Эксперт

Курсы валют

21.02.2018
56.5
8.9
0.53
78.9
0
2.09
0.18

Статистика

Реклама

НЕОБХОДИМО ЛИ НАЧИСЛЯТЬ И УПЛАЧИВАТЬ В БЮДЖЕТ НАЛОГ НА ЗЕМЛЮ

Главная страница


      Вопрос № 1.
   Необходимо ли начислять и уплачивать  в бюджет налог на землю?

   По Вашему вопросу в отношении   порядка начисления и уплаты налога
   на землю   при аренде помещения   сообщаем следующее.
   В настоящее время порядок осуществления платежей за землю
   регулируется гл. 31 "Земельный налог" НК РФ, а также Законом
   Российской Федерации от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю"
   (далее - Закон "О плате за землю") (указанный Закон, за
   исключением ст. 25, с 1 января 2006 г. утрачивает силу). В
   соответствии со ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается
   также нормативными правовыми актами представительных органов
   муниципальных образований, а также законами городов федерального
   значения Москвы и Санкт-Петербурга. Так, на территории Москвы
   порядок исчисления и уплаты земельных платежей регулируются
   Законом от 16.07.1997 N 34 "Об основах платного землепользования в
   городе Москве" (далее - Закон N 34), а также Закон от 24.11.2004 N
   74 "О земельном налоге".
   Согласно положениям федерального и местного законодательства (ст.
   388 НК РФ, ст. 1 Закона "О плате за землю" и ст. 7 Закона N 34)
   плательщиками земельного налога признаются организации и
   физические лица, обладающие земельными участками на праве
   собственности, праве пожизненного наследуемого владения или праве
   постоянного (бессрочного) пользования на земельные участки или
   доли в общем праве на них.
   Исходя  из приведенного перечня  в числе плательщиков земельного
   налога, арендаторы зданий, сооружений и помещений не поименованы.
   Следовательно, можно сделать вывод о том, что арендаторы офисного
   помещения не являются плательщиками земельного налога в
   соответствии с требованиями законодательства. Ими являются
   собственники (пользователи) земельных участков, предоставившие
   помещение в аренду.
   Помимо земельного налога законодательством предусмотрена такая
   форма платы за землю, как арендная (ст. 1 Закона "О плате за
   землю", ст. 4 Закона N 34). Обязанность по ее уплате в бюджет
   возложена на лиц, являющихся арендаторами земли. При этом речь
   идет о лицах, арендующих именно земельные участки, а не здания,
   расположенные на их территории.
   Таким образом, по сути, ответственность за своевременную уплату
   земельного налога или арендной платы за землю несет
   непосредственный собственник, либо  обладатель правами пользования
    или арендатор земли, а не лицо, которому предоставлено в аренду
   помещение. Подтверждением неправомерного  требования налоговых
   органов об оформлении арендаторами помещений правоустанавливающих
   документов на земельный участок или его часть является недавно
   принятое  Постановление Президиума ВАС РФ от 01.02.2005 N
   11301/04.
   В ст. 6 Закона N 34  определено, что  при предоставлении зданий,
   сооружений или помещений в аренду третьим лицам собственник
   (пользователь) или арендатор земли перекладывает часть затрат по
   осуществлению земельных платежей на арендатора имущества, включая
   ее в арендную плату за помещение. При этом плата за пользование
   зданием, сооружением или помещением в них включает плату за
   пользование земельным участком, на котором расположено здание.
   Также арендатор помещения, если это предусмотрено в договоре
   аренды, может производить уплату земельных платежей в бюджет за
   арендодателя.
   Учитывая, что   главным требованием земельного законодательства
   является поступление в бюджет земельных платежей в полном  размере
   и в указанные сроки,    то решение вопроса,  кто   непосредственно
    осуществляет фактическую уплату платежей - собственник
   (арендатор) земли или арендатор зданий, сооружений, расположенных
   на этой земле,  может приниматься    при согласовании сторонами
   при заключении договора аренды.
   В том случае, если собственник земельного участка уплачивает
   земельные платежи в бюджет, удерживая при этом их у арендаторов
   зданий, сооружений, помещений в них, расположенных на этом
   земельном участке, то налоговые органы не вправе требовать
   повторной уплаты земельных платежей с арендаторов зданий,
   сооружений, помещений.
   Если же собственник (или арендатор) земли не уплачивает
   причитающиеся с него земельные платежи, то арендатор зданий,
   сооружений и помещений в них должен оформить правоустанавливающие
   документы на землю и уплачивать земельные платежи в бюджет
   самостоятельно. Об этом, в частности, говорится в Письме УМНС
   России по г. Москве от 05.02.2004 N 11-11н/07194.

   Вопрос № 2.
   Какие документы необходимо запросить у арендодателя для
   правильного  исчисления земельного налога?

   Таким образом, исходя из вышеизложенных положений земельного
   законодательства, прежде всего, следует выяснить у арендодателя,
   уплачивает ли он земельные платежи за ту часть земельного участка,
   на котором расположено здание, предоставляемое в аренду. Если да,
   то арендатору помещения не следует оформлять никакие
   правоустанавливающие документы на землю и уплачивать земельные
   платежи.
   Во избежание разногласий с налоговыми органами можно рекомендовать
    в договоре аренды предусмотреть формулировку следующего
   содержания: "Арендная плата за пользование зданием, сооружением
   или помещением включает причитающуюся к уплате в бюджет плату за
   пользование земельным участком, на котором оно расположено".
   Данная формулировка соответствует требованиям гражданского
   законодательства (п. 2 ст. 654 ГК РФ) и подтверждает, что
   обязанность по уплате земельных платежей в бюджет возлагается  на
   арендодателя здания, сооружения, помещения.
   В том случае, если в договоре аренды помещения указано, что
   арендатор самостоятельно уплачивает в бюджет земельные платежи с
   земельного участка или его части, на котором расположено здание,
   сооружение, то ему необходимо позаботиться о заключении с
   собственником (арендатором) земли договора аренды соответствующей
   части земельного участка. В противном случае арендатор рискует
   быть привлеченным к административной ответственности.

   Вопрос  № 3.
   Как правильно рассчитать сумму налога, подлежащую уплате в бюджет?
   Что касается  порядка расчета суммы налога, подлежащей уплате в
   бюджет, то размер платы   для арендатора здания, сооружения или
   помещения в них рассчитывается исходя из расчетной площади
   земельного участка, занимаемого соответствующим зданием,
   сооружением и необходимого для его использования, соответствующей
   ставки регулярных земельных платежей и поправочных коэффициентов с
   учетом установленных законодательством льгот.
   При этом  расчетная земельная площадь, приходящаяся на долю
   арендатора равна произведению площади земельного участка и доли
   общих площадей (объемов) занимаемых им помещений от
   соответствующей общей площади (объема) помещений, размещенных на
   данном земельном участке.
   Вопрос:   Возможно ли уменьшить  налогооблагаемую базу по налогу на
   прибыль  на  сумму расходов  по добровольному страхованию имущества
   (крана),  который  арендует  наше  предприятие   и не является  его
   собственником?   Кран  застрахован  как   опасный  производственный
   объект.


   Ответ:
   Порядок   уменьшения  налогооблагаемой  базы  по  налогу на прибыль
   расходами  на  обязательное  и  добровольное  страхование имущества
   определяется ст. 263 НК РФ.
   В  расходах,  учитываемых  для  целей  расчета налога на прибыль, в
   указанной  статье  поименованы все виды обязательного  страхования,
   а также  виды добровольного страхования согласно перечню.
   Учитывая  ситуацию,  заданную в вопросе, в числе видов страхования,
   уменьшающих   налоговую   базу  по  налогу  на  прибыль,   значится
   добровольное   страхование   основных   средств   производственного
   назначения (в том числе арендованных).
   Согласно   п.   1   ст.   257  НК  РФ,   под  основными  средствами
   производственного     значения    понимается    часть    имущества,
   используемого   в   качестве   средств  труда  для  производства  и
   реализации  товаров  (выполнения  работ,  оказания  услуг)  или для
   управления   организацией.   При  этом  для  целей  налогообложения
   прибыли  признаются  не только расходы по добровольному страхованию
   в  виде  страховых  премий  (взносов)  собственного имущества, но и
   арендованного.
   В   тоже  время  в  отношении  арендованного  имущества  необходимо
   чтобы  по  договору  аренды  имущества   арендатор  был  обязан его
   застраховать,  и  тогда   расходы принимаются в налоговом учете как
   экономически   обоснованные   согласно   ст.252  НК  РФ.  Если   же
   договором  это  не  предусмотрено, то у арендатора такие расходы не
   принимаются для целей налогообложения прибыли.
   Данное  положение  следует  из   п.2  ст.10  Федерального закона от
   27.11.1992  N  4015-1  "Об организации страхового дела в Российской
   Федерации"  предусматривающего,  что  страховая  выплата  не  может
   превышать  действительную  стоимость по имущественному страхованию,
   что   позволяет   только   одной  из   сторон  договора  страховать
   имущество, переданное  в аренду.
   Тем  не  менее,  хотелось  бы  обратить  внимание, на тот факт, что
   имущество,  указанное  в  вопросе,   подъемный  кран, относящееся к
   опасному  производственному  объекту,   должно   быть  застраховано
   не   иначе,   как   по  виду  страхования    причинение  вреда  при
   эксплуатации опасного производственного объекта.
   Учитывая     действующую   нормативную   базу   по    данному  виду
   страхованию,  следует  отметить,  что  лицензии на обязательный вид
   такого  страхования  не  выдаются,  поскольку  Законом  N 116-ФЗ не
   определен   ряд   необходимых   условий  осуществления  этого  вида
   страхования.
   Вот  в  связи с чем, имея лишь лицензию на добровольное страхование
   гражданской  ответственности,   страховые   организации   заключают
   договор на добровольное страхование.
   Как  уже  указывалось  выше, по  добровольному страхованию перечень
   расходов  в  целях  налогообложения  является  закрытым,  и в числе
   поименованных  в  перечне  в  п.1  ст.263  НК платежи по указанному
   виду  страхования  не  указаны,  что не позволяет их учесть в целях
   налогообложения прибыли.
   Так,  согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 263 НК РФ расходы в виде
   страховых    взносов   по   договорам   добровольного   страхования
   ответственности   за   причинение   вреда   признаются   для  целей
   налогообложения  прибыли,   только  если такое страхование является
   условием    осуществления    налогоплательщиком    деятельности   в
   соответствии  с международными обязательствами Российской Федерации
   или общепринятыми международными требованиями.
   Понятие  "общепринятые  международные требования" законодательно не
   урегулировано,  но  в  Письме  Министерства финансов  от 7 сентября
   2005 г. N 03-03-02/74  приведено следующее пояснение.
   Расходы,    осуществляемые    в    соответствии   с   общепринятыми
   международными   требованиями,   могут   признаваться   для   целей
   налогообложения   прибыли,   в   случаях   когда  налогоплательщику
   предоставляется   страховая  защита  не  на  территории  Российской
   Федерации    страховой   организацией,   получившей   лицензию   на
   осуществление   страховой  деятельности  на  территории  Российской
   Федерации  согласно  п.  1  ст.  6  Закона  Российской Федерации от
   27.11.1992  N  4015-1  "Об организации страхового дела в Российской
   Федерации",  по  видам  ответственности, без страхования которых на
   территории  иностранного  государства резидент Российской Федерации
   не  сможет осуществлять свою деятельность, либо если страхователями
   являются  иностранные организации, осуществляющие свою деятельность
   на     территории    Российской    Федерации    через    постоянные
   представительства  и заключившие вышеуказанные договоры страхования
   со  страховыми  организациями  на  условиях правил делового оборота
   или  законодательства  страны  постоянного  нахождения  иностранной
   организации.

   Таким образом, страховые взносы, уплаченные по договорам
   добровольного страхования ответственности  подъемного крана, как
   объекта повышенной опасности, не могут признаваться расходами для
   целей налогообложения прибыли.
   
   


Главная страница