Эксперт

Курсы валют

23.05.2018
61.3
9.6
0.55
82.6
0
2.35
0.19

Статистика

Реклама

НЕОБХОДИМО ЛИ И ЦЕЛЕСООБРАЗНО ЛИ СОЗДАНИЕ СТРАХОВОГО ФОНДА В БУХУЧЕТЕ

Главная страница



   "С учетом Вашего ответа от 15.12.2005 года о страховом фонде,
   просим Вас дополнительно ответить на следующие вопросы:
   1. Необходимо ли и целесообразно ли создание страхового фонда в
   бухгалтерском и налоговом учете?
   2.Соответствует ли это нормативным документам по бухгалтерскому и
   налоговому учету?
   3.Каким образом произвести корректировку в бухгалтерском и
   налоговом учете при ликвидации страхового фонда и отмене Положения
   о страховом фонде, как не соответствующего нормативной базе за
   2004 и 2005 г. в соответствии с действующим законодательством?
   4.Какие должны быть сделаны исправительные проводки за 2004 год и
   за 2005год?",
   предлагаем Вам ознакомиться с нашими рекомендациями.

   Вопрос 1. Необходимо ли и целесообразно ли создание страхового
   фонда в бухгалтерском и налоговом учете?
   В соответствии со статьей 16   Федерального закона  от
   14.11.2002г. №161-ФЗ "О государственных и муниципальных
   предприятиях" регламентируется создание резервного фонда и иных
   фондов унитарного предприятия:
       "1.   Унитарное   предприятие   за   счет   остающейся   в  его
   распоряжении  чистой  прибыли  создает резервный фонд в порядке и в
   размерах, которые предусмотрены уставом унитарного предприятия.
       Средства   резервного   фонда   используются  исключительно  на
   покрытие убытков унитарного предприятия.
       2.  Унитарное  предприятие за счет чистой прибыли создает также
   иные  фонды  в  соответствии  с  их  перечнем  и в порядке, которые
   предусмотрены уставом унитарного предприятия.
       Средства,  зачисленные  в  такие фонды, могут быть использованы
   унитарным  предприятием  только  на цели, определенные федеральными
   законами,  иными нормативными правовыми актами и уставом унитарного
   предприятия".
   В соответствии с комментарием к действующему законодательству:
       "Предусмотрено  создание  резервного и иных фондов специального
   назначения   унитарного   предприятия  за  счет  остающейся  в  его
   распоряжении чистой прибыли (ст.16 Закона).
       Средства  иных  фондов, перечень которых должен содержать устав
   унитарного  предприятия,  могут  быть  использованы только на цели,
   определенные  законами,  иными  нормативными  правовыми  актами или
   уставом предприятия.
       Однако  следует отметить некоторую неполноту положений о фондах
   унитарного   предприятия.   Во-первых,  непонятно,  обязательно  их
   создание  или  они  создаются  по усмотрению предприятия, должен ли
   вопрос  о создании фондов согласовываться с собственником имущества
   унитарного   предприятия.   Во-вторых,  не  определен  максимальный
   размер упомянутых фондов" .
       Таким  образом, Федеральным законом от 14.11.2002г. № 161-ФЗ "О
   государственных  и муниципальных предприятиях" определяется порядок
   создания   фондов  за счет чистой прибыли предприятия, а также иных
   фондов,   которые   могут   быть   использованы   только  на  цели,
   определенные  законами,  иными  нормативными  правовыми  актами или
   уставом предприятия.
       В  Положении  о  создании страхового фонда на Вашем предприятии
   указано,  что  источником формирования фонда является себестоимость
   услуг,  а  размер  страхового  фонда  формируется  в  размере 2% от
   объема реализуемых услуг.
       Цель создания страхового фонда:
       "  Фонд  имеет  строго  целевое  назначение  и  используется на
   страхование   ценных   грузов,   перевозимых   службой   спецсвязи,
   страхование   автотранспорта,  гражданской  ответственности  и  др.
   аналогичные цели".
       В   Вашем  случае,  Положением  о  страховом  фонде  и  Учетной
   политикой   Вашего  предприятия  предусмотрено  создание страхового
   фонда.   Создание    данного  страхового  фонда  было  продиктовано
   необходимостью     возмещения    филиалами    страховых   расходов,
   понесенных  головной  организацией.  Таким  образом,  как  мы уже и
   отмечали   в   предыдущем  ответе  на  Ваши  вопросы,  Положение  о
   страховом  фонде  практически  "используется с целью урегулирования
   отношений    между    филиалами    и   головной   организацией   по
   аккумулированию  денежных средств, предназначенных для оплаты общих
   расходов  на  страхование". Другими словами,  Положение о страховом
   фонде регулирует порядок отражения расходов по страхованию.
   Как и в нашем предыдущем ответе,  предлагаем Вам  для уменьшения
   трудоемкости отражения в учете операций по созданию и
   использованию страхового фонда отражать в учете только расчеты по
   сбору денежных средств  для централизованной оплаты расходов по
   страхованию через головную организацию и их расход, как для целей
   бухгалтерского, так и налогового учета.

