Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ВОПРОС: О ВКЛЮЧЕНИИ БАНКОМ В СОСТАВ РАСХОДОВ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ СУММ НДС, УПЛАЧЕННЫХ ИМ В БЮДЖЕТ В КАЧЕСТВЕ НАЛОГОВОГО АГЕНТА ЗА СЧЕТ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ УСЛУГ У ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, НЕ СОСТОЯЩЕЙ НА НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ В РФ. (ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 05.04.2007 N 03-03-06/2/63)

Главная страница


       Вопрос:  О  включении  банком  в состав расходов при исчислении
   налога  на  прибыль  сумм  НДС,  уплаченных  им в бюджет в качестве
   налогового  агента  за  счет  собственных  средств при приобретении
   услуг  у иностранной организации, не состоящей на налоговом учете в
   РФ.
   
       Ответ:
               МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
   
                                 ПИСЬМО
                   от 5 апреля 2007 г. N 03-03-06/2/63
   
       Департамент  налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
   письмо   по   вопросу   момента   признания  расхода  в  виде  сумм
   уплаченного поставщикам НДС и сообщает следующее.
       Согласно  п.  5 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации
   (далее  - Кодекс) банки имеют право включать в затраты, принимаемые
   к  вычету  при  исчислении  налога  на  прибыль  организаций, суммы
   налога,  уплаченные  поставщикам по приобретенным товарам (работам,
   услугам).  При  этом вся сумма налога, полученная ими по операциям,
   подлежащая налогообложению, подлежит уплате в бюджет.
       Таким  образом,  при  утверждении банком в учетной политике для
   целей   налогообложения   прибыли   порядка  исчисления  налога  на
   добавленную  стоимость в соответствии с п. 5 ст. 170 Кодекса уплата
   налога   в   бюджет   по   операциям,  подлежащим  налогообложению,
   производится  по  мере  получения  оплаты. При этом суммы налога на
   добавленную  стоимость, уплаченные по товарам (работам, услугам), в
   том    числе   основным   средствам   и   нематериальным   активам,
   приобретенным  для  основной  производственной деятельности банков,
   включаются  в  затраты,  принимаемые к вычету при исчислении налога
   на  прибыль  организаций  в  составе  прочих  расходов, связанных с
   производством и реализацией.
       Как  следует из письма, SWIFT выставляет банку за оказанные ему
   услуги   соответствующие   счета  только  на  суммы  причитающегося
   обществу дохода по установленным ценам без указания НДС.
       В  соответствии со ст. 161 Кодекса при реализации на территории
   Российской  Федерации  товаров (работ, услуг) налогоплательщиками -
   иностранными  лицами,  не состоящими на учете в налоговых органах в
   качестве   налогоплательщиков,   налог   на  добавленную  стоимость
   уплачивается  налоговыми агентами - организациями и индивидуальными
   предпринимателями,    приобретающими   на   территории   Российской
   Федерации  такие  товары  (работы,  услуги)  у  иностранных  лиц  и
   состоящими  на налоговом учете в налоговых органах. При этом данной
   статьей  Кодекса  предусмотрено,  что  налоговая  база по налогу на
   добавленную  стоимость  определяется  налоговыми агентами как сумма
   дохода  от  реализации  товаров  (работ,  услуг) с учетом налога на
   добавленную стоимость.
       В  случае  если  иностранная  организация  в  стоимости  услуг,
   местом  реализации  которых  в  соответствии  со  ст.  148  Кодекса
   признается   территория   Российской  Федерации,  сумму  налога  на
   добавленную   стоимость,  подлежащую  уплате  в  бюджет  Российской
   Федерации,   не   учитывает,   российскому   налогоплательщику  при
   исчислении   налога  на  добавленную  стоимость  следует  применять
   ставку  налога  в размере 18 процентов к стоимости услуг (без учета
   налога  на  добавленную  стоимость)  и уплачивать налог в бюджет за
   счет собственных средств.
       На   основании  изложенного  банк  вправе,  по  нашему  мнению,
   относить  сумму  уплаченного  в  бюджет  налога  в состав расходов,
   уменьшающих  налоговую  базу по налогу на прибыль согласно пп. 1 п.
   1 ст. 264 Кодекса.
   
                                                 Заместитель директора
                                                Департамента налоговой
                                         и таможенно-тарифной политики
                                                          С.В.РАЗГУЛИН
   05.04.2007
   


Главная страница