РФ следует, что
   налоговые  агенты  обязаны  не  только  перечислять соответствующие
   налоги,   но   и   правильно  и  своевременно  исчислять,  а  также
   удерживать  их  из средств, выплачиваемых налогоплательщикам. Кроме
   этого,  действующая  в  настоящее время диспозиция статьи 22 Закона
   Российской   Федерации  "О  подоходном  налоге  с  физических  лиц"
   предусматривает  ответственность  за  своевременно  не  удержанные,
   удержанные  не  полностью  или  не  перечисленные  в  бюджет  суммы
   налогов, подлежащие взысканию у источника выплаты.
       Суммируя  изложенное, можно сказать, что налоговый агент в силу
   статьи  123  НК  РФ  несет  ответственность как за неудержание сумм
   налога  с  налогоплательщиков (если такая возможность имела место),
   так  и  за  неперечисление  (неполное  перечисление) налоговых сумм
   независимо от причин, в результате которых оно произошло".
   
       ("Обобщение   практики   рассмотрения   споров,   связанных   с
   применением  санкций  по части первой Налогового кодекса Российской
   Федерации" - ФАС Волго-Вятского Округа).
   
       Таким  образом,  для  наступления  ответственности по указанной
   статье достаточно факта неперечисления суммы налога.
       Если  у  организации недостаточно денежных средств, необходимых
   для  выплаты  дохода  в  полном  объеме  и  перечисления  в  бюджет
   удержанной   суммы  налога  на  доходы  физических  лиц,  то  налог
   перечисляется  в  бюджет  с фактически выплаченных физическим лицам
   сумм  (Письмо  Минфина Российской Федерации от 25 февраля 2003 года
   №04-04-06/29).
       Однако  взыскать  образовавшуюся  в  такой  ситуации недоимку и
   начислить  пени  налоговые органы могут далеко не всегда. Например,
   когда   организация   не   удержала  НДФЛ,  взыскать  с  нее  налог
   налоговики  не  вправе, поскольку этот платеж организация не должна
   перечислять  за  счет  своих  средств  (пункт  9 статьи 226 НК РФ).
   Подтверждением  служит  и арбитражная практика. В качестве примеров
   можно  привести Постановления ФАС Центрального округа от 27 октября
   2005  года по делу №А54-1576/2005-С2 и от 27 июля 2005 года по делу
   №А62-5113/04  и  ФАС Северо-Кавказского округа от 27 июля 2005 года
   по  делу  №Ф08-3287/2005-1319А. Также на сторону организаций встали
   судьи  Северо-Западного (Постановление от 30 июня 2005 года по делу
   №А66-5941/2004)  и  Уральского (Постановление от 17 марта 2005 года
   по делу №Ф09-789/05-АК) округов.
       В   случае,  если  доход  налогоплательщика,  который  подлежит
   обложению  налогом у налогового агента, получен в натуральной форме
   и  денежные выплаты в данном налоговом периоде налогоплательщику не
   производились,  то  у  налогового агента нет обязанности удерживать
   налог  с плательщика. В данном случае необходимая информация должна
   представляться  налоговым  агентом  в  налоговый  орган  в порядке,
   который предусмотрен подпунктом 2 пункта 3 статьи 24 НК РФ.
       Налоговый  агент  не  может быть привлечен к ответственности за
   неправомерное  неперечисление сумм налога, если на момент вынесения
   решения   о   привлечении   к   ответственности  недостающие  суммы
   перечислены  в бюджет. Такой вывод основан на буквальном толковании
   статьи 123 НК РФ.
       Законодатель   не   установил   зависимости   факта  исполнения
   налоговым  агентом  обязанности  по  перечислению  налога  от срока
   перечисления.
       Понятия    "неисполнение"    и   "несвоевременное   исполнение"
   какой-либо обязанности в главе 16 НК РФ разграничены.
       Учитывая,  что в статье 123 НК РФ упоминания о "несвоевременном
   перечислении"  сумм налога налоговым агентом не содержится, а прямо
   указывается     на    наступление    ответственности    в    случае
   "неперечисления"  соответствующих сумм налога налоговым агентом, то
   привлечение  налогового  агента  к ответственности по данной статье
   за несвоевременное перечисление налога неправомерно.
       В  данном случае отсутствует событие налогового правонарушения,
   предусмотренного  статьей  123 НК РФ, что является обстоятельством,
   исключающим  привлечение лица к налоговой ответственности (подпункт
   1  статьи  109  НК  РФ).  Указанный  вывод  подтверждается судебной
   практикой:  Постановление  ФАС  Волго-Вятского округа от 2 мая 2006
   года   по   делу   №А11-18690/2005-К2-20/773/1,  Постановление  ФАС
   Центрального округа от 11 мая 2006 года по делу №А35-13101/05-С8.
   
       Отметим   также,   что   пени   за  несвоевременную  уплату  не
   удержанного  с  налогоплательщика  налога  могут  быть  взысканы  с
   налогового  агента  за  счет его денежных средств и иного имущества
   (Постановление  Президиума  ВАС Российской Федерации от 16 мая 2006
   года №16058/05).
   
       Неисполнение  в личных интересах обязанностей налогового агента
   по  исчислению,  удержанию или перечислению налогов и (или) сборов,
   подлежащих  в соответствии с законодательством Российской Федерации
   о  налогах  и  сборах  исчислению,  удержанию у налогоплательщика и
   перечислению   в   соответствующий   бюджет   (внебюджетный  фонд),
   совершенное  в крупном размере является уголовно наказуемым деянием
   и влечет ответственность в соответствии со статьей 199.1 УК РФ.
   
       С  более  подробным  постатейным  комментарием  к  части первой
   Налогового  кодекса  Российской Федерации, Вы можете ознакомиться в
   книге  авторов  ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" "Постатейный комментарий к
   Налоговому кодексу Российской Федерации (часть первая)".
   
       Автор  статьи  юрист  ЗАО  "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" Матвеенко Павел
   Викторович.
       Тел./факс    (495)    937-34-51    (многоканальный);    E-mail:
   mpv@intercom.omsktele.com
       Сайт: www.rosec.ru.
   
   
   
   


Главная страница