Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

О БУХГАЛТЕРСКОМ ОФОРМЛЕНИИ ВОЗМОЖНОСТИ ЛИКВИДАЦИИ НЕДОСТАЧИ ПРИБОРОВ

Главная страница



   На Ваш вопрос:
       "Прошу    Вас   оказать   консультационную   помощь   в   части
   бухгалтерского   оформления   возможности    ликвидации   недостачи
   приборов   на   сумму   527572   руб.,  выявленной  при  проведении
   инвентаризации материальных ценностей на складе ФГУП " ".
   При  проведении  инвентаризации  материальных  ценностей  ,согласно
   приказу  №  183  от  26.09.2005 года  на складе № 1 по состоянию на
   01.10.2005  была обнаружена недостача  приборов 20 штук СМД-1,4М на
   сумму  246124  ,0  руб.  и  20  штук  приборов  СМД-1,  4П на сумму
   281448,0 руб, - всего на  сумму 527572 рублей.
   В  результате  служебного  расследования  установлено, что  приборы
   СМДЦ  1,4  П  и  СМД-1,4 М были поставлены на склад войсковой части
   14118   (Сергиев   Посад,   Московская  обл.),  в   соответствии  с
   государственным  контрактом  №   (ведомость  исполнения  работ),  и
   переданы  в установленном порядке представителю в/ч  по накладной №
    за 2003 год .
   Накладная,  подписанная  представителем   в/ч,  была представлена в
   ОМТО  ФГУП "СНПО "Элерон" для дальнейшей работы.
   Кладовщица   склада   №1   (по  её  письменному  объяснению)  из-за
   невнимательности   не  провела  списание  стоимости данных приборов
   через  бухгалтерию.  Данная  ошибка  была  обнаружена  ею  позднее,
   только в январе  2005 года
   Факт   передачи   приборов    подтверждается    наличием  в  первом
   экземпляре    накладной     подписи    представителя   в/ч   14118,
   начальником ОМТО ТЕ  В.Б и работником бухгалтерии ШЕ. Е.Д.
   Работа  по  контракту  №   выполнена  в  полном  объеме  и  закрыта
   двухсторонним  актом  от  23.12..2003  на  общую сумму 8 759 551,72
   руб.  (  копия  прилагается)  и  была  оплачена  в/ч ( куда вошла и
   стоимость  вышеуказанных приборов) платежными поручениями:
   № 15140 от 30.05.2003 -  сумма 2 164 600,0  руб.;
   № 18240 от 04.07.2003 Ц сумма 1 363 400,0  руб.;
   №     840 от 28.10.2003 Цсумма 2 978 900,0  руб.:
   №    540  от 30.10.2003- сумма    582 670,0  руб.:
   №    540  от 25.11.2003 Ц сумма   379 851,0  руб.:
   № 640       от 08.12.2003 Ц сумма 1 226 677,87 руб.;
   № 840      от  05.12.2003 Ц сумма       63 452, 26 руб
   Итого:                                               8  759 551, 13
   руб..

   Указанная  сумма  недостачи приборов в размере 527572 руб. в данном
   конкретном   случае   является   следствием  ошибки,  допущенной  в
   результате   несвоевременной  передачи первичных учетных документов
   в  установленные  сроки  для  отражения  в  бухгалтерском учете при
   отгрузке приборов  в войсковую часть."

   В соответствии с действующим законодательством отвечаем следующее:

       В  целях  бухгалтерского  учета расходы организации по списанию
   себестоимости   проданных   товаров   (работ,   услуг)   признаются
   расходами  по  обычным  видам деятельности согласно пунктам 5, 7, 9
   Положения  по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99,
   утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
       В  случаях  выявления  организацией  в текущем отчетном периоде
   неправильного    отражения   хозяйственных   операций   на   счетах
   бухгалтерского  учета  в  прошлом  году исправления в бухгалтерский
   учет  и  бухгалтерскую отчетность за прошлый год не вносятся (п. 11
   Указаний   о  порядке  составления  и  представления  бухгалтерской
   отчетности,  утвержденных  Приказом  Минфина России от 22.07.2003 N
   67н).  Исправления  вносятся  на  текущую  дату  в день обнаружения
   ошибки.
       В  бухгалтерском  учете  организации  не  списана себестоимость
   реализованных  приборов, вследствие этого они были учтены в составе
   товарно-материальных  ценностей и выявлены в качестве недостачи при
   проведении инвентаризации.