   Вопрос 2.Соответствует ли это нормативным документам по
   бухгалтерскому и налоговому учету?
       Ваш  вопрос заключается в том, что соответствует ли нормативным
   документам   по   бухгалтерскому   и   налоговому   учету  создание
   страхового   фонда   источником   формирования   которого  является
   себестоимость  услуг,  а  размер  страхового  фонда  формируется  в
   размере 2% от объема реализуемых услуг.
       В  Вашем  случае был сформирован  страховой фонд, учитывающийся
   как  резерв предстоящих расходов на страхование.
       В   соответствии   с   пп.   70   и  72  Положения  по  ведению
   бухгалтерского   учета  и  бухгалтерской  отчетности  в  Российской
   Федерации,  утвержденного  Приказом  Минфина России от 29.07.1998 N
   34н:
       "70.  Организация  может  создавать резервы сомнительных долгов
   по  расчетам  с  другими  организациями  и гражданами за продукцию,
   товары,  работы  и  услуги с отнесением сумм резервов на финансовые
   результаты организации.
       72.  В  целях  равномерного  включения  предстоящих  расходов в
   издержки  производства  или обращения отчетного периода организация
   может  создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работникам;
   выплату   ежегодного   вознаграждения   за   выслугу  лет;  выплату
   вознаграждений  по  итогам  работы за год; ремонт основных средств;
   производственные  затраты  по  подготовительным  работам  в связи с
   сезонным    характером   производства;   предстоящие   затраты   на
   рекультивацию   земель   и   осуществление   иных   природоохранных
   мероприятий;    предстоящие    затраты    по   ремонту   предметов,
   предназначенных   для   сдачи   в   аренду   по  договору  проката;
   гарантийный   ремонт  и  гарантийное  обслуживание;  покрытие  иных
   предвиденных     затрат     и    другие    цели,    предусмотренные
   законодательством   Российской  Федерации,  нормативными  правовыми
   актами  Министерства финансов Российской Федерации. В бухгалтерском
   балансе  на  конец  отчетного  года  отражаются по отдельной статье
   остатки   резервов,  переходящие  на  следующий  год,  определенные
   исходя   из   правил,  установленных  нормативными  актами  системы
   нормативного регулирования бухгалтерского учета."
       Таким  образом,  Положением  по  ведению бухгалтерского учета и
   бухгалтерской  отчетности  не  предусмотрено  создание  резерва для
   формирования  страхового фонда, так как создание данного резерва не
   предусмотрено    законодательством    Российской   Федерации   (см.
   Федеральным  законом  от 14.11.2002г. № 161-ФЗ "О государственных и
   муниципальных предприятиях").
       В   соответствии   с  Инструкция  по  применению  Плана  счетов
   бухгалтерского     учета    финансово-хозяйственной    деятельности
   организаций,  утвержденная  Приказом Минфина России от 31.10.2000 N
   94н :
       "Счет   96  "Резервы  предстоящих  расходов"  предназначен  для
   обобщения    информации    о    состоянии    и    движении    сумм,
   зарезервированных   в   целях  равномерного  включения  расходов  в
   затраты  на производство и расходы на продажу. В частности, на этом
   счете могут быть отражены суммы:
       предстоящей  оплаты  отпусков  (включая  платежи  на социальное
   страхование и обеспечение) работникам организации;
       на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
       производственных  затрат  по подготовительным работам в связи с
   сезонным характером производства;
       на ремонт основных средств;
       предстоящих  затрат  на  рекультивацию  земель  и осуществление
   иных природоохранных мероприятий;
       на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
       Резервирование  тех  или  иных сумм отражается по кредиту счета
   96  "Резервы  предстоящих  расходов"  в  корреспонденции со счетами
   учета затрат на производство и расходов на продажу.
       Правильность  образования  и  использования  сумм  по  тому или
   иному   резерву   периодически   (а   на  конец  года  обязательно)
   проверяется  по  данным  смет,  расчетов и т.п. и при необходимости
