Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ВОПРОС: ОБ ОПРЕДЕЛЕНИИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ПРИМЕНЯЮЩИМИ УСН (ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ", "ДОХОДЫ"), ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ ОС И НМА ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА ОБЩИЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ; О ВКЛЮЧЕНИИ В РАСХОДЫ ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ОПЛАТЕ ЗА УСЛУГИ, ПРИОБРЕТЕННЫЕ В ПЕРИОД ПРИМЕНЕНИЯ УСН, В СТОИМОСТИ КОТОРЫХ УЧИТЫВАЮТСЯ СУММЫ НДС. (ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 16.04.2007 N 03-11-04/2/104)

Главная страница


       Вопрос:  Об определении организациями, применяющими УСН (объект
   налогообложения   "доходы  минус  расходы",  "доходы"),  остаточной
   стоимости  ОС  и НМА при переходе на общий режим налогообложения; о
   включении  в  расходы  при переходе на исчисление налога на прибыль
   задолженности   по   оплате   за  услуги,  приобретенные  в  период
   применения УСН, в стоимости которых учитываются суммы НДС.
   
       Ответ:
               МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
   
                                 ПИСЬМО
                  от 16 апреля 2007 г. N 03-11-04/2/104
   
       Департамент  налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
   письмо  по  вопросу  перехода  на  общий  режим  налогообложения  с
   упрощенной  системы налогообложения налогоплательщиком, применяющим
   объект налогообложения в виде доходов, и сообщает следующее.
       1.  В  соответствии  с  п.  3  ст.  346.25  Налогового  кодекса
   Российской  Федерации  (далее  - Кодекс) в случае, если организация
   переходит  с  упрощенной  системы  налогообложения  на  иные режимы
   налогообложения  (за  исключением  системы  налогообложения  в виде
   единого   налога   на   вмененный   доход   для   отдельных   видов
   деятельности)  и  имеет  основные средства и нематериальные активы,
   расходы  на  приобретение (сооружение, изготовление, создание самой
   организацией)  которых не полностью перенесены на расходы за период
   применения    упрощенной   системы   налогообложения   в   порядке,
   предусмотренном  пп.  3  п. 3 ст. 346.16 Кодекса, в налоговом учете
   на  дату  такого  перехода  остаточная стоимость основных средств и
   нематериальных  активов  определяется  путем  уменьшения остаточной
   стоимости   этих   основных   средств   и  нематериальных  активов,
   определенной    на    момент   перехода   на   упрощенную   систему
   налогообложения,   на  сумму  произведенных  за  период  применения
   упрощенной   системы   налогообложения   расходов,  определенных  в
   порядке, предусмотренном пп. 3 п. 3 ст. 346.16 Кодекса.
       Данная  норма распространяется на налогоплательщиков, выбравших
   объект налогообложения в виде доходов за вычетом расходов.
       2.  Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения
   с  объектом  налогообложения  в  виде  доходов, не вправе учитывать
   расходы  на  приобретение основных средств и нематериальных активов
   при исчислении указанного налога.
       Порядок  определения  остаточной  стоимости  основных средств и
   нематериальных   активов,   приобретенных   во   время   применения
   упрощенной  системы  налогообложения  с  объектом налогообложения в
   виде доходов, гл. 26.2 Кодекса не установлен.
       Вместе  с  тем  в соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона
   от  21.11.1996  N  129-ФЗ  "О  бухгалтерском учете" (далее - Закон)
   организации,  применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут
   учет   основных   средств   и  нематериальных  активов  в  порядке,
   предусмотренном    законодательством    Российской    Федерации   о
   бухгалтерском учете.
       Учитывая   изложенное,  по  нашему  мнению,  налогоплательщики,
   применяющие   упрощенную   систему   налогообложения   с   объектом
   налогообложения  в  виде  доходов  и  приобретающие  в  этот период
   основные  средства  и  (или) нематериальные активы, при переходе на
   общий  режим  налогообложения  в  целях применения гл. 25 "Налог на
   прибыль   организаций"   Кодекса   должны   определять   остаточную
   стоимость  этих  основных  средств и (или) нематериальных активов в
   соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.
       3.  В  соответствии  с  п.  2  ст.  346.25 Кодекса организации,
   применявшие  упрощенную  систему  налогообложения,  при переходе на
   исчисление  налоговой  базы  по  налогу  на  прибыль  организаций с
   использованием   метода  начислений  признают  в  составе  расходов
   погашение  задолженности  (оплату) налогоплательщиком за полученные
   в  период  применения  упрощенной  системы  налогообложения  товары
   (выполненные  работы,  оказанные  услуги), имущественные права. При
   этом  расходы  признаются  на дату перехода на исчисление налоговой
   базы  по  налогу  на  прибыль  организаций  с использованием метода
   начислений.
       Согласно   пп.   1  п.  2  ст.  171  Кодекса  суммы  налога  на
   добавленную    стоимость,   предъявленные   налогоплательщику   при
   приобретении  товаров  (работ,  услуг),  подлежат  вычетам в случае
   использования   этих   товаров  (работ,  услуг)  для  осуществления
   операций,   признаваемых   объектами   налогообложения  налогом  на
   добавленную стоимость.
       Таким   образом,  суммы  налога  на  добавленную  стоимость  по
   товарам  (работам,  услугам),  приобретенным  в  период  применения
   упрощенной  системы налогообложения, принимаются к вычету в случае,
   если  после перехода организации на общий режим налогообложения эти
   товары  (работы,  услуги)  используются при осуществлении операций,
   признаваемых   объектами  налогообложения  налогом  на  добавленную
   стоимость.
       В   случае   если   приобретенные   товары   (работы,   услуги)
   используются    для    операций,    не    признаваемых    объектами
   налогообложения  налогом на добавленную стоимость, то согласно п. 2
   ст.   170   Кодекса   суммы   налога   на   добавленную  стоимость,
   предъявленные  налогоплательщику  при  приобретении товаров (работ,
   услуг), включаются в стоимость этих товаров (работ, услуг).
       Поскольку  приобретенные  услуги  использовались организацией в
   период    применения   упрощенной   системы   налогообложения   для
   осуществления   операций,  не  облагаемых  налогом  на  добавленную
   стоимость,  и  не  включались  в  расходы  при  исчислении  налога,
   уплачиваемого    в   связи   с   применением   упрощенной   системы
   налогообложения,  то  сумму  налога  следует  включать  в стоимость
   приобретенных услуг.
       Учитывая  изложенное  и принимая во внимание положения п. 2 ст.
   346.25  Кодекса, задолженность по оплате за услуги, приобретенные в
   период  применения  упрощенной системы налогообложения, в стоимости
   которых   учитываются   суммы   налога  на  добавленную  стоимость,
   включается  в  расходы  при исчислении налога на прибыль в порядке,
   предусмотренном гл. 25 "Налог на прибыль" Кодекса.
   
                                       Директор Департамента налоговой
                                         и таможенно-тарифной политики
                                                            И.В.ТРУНИН
   16.04.2007
   


Главная страница