Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ВОПРОС: О ВКЛЮЧЕНИИ В СОСТАВ РАСХОДОВ, УЧИТЫВАЕМЫХ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, СУММЫ ДОПЛАТЫ РАБОТНИКАМ РАЗНИЦЫ МЕЖДУ РАЗМЕРОМ ПОСОБИЯ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ, ВЫПЛАЧИВАЕМОГО ИЗ СРЕДСТВ ФСС, И ИХ ФАКТИЧЕСКИМ ЗАРАБОТКОМ И О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ СУММЫ УКАЗАННОЙ ДОПЛАТЫ ЕСН. (ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 17.04.2007 N 03-03-06/1/242)

Главная страница


       Вопрос:   О   включении  в  состав  расходов,  учитываемых  при
   исчислении  налога  на  прибыль,  суммы  доплаты работникам разницы
   между    размером    пособия   по   временной   нетрудоспособности,
   выплачиваемого  из  средств  ФСС,  и  их фактическим заработком и о
   налогообложении суммы указанной доплаты ЕСН.
   
       Ответ:
               МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
   
                                 ПИСЬМО
                  от 17 апреля 2007 г. N 03-03-06/1/242
   
       Департамент  налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
   письмо  и  по вопросу учета для целей налогообложения прибыли суммы
   доплаты  сотрудникам разницы между размером пособия, выплачиваемого
   из   средств   Фонда  социального  страхования,  и  их  фактическим
   заработком  в  случае  временной  утраты  трудоспособности сообщает
   следующее.
       1.  В  соответствии  со  ст.  183  Трудового кодекса Российской
   Федерации   размеры   пособий  по  временной  нетрудоспособности  и
   условия их выплаты устанавливаются федеральным законом.
       Федеральным  законом  о  бюджете  Фонда социального страхования
   Российской  Федерации  на  текущий год устанавливается максимальный
   размер  пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и
   родам.
       Так,  ст.  13  Федерального  закона  от  19.12.2006 N 234-ФЗ "О
   бюджете  Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007
   год"  установлено,  что  максимальный  размер  пособия по временной
   нетрудоспособности  и  по  беременности  и родам, выплачиваемого из
   Фонда   социального  страхования  Российской  Федерации,  не  может
   превышать 16 125 руб.
       Однако  размер  фактически выплачиваемого работодателем пособия
   по  временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам,
   исчисленных   согласно   трудовым   договорам   и  законодательству
   Российской Федерации, может превышать сумму 16 125 руб.
       В  целях  гл.  25  "Налог  на  прибыль  организаций" Налогового
   кодекса   Российской   Федерации   (далее   -   Кодекс)  в  расходы
   налогоплательщика  на  оплату  труда  включаются  любые  начисления
   работникам  в  денежной  и  (или) натуральной формах, стимулирующие
   начисления  и  надбавки,  компенсационные  начисления,  связанные с
   режимом   работы  или  условиями  труда,  премии  и  единовременные
   поощрительные  начисления,  расходы,  связанные  с содержанием этих
   работников,  предусмотренные  нормами  законодательства  Российской
   Федерации,    трудовыми    договорами    (контрактами)    и   (или)
   коллективными договорами (абз. 1 ст. 255 Кодекса).
       Согласно  п.  15  ст.  255 Кодекса к расходам на оплату труда в
   целях  налогообложения  прибыли  относятся, в частности, расходы на
   доплату   до  фактического  заработка  в  случае  временной  утраты
   трудоспособности,    установленную   законодательством   Российской
   Федерации.
       Исходя   из   изложенного,  в  случае  если  размер  фактически
   выплачиваемого      работодателем      пособия     по     временной
   нетрудоспособности,   исчисленного   согласно  трудовому  договору,
   превышает  сумму  16 125 руб., налогоплательщик имеет право отнести
   в  соответствии  с  п.  15  ст. 255 Кодекса к расходам, уменьшающим
   полученные   доходы   в   целях   налогообложения   прибыли,  сумму
   превышения   фактически   выплачиваемого   пособия   по   временной
   нетрудоспособности  в  пределах  фактического  (среднего) заработка
   над  максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности,
   выплачиваемого   из   Фонда   социального   страхования  Российской
   Федерации.
       2.   Пунктом   1   ст.   236   Кодекса   установлено,  что  для
   налогоплательщиков,  производящих  выплаты в пользу физических лиц,
   объектом   налогообложения  единым  социальным  налогом  признаются
   выплаты  и  иные  вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в
   пользу  физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам,
   предметом  которых  является  выполнение  работ, оказание услуг (за
   исключением     вознаграждений,     выплачиваемых    индивидуальным
   предпринимателям), а также по авторским договорам.
       Таким  образом, учитывая, что доплата до фактического заработка
   при   временной   утрате  трудоспособности  предусмотрена  трудовым
   договором  и  относится  к  расходам, уменьшающим налоговую базу по
   налогу  на  прибыль,  то  сумма  данной  доплаты  является объектом
   обложения  единым  социальным  налогом  на  основании  п. 1 ст. 236
   Кодекса.
   
                                                 Заместитель директора
                                                Департамента налоговой
                                         и таможенно-тарифной политики
                                                          С.В.РАЗГУЛИН
   17.04.2007
   


Главная страница