   корректируется.
       Аналитический  учет  по счету 96 "Резервы предстоящих расходов"
   ведется по отдельным резервам".
       Следовательно,    Инструкция   по   применению   Плана   счетов
   бухгалтерского     учета    финансово-хозяйственной    деятельности
   организаций,  утвержденная  Приказом Минфина России от 31.10.2000 N
   94н    содержит   закрытый   перечень  оснований  для  формирования
   резервов предстоящих расходов".
       При  этом  в  соответствии  с  п.11 Положения по бухгалтерскому
   учету  "Расходы  организации"  ПБУ  10/99,  утвержденного  Приказом
   Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
       Операционными расходами являются:
       отчисления  в  оценочные  резервы, создаваемые в соответствии с
   правилами  бухгалтерского  учета  (резервы  по сомнительным долгам,
   под  обесценение  вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы,
   создаваемые  в  связи  с  признанием  условных фактов хозяйственной
   деятельности;
       Таким  образом,  нормативные  документы по бухгалтерскому учету
   не предусматривают  создание   резерва по страхованию.
       Кроме  того,  п.7 Приказа Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н "Об
   утверждении  положения  по  бухгалтерскому  учету "Учетная политика
   организации" ПБУ 1/98 установлено, что:
       " Учетная политика организации должна обеспечивать:
       полноту   отражения   в   бухгалтерском   учете  всех  факторов
   хозяйственной деятельности (требование полноты);
       своевременное  отражение  фактов  хозяйственной  деятельности в
   бухгалтерском   учете   и   бухгалтерской   отчетности  (требование
   своевременности);
       большую  готовность  к признанию в бухгалтерском учете расходов
   и  обязательств,  чем  возможных  доходов  и  активов,  не допуская
   создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
       отражение   в   бухгалтерском   учете   факторов  хозяйственной
   деятельности  исходя  не  столько  из их правовой формы, сколько из
   экономического   содержания   фактов   и   условий   хозяйствования
   (требование приоритета содержания перед формой);
       тождество  данных  аналитического  учета оборотам и остаткам по
   счетам  синтетического  учета на последний календарный день каждого
   месяца (требование непротиворечивости);
       рациональное  ведение  бухгалтерского  учета, исходя из условий
   хозяйственной   деятельности  и  величины  организации  (требование
   рациональности)."
   Учитывая вышеизложенное, для целей бухгалтерского учета, более
   характерно признание в учете расходов и обязательств по
   страхованию, чем создание резерва для формирования страхового
   фонда.
   Для целей налогового учета создание резерва по предстоящим
   расходам на страхование предусмотрено  Налоговым кодексом РФ
   только для страховых организаций в соответствии  п. 2 ст. 294.1.
       Для   иных  организаций  в  налоговом  учете  создание  резерва
   предстоящих расходов на страхование не предусмотрено.
   Рекомендуемые проводки:
       В  случае,  когда  создание и использование страхового фонда на
   счетах   бухгалтерского  учета  не  отражается,  в  учете  подлежит
   отражению:
       В учете головной организации:
       1. Отражены понесенные организацией расходы на страхование
       Дебет 97     Кредит 60
       2.   расходы   на   страхование   списываются  в  себестоимость
   равномерно в течение периода действия договора
       Дебет 20     Кредит 97
       3.   расходы   в  доле,  относящейся  к  каждому  из  филиалов,
   предъявляются филиалам для возмещения
       Дебет 79     Кредит 20
       4.   отражено   поступление  денежных  средств  от  филиалов  в
   возмещение расходов по страхованию в части доли филиала
       Дебет 51     Кредит 79
       В учете филиала:
       1.  отражены  расходы,  предъявляемые головной организацией для
   возмещения;
       Дебет 20     Кредит 79
       2.   перечисление   денежных  средств  головной  организации  в
   возмещение расходов по страхованию в части доли филиала
       Дебет 79     Кредит 51