       Сумма    списания    себестоимости   приборов   отражается    в
   бухгалтерском  учете в 2005 г. в составе внереализационных расходов
   как   убытки  прошлых  лет,  признанные  в  отчетном  году  (п.  12
   Положения  по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99,
   утвержденного  Приказом  Минфина  России  от  06.05.1999 N 33н), по
   дебету  счета  91  "Прочие  доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие
   расходы",   в   корреспонденции   с   кредитом  счета  41  "Товары"
   (Инструкция   по   применению  Плана  счетов  бухгалтерского  учета
   финансово-хозяйственной   деятельности   организаций,  утвержденная
   Приказом  Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Данные бухгалтерские
   записи оформляются бухгалтерской справкой.

       В  соответствии  с  п.1  ст.54  НК  РФ  при  обнаружении ошибок
   (искажений)  в  исчислении  налоговой  базы,  относящихся к прошлым
   налоговым  (отчетным)  периодам,  в  текущем  (отчетном)  налоговом
   периоде  перерасчет  налоговых  обязательств производится в периоде
   совершения  ошибки.  В случае невозможности определения конкретного
   периода  корректируются  налоговые обязательства отчетного периода,
   в котором выявлены ошибки (искажения).
       В   данном   случае   организация  должна  провести  перерасчет
   налоговых   обязательств  в  периоде  совершения  ошибки  (2003г.).
   Перерасчет  налоговых обязательств производится путем представления
   уточненной декларации по налогу на прибыль за 2003г.
       Суммы,  отраженные  в  составе  расходов налогоплательщиков, не
   подлежат  повторному включению в состав его расходов (п.5 ст.252 НК
   РФ).  Поэтому если организация подала уточненную декларацию за 2003
   г.,  то  во  избежание  повторного  учета для целей налогообложения
   прибыли  убыток  прошлых  лет,  признанный  в бухгалтерском учете в
   периоде  обнаружения  ошибки  (октябрь  2005  г.),  не отражается в
   налоговом учете в 2005 года.
       В   терминологии   Положения   по  бухгалтерскому  учету  "Учет
   расчетов  по  налогу  на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом
   Минфина  России  от  19.11.2002  N  114н,  расходы,  признаваемые в
   налоговом  учете  в одном отчетном периоде, а в бухгалтерском учете
   -  в  последующих  отчетных  периодах,  являются  налогооблагаемыми
   временными  разницами,  которые  приводят к образованию отложенного
   налогового  обязательства  (п.п.12,  15  ПБУ 18/02). Следовательно,
   сумма  списания  стоимости товара, признанной в бухгалтерском учете
   в 2005 году, является налогооблагаемой временной разницей.
       В  данном  случае  величина налогооблагаемой временной разницы,
   составляет   527   572  рубля.  Соответственно,  сумма  отложенного
   налогового  обязательства  равна  126 617,28 рублей (527 572 руб. х
   24%).
       Отложенные  налоговые обязательства отражаются по кредиту счета
   77   "Отложенные   налоговые  обязательства"  в  корреспонденции  с
   дебетом  счета  68  "Расчеты  по налогам и сборам" (п.18 ПБУ 18/02,
   Инструкция по применению Плана счетов).
       Погашение   налогооблагаемой  временной  разницы  происходит  в
   момент  признания  расхода  в  бухгалтерском  учете. Таким образом,
   возникновение  и  погашение  отложенного  налогового  обязательства
   производится   в   одном   отчетном   периоде.  Сумма,  на  которую
   погашается  в  отчетном периоде отложенное налоговое обязательство,
   отражается  в учете по дебету счета 77 и кредиту счета 68 (п.18 ПБУ
   18/02).
       Таким   образом,  в  бухгалтерском  учете  в  2005  году  после
   утверждения   результатов   инвентаризации  должны  быть  оформлены
   следующие проводки:

   Отражено возникновение отложенного налогового обязательства (527
   572 руб. х 24%)
                                   68
                                   77
                               126 617,28
   Приказ об утверждении результатов инвентаризации. Бухгалтерская
   справка-расчет

   Признана в качестве убытков прошлых лет сумма списания
   себестоимости
   приборов
                                  91-2
                                   02
                                 527 572
   Бухгалтерская справка-расчет

   Отражено погашение отложенного налогового обязательства
                                   77
                                   68
                               126 617,28
   Бухгалтерская справка-расчет




       28.03.06

   Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов)
   при реорганизации организации
   Налог на прибыль
   Атом
   
   


Главная страница