Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

О ВКЛЮЧЕНИИ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ

Главная страница



       "Прошу  Вас  ответить  на  вопрос о включении страховых взносов
   при  налогообложении  прибыли.  Хотя  ранее  Вы  уже отвечали нашей
   организации  по  вопросам  страхования,  но  в  настоящее время при
   проверке  филиала  в  г.  Саратове  позиция  налогового  инспектора
   несколько озадачила нас?
       А  именно, расходы по добровольным видам страхования, указанные
   в  статье  263 НК РФ, включаемые в состав прочих расходов в размере
   фактических   затрат,   трактуются   налоговыми  проверяющими,  как
   фактические расходы при возникновении страхового случая.
       В  результате  из  расходов  при  формировании налогооблагаемой
   базы  по  налогу  на  прибыль  за  три  года  налоговой  инспекцией
   исключаются  расходы,  выплачиваемые  страховой компании в качестве
   страховой премии.
       Также   хочу   Вам   пояснить   о  следующем,  что  ФГУП  имеет
   Генеральный  договор  со страховой компанией "Россия" о страховании
   грузов,   о   страховании   рисков  и  т.д.,  по  данному  договору
   ежеквартально  ФГУП оплачивает страховые премии в целом по договору
   согласно   графика,  предусмотренного  договором  и  затем  филиалы
   возмещают  Головному  предприятию  расходы по страхованию исходя из
   расчета, предусмотренного Учетной политикой.
       Прошу  Вас изложить Вашу позицию, поскольку наша защита для них
   не убедительна."

   предлагаем Вам ознакомиться с нашей позицией в данном вопросе.

   Согласно Постатейному Комментарию к главе 25 Налогового Кодекса РФ
   "Налог на прибыль организаций" (А.В. Толкушкин)(Издательство
   "Юрайт", 2003) : " Расходы по указанным в п. 1 ст. 263 НК
   добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов
   в размере фактических затрат, т.е. в размере фактически уплаченных
   сумм по договорам добровольного страхования имущества или
   добровольного страхования ответственности".
   Кроме того, в Письме Минфина РФ от 16.09.2004г. № 03-03-01-04/3/2
   ясно указано, что  "расходы по указанным в п.1 ст.263 Кодекса
   добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов
   в размере фактических затрат, то есть в размере фактически
   уплаченных сумм по договорам добровольного страхования имущества
   или добровольного страхования ответственности. Расходы по иным
   видам добровольного страхования для целей налогообложения не
   учитываются."
       В соответствии со ст.247 НК РФ объектом налогообложения по
   налогу на прибыль для Вашей организации как и для прочих
   российских организаций,  признается прибыль, под которой
   понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину
   произведенных расходов. В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ
   расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
   затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, убытки),
   произведенные (понесенные) налогоплательщиком.
       Согласно  пп.5  п.1  ст.253  НК  РФ,  расходы на обязательное и
   добровольное  страхование включаются в состав расходов, связанных с
   производством  и реализацией. Как установлено в п.п.2 и 3 ст.263 НК
   РФ,   в   состав   расходов   включаются  затраты  на  добровольное
   страхование имущества  в размере фактических затрат.
       В  налоговом  законодательстве  отсутствуют определения понятий
   "страховая  стоимость  имущества"  и  "страховая премия", в связи с
   чем,  в  данном  случае  в  силу  ст.11  НК РФ следует использовать
   положения гражданского законодательства.
       Согласно   п.1   ст.929   ГК   РФ  по  договору  имущественного
   страхования  одна  сторона  (страховщик) обязуется за обусловленную
   договором     плату     (страховую    премию)    при    наступлении
   предусмотренного  в договоре события (страхового случая) возместить
   другой  стороне  (страхователю)  или  иному лицу, в пользу которого
   заключен   договор  (выгодоприобретателю),  причиненные  вследствие
   этого  события  убытки  в  застрахованном  имуществе  либо убытки в
   связи  с  иными  имущественными  интересами страхователя (выплатить
   страховое  возмещение)  в  пределах  определенной  договором  суммы
   (страховой суммы).
       В  силу  ст.954 ГК РФ под страховой премией понимается плата за
   страхование,   которую  страхователь  (выгодоприобретатель)  обязан
   уплатить  страховщику  в  порядке  и  в  сроки, которые установлены
   договором   страхования.   Страховщик   при   определении   размера
   страховой   премии,  подлежащей  уплате  по  договору  страхования,
   вправе  применять  разработанные  им страховые тарифы, определяющие
   премию,  взимаемую  с  единицы  страховой  суммы,  с учетом объекта
   страхования и характера страхового риска.
       Учитывая  изложенное,  Ваша  организация  правомерно  отнесла к
   расходам,  уменьшающим  налогооблагаемую прибыль, суммы, уплаченные
   по договорам добровольного страхования имущества.
       Данную     позицию    подтверждает    и    Постановление    Фас
   Северо-Западного округа от 24.09.2004г. № А56-5020/04.
               МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                                 ПИСЬМО
                от 16 сентября 2004 г. N 03-03-01-04/3/2

       Департамент  налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
   письмо и по поставленным вопросам сообщает следующее.
       В  соответствии  с  п.1  ст.263  Налогового  кодекса Российской
   Федерации   (далее   -   Кодекс)  в  состав  расходов,  уменьшающих
   налогооблагаемую  базу  по  налогу на прибыль, включаются страховые
   взносы   по  всем  видам  обязательного  страхования,  а  также  по
   следующим видам добровольного страхования имущества:
       1)   добровольное   страхование  средств  транспорта  (водного,
   воздушного,    наземного,    трубопроводного),    в    том    числе
   арендованного,   расходы   на   содержание  которого  включаются  в
   расходы, связанные с производством и реализацией;
       2) добровольное страхование грузов;
       3)  добровольное страхование основных средств производственного
   назначения  (в  том  числе  арендованных),