   Вопрос 3. Каким образом произвести корректировку в бухгалтерском и
   налоговом учете при ликвидации страхового фонда и отмене Положения
   о страховом фонде, как не соответствующего нормативной базе за
   2004 и 2005 г. в соответствии с действующим законодательством?
   Исходя из Ваших устных пояснений, Ваша организация хочет
   ликвидировать страховой фонд  и отменить Положение о страховом
   фонде, как не соответствующее нормам бухгалтерского учета по
   состоянию на 01.01.2005г.
   В этом случае Вам необходимо произвести корректировку для целей
   бухгалтерского учета  произведенных отчислений в страховой резерв
   с целью приведения  суммы отчислений на создание фонда, учтенной в
   составе себестоимости, в соответствие с суммой расходов на
   страхование, относящихся к данному отчетному году (2005). (См.
   далее исправительные проводки)
       В  результате  проведенной корректировки не должно быть остатка
   на 96 счете по аналитическому учету созданного страхового фонда.

   Для целей налогового учета ликвидация резерва по формированию
   страхового фонда не должна нести  никаких изменений в налоговом
   учете организации, ведь, для целей налогового учета Ваша
   организация в состав затрат по налогу на прибыль должна была
   относить в следующем порядке  ( также указанном в ответе от
   15.12.20905г.):
       "Согласно   п.6   ст.272  НК  РФ  расходы  по  обязательному  и
   добровольному     страхованию    (негосударственному    пенсионному
   обеспечению)   признаются   в   качестве  расхода  в  том  отчетном
   (налоговом)  периоде, в котором в соответствии с условиями договора
   налогоплательщиком  были  перечислены  (выданы  из  кассы) денежные
   средства   на   оплату  страховых  (пенсионных)  взносов.  Если  по
   условиям   договора   страхования  (негосударственного  пенсионного
   обеспечения)  предусмотрена  уплата страхового (пенсионного) взноса
   разовым  платежом,  то  по  договорам,  заключенным  на  срок более
   одного  отчетного  периода, расходы признаются равномерно в течение
   срока  действия  договора  пропорционально  количеству  календарных
   дней действия договора в отчетном периоде".
       На  основании  данной нормы письмом УМНС по г.Москве от 18 июня
   2004  г.  N  26-12/40948  подтверждено,  что  страховые  платежи по
   заключенному   на  один  год  договору  добровольного  страхования,
   уплачиваемые  не  разовым  платежом,  а в два этапа (условия уплаты
   предусматриваются  в  договоре  страхования), принимаются для целей
   налогообложения  прибыли  в  том  отчетном  (налоговом)  периоде, в
   котором они были фактически произведены.
       Если  по  условиям  договора  страхования  предусмотрена уплата
   страхового  взноса  разовым  платежом, то по договорам, заключенным
   на   срок   более  одного  отчетного  периода,  расходы  признаются
   равномерно  в  течение  срока  действия  договора  (п.  6  ст.  272
   Кодекса).
       Относительно  страхования  грузов в письме УМНС по г. Москве от
   8  января  2004  г. N 26-12/00931 разъяснено, что страховые платежи
   по  договору добровольного страхования грузов принимаются для целей
   налогообложения  прибыли  при  условии  их  уплаты в соответствии с
   порядком,  определенным договором добровольного страхования грузов,
   а также исходя из периода действия этого договора.

   Если Ваша организация включала в состав затрат по страхованию
   суммы отчислений в страховой фонд в размере 2% от выручки, то Вам
   необходимо произвести корректировку по налогу на прибыль за каждый
   отчетный период, в котором были расхождения между отчислениями в
   страховой фонд (в размере 2% от выручки) и фактическими расходами
   по страхованию, принимаемыми в налоговом учете, и сдать уточненные
   налоговые декларации.

   Вопрос 4. Какие должны быть сделаны исправительные проводки за
   2004 год и за 2005год?
   Исходя из Ваших устных пояснений, по состоянию на 01.01.2005г. по
   строке 650 баланса Вашей организации отражена сумма резерва на
   создание страхового фонда, собранная за 2004 год по кредиту 96
   счета.
   Вы хотите ликвидировать этот фонд с 01.01.2005г., как
   противоречащий действующему законодательству.
   В 2004 году  на Вашем предприятии действовало Положение о
   страховом фонде, утвержденное в установленном порядке. Кроме того,
   создание страхового фонда было отражено в Учетной политике Вашего
   предприятия.
   Ваша организация на основании принятой Учетной политики,  отражало
   в бухгалтерском учете формирование страхового фонда и расходы по
   страхованию в течение 2004 года следующим образом:
       В учете филиала:
       2.  Отражены расходы по формированию страхового фонда в размере
   2% от выручки:
       Дебет 20     Кредит 79
       1.   Перечислены   суммы   в   адрес  головной  организации  на
   формирование страхового фонда
       Дебет 79     Кредит 51

   В учете головной организации:
       1.  Поступление  денежных  средств от филиалов для формирования
   страхового фонда
       Дебет 51     Кредит 79
       2.  Начислена  ежемесячная  сумма  в  резерв  для  формирования
   страхового  фонда  (2  %  от  выручки согласно правилам внутреннего
   Положения о страховом фонде)
       Дебет 20     Кредит 96
       3.  Предъявлены  головной  организацией  филиалам   расходы  по
   созданию  страхового  резерва  для  отражения  в  учете  филиала (в
   размере2 %)
       Дебет 79     Кредит 20
       4.   Отражены   расходы   в   связи   с   заключением  головной
   организацией договора страхования
       Дебет 97     Кредит 60
       5.  ежемесячное  списание  расходов на страхование отражено как
   использование ранее образованного резерва
       Дебет 96     Кредит 97
       Таким  образом,  по  кредиту   96 счета на субсчете "Резерв для
   формирования  страхового  фонда"  по  состоянию  на  01.01.2005  г.
   собрались  суммы  разницы  между  2%  от  выручки, направленными на
   формирование   страхового  фонда  и  действительными  расходами  на
   страхование,   в   связи   с   заключенными  головной  организацией
   договорами  страхования за 2004 год.
       Как было указано в ответе.:
       При  использовании  такой  методики отражения операций на конец
   года  на 96 счете выявится либо превышение фактических  расходов на
   страхование  над  суммой  резерва  за  год,  либо  неиспользованный
   резерв.
       Если  в соответствии с Положением о создании резерва остаток по
   нему  не  переходит на следующий год, то при инвентаризации резерва
   расходов  следует иметь в виду, что излишне зарезервированные суммы
    в конце года сторнируются.
       В бухгалтерии головной организации:
   Д-т 20   К-т 96  - сторно излишней суммы страхового фонда
   Д-т 79   К-т 20  - передано подразделениям изменение суммы расходов
   (сторно  переданных  подразделениям  расходов  по  неиспользованной
   части резерва).
       В бухгалтерии филиала:
   Д-т 20   К-т 79  - сторно излишне отраженной суммы расходов.

       В  соответствии  с  п.  48 Приказа Минфина РФ от 06.07.1999г. №
   43н    "Об    утверждении   положения   по   бухгалтерскому   учету
   "Бухгалтерская  отчетность  организации"  (ПБУ 4/99)" промежуточная
   бухгалтерская   отчетность   составляется   за  месяц  или  квартал
   нарастающим  итогом  с  начала  отчетного года, если только иное не
   установлено законодательством Российской Федерации.
       В   случае   если   ежемесячную  отчетность  организация  своим
   учредителям  не  представляет,  для нее промежуточной бухгалтерской
   отчетностью    является    квартальная    отчетность,   которая   в
   соответствии  с  п. 2 статьи 15 Закона о бухгалтерском учете должна
   представляться  в  течение  30  дней  по окончании соответствующего
   квартала.
       Таким  образом,  в  соответствии  с  п.4  Приказа Минфина РФ от
   06.07.1999г.  №  43н  "Об  утверждении  положения по бухгалтерскому
   учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"
       "   Для  целей  настоящего  Положения  указанные  ниже  понятия
   означают следующее:
       отчетный   период  -  период,  за  который  организация  должна
   составлять бухгалтерскую отчетность;"
       Нормами  бухгалтерского учета не предусмотрено создание резерва
   предстоящих  расходов  по  страхованию,  то  есть  на  формирование
   страхового фонда.
       Таким  образом,  в  течение  2004 года, Ваша организация должна
   была  за  отчетный  период,  то есть ежеквартально,  корректировать
   сумму  резерва,  накапливающуюся  по  кредиту  96 счета на субсчете
   "Резерв  для  формирования страхового фонда", осуществляя следующие
   проводки:
       1.В бухгалтерии головной организации:
   (Д-т 20   К-т 96)  - сторно излишней суммы страхового фонда
   (Д-т  79    К-т  20)   -  передано  подразделениям  изменение суммы
   расходов
   (сторно  переданных  подразделениям  расходов  по  неиспользованной
   части резерва).
   2.В бухгалтерии филиала:
   (Д-т 20   К-т 79)  - сторно излишне отраженной суммы расходов.
       Так  как  данная  корректировка  не производилась, то Вы имеете
   право внести исправления в текущую бухгалтерскую отчетность.
   Порядок внесения изменений в бухгалтерскую отчетность
   регламентируется п.11 Приказа Минфина РФ от 22.07.2003г. № 67н "О
   формах бухгалтерской отчетности организаций":
       "В  случаях  выявления  неправильного  отражения  хозяйственных
   операций  текущего  периода до окончания отчетного года исправления
   производятся  записями  по  соответствующим  счетам  бухгалтерского
   учета  в  том  месяце  отчетного периода, когда искажения выявлены.
   При  выявлении  неправильного  отражения  хозяйственных  операций в
   отчетном   году   после  его  завершения,  но  за  который  годовая
   бухгалтерская  отчетность  не  утверждена  в установленном порядке,
   исправления   производятся   записями   декабря  года,  за  который
   подготавливается  к  утверждению  и представлению в соответствующие
   адреса годовая бухгалтерская отчетность.
       В  случаях  выявления  организацией  в текущем отчетном периоде
   неправильного    отражения   хозяйственных   операций   на   счетах
   бухгалтерского  учета  в  прошлом  году исправления в бухгалтерский
   учет  и  бухгалтерскую  отчетность  за  прошлый отчетный год (после
   утверждения   в   установленном   порядке   годовой   бухгалтерской
   отчетности) не вносятся" .
       Таким  образом,  учитывая, что Ваша организация приняла решение
   о  ликвидации страхового фонда по состоянию на 01.01.2005г., но это
   не  было  отражено  в бухгалтерской отчетности за предыдущий период
   2005   года,   в   декабре  2005  года  Вам  необходимо  произвести
   корректировку начисленной суммы отчислений в резерв.
       Иначе,   в   бухгалтерском   учете   будет   искажена  величина
   себестоимости  работ  (услуг)  по страхованию за отчетный 2005 год,
   т.е.   излишне   включены   расходы   по   страхованию   в   состав
   себестоимости.
       Корректировку   в  Вашем  случае  следует  произвести следующим
   образом
       1.В бухгалтерии головной организации:
   (Д-т  20    К-т 96)  - сторно излишней суммы начисленного резерва в
   страховой фонд (сторно по неиспользованной части резерва)
   (Д-т  79    К-т  20)  -  сторно - передано подразделениям изменение
   суммы  расходов  на  сумму  излишних  отчислений в страховой резерв
   (сторно по неиспользованной части резерва)
   2.В бухгалтерии филиала:
   (Д-т  20    К-т  79)  - сторно излишне отраженной суммы расходов на
   сумму   излишних   отчислений   в  страховой  резерв  (сторно    по
   неиспользованной части резерва)
       При  этом сумма информация о корректировки произведенных затрат
   должна  быть исчислена в части, приходящейся на каждый из филиалов.
   Для  отражения в учете филиала головная организация должна передать
   информацию   о   сумме   корректировки   себестоимости   в   части,
   приходящейся на долю каждого филиала.
   Таким образом, операции  по ликвидации страхового фонда, в связи с
   тем, что нормами бухгалтерского учета не предусмотрено создание
   резерва предстоящих расходов по страхованию, должны найти
   отражение в годовой бухгалтерской отчетности Вашей организации за
   2005г.



   22.02.2006
   
   


Главная страница