Эксперт

Курсы валют

22.02.2018
56.7
8.9
0.53
79
0
2.1
0.18

Статистика

Реклама

САМО ПО СЕБЕ НЕИСПОЛНЕНИЕ ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОГО ДОГОВОРА СО СТОРОНЫ ИНВЕСТИЦИОННОГО АГЕНТА НЕ ЯВЛЯЕТСЯ НАЛОГОВЫМ ПРАВОНАРУШЕНИЕМ (ГЛ. 16 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ)

Главная страница


          Ситуация  (05.10.04):
       Инвестиционный   агент  заключает  с  соинвестором  (физическим
   лицом)  инвестиционный  договор  о  долевом  участии  соинвестора в
   финансировании строительства жилья.
       В  договоре  указаны  -  допустимые  варианты  графика платежей
   Соинвестора:
       А) 100% при заключении договора,
       Б)   50%   при  заключении  договора,  а  остальные  в  течение
   определенного периода с выплатой процентов по ставке 18% годовых.
       Все   суммы   инвестиционных   взносов   в   течение  3-х  дней
   перечисляются  Генеральному инвестору. Фактически ситуация выглядит
   так:  соинвестор  вносит  суммы  по  варианту  б  (в рассрочку), но
   проценты   с   него   не  удержаны  и  соответственно  генеральному
   инвестору не перечислены.
       Вопросы:
       В случае налоговой проверки, какие последствия будут для:
       1.  Инвестиционного  агента, который нарушил условия договора и
   не  удержал  у соинвестора проценты, и соответственно не перечислил
   на  р/с  генерального  инвестора. Но в любом случае данные суммы не
   являются доходом инвестиционного агента.
       2.  Генерального инвестора, который должен начислить себе доход
   от   полученной   выгоды  (по  процентам,  согласно  договору),  но
   фактически данной суммы не получал и в доходе не признавал.
       Ответ:
       1.  Само  по себе неисполнение гражданско-правового договора со
   стороны    инвестиционного    агента    не    является    налоговым
   правонарушением (гл. 16 Налогового кодекса РФ).
       При  этом основным на наш взгляд обстоятельством, которое может
   привести  к  налоговому  правонарушению  -  это возможное занижение
   агентом   сумм  налогов,  которые  он  должен  заплатить  с  данной
   операции.   Однако,   что   касается   расчетов  между  генеральным
   инвестором   и   соинвестором,  то  здесь  у  агента  не  возникает
   налоговой  базы  ни  по НДС, ни по налогу на прибыль. Ведь согласно
   пункту  1  статьи  156 НК РФ у посредника НДС облагается лишь сумма
   его  вознаграждения.  Оно  же является и налогооблагаемым доходом и
   для  целей  расчета  налога  на прибыль (ст. 249 и подп. 9 п. 1 ст.
   251  НК  РФ).  А  вот  суммы  полученные  от  соинвестора для целей
   налогообложения не учитываются.
       2.   Что  же  касается  генерального  инвестора,  то  налоговые
   органы, скорей всего признают проценты по договору его доходом.
       Налог на добавленную стоимость.
       В  соответствии  с  подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового
   кодекса  РФ  объектом  налогообложения  по  налогу  на  добавленную
   стоимость   признается   реализация   товаров   (работ,  услуг)  на
   территории  Российской Федерации. Кроме того, в соответствии со ст.
   162  Кодекса  налоговая  база  по  налогу на добавленную стоимость,
   определенная  налогоплательщиком в соответствии со статьями 153-158
   Кодекса,   увеличивается  на  суммы,  полученные  за  реализованные
   товары  (работы,  услуги)  в  виде финансовой помощи, на пополнение
   фондов  специального  назначения,  в  счет  увеличения доходов либо
   иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
       Исходя   из   этого   налоговые   органы   могут   включить   в
   налогооблагаемую базу и причитающиеся проценты.
       Однако  следует  обратить внимание, что в статье 162 НК РФ речь
   дословно  идет  о  полученных суммах. В рассматриваемой же ситуации
   генеральный    инвестор    проценты   по   договору   не   получал,
   следовательно,  и  в  налогооблагаемую базу включать нечего. Данный
   аргумент  организация может использовать при возникновении споров с
   налоговой  инспекцией.  Но  все же будьте готовы, что налоговики не
   согласятся  с  этим, и тогда свою правоту придется доказывать через
   суд.
       И  еще  один момент, касающийся НДС. Все в той же статье 162 НК
   РФ  в  подпункте  3  пункта  1  сказано,  что проценты по товарному
   кредиту   облагаются   НДС   лишь   в   части,  превышающей  ставку
   рефинансирования  ЦБ  РФ.  Но  по  нашему  мнению  данная  норма не
   применима  к  рассматриваемой  ситуации.  Поскольку мы считаем, что
   здесь  имеет  место  коммерческий,  а не товарный кредит (ст. 822 и
   ст.  823  ГК  РФ). Этот же вывод следует и из письма УМНС России по
   г. Москве от 30 октября 2003 г. № 24-11/60856.
       Налог  на  прибыль.  В  пункте  1 статьи 249 НК РФ сказано, что
   доходом  от  реализации  признаются  выручка  от реализации товаров
   (работ,   услуг)   как   собственного  производства,  так  и  ранее
   приобретенных,  выручка  от реализации имущественных прав. И там же
   в  пункте 2 уточнено, что выручка от реализации определяется исходя
   из  всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары
   (работы,  услуги)  или имущественные права, выраженные в денежной и
   (или)    натуральной    формах.   В   зависимости   от   выбранного
   налогоплательщиком    метода    признания    доходов   и   расходов
   поступления,   связанные   с   расчетами  за  реализованные  товары
   (работы,  услуги)  или  имущественные  права,  признаются для целей
   настоящей  главы  в  соответствии  со  статьей  271 или статьей 273
   настоящего Кодекса.
       При  этом согласно пункту 6 статьи 271 НК РФ по договорам займа
   и   иным   аналогичным  договорам  (иным  долговым  обязательствам,
   включая  ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем
   на  один  отчетный период, в целях настоящей главы доход признается
   полученным  и  включается в состав соответствующих доходов на конец
   соответствующего отчетного периода.
       В  случае  прекращения  действия  договора (погашения долгового
   обязательства)  до  истечения  отчетного  периода  доход признается
   полученным  и  включается  в состав соответствующих доходов на дату
   прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
       Исходя  из  этого,  если  организация  при  расчете  налога  на
   прибыль  использует  метод начисления, то налоговые органы признают
   проценты  по коммерческому кредиту как доход. Даже не смотря на то,
   что данные суммы организация не получила.
       Если  же  организация  использует  кассовый метод, то дохода не
   будет,   ведь  датой  его  получения  признается  день  поступления
   средств  на  счета  в  банках  и  (или)  в кассу, поступления иного
   имущества  (работ,  услуг)  и  (или)  имущественных  прав,  а также
   погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.



Главная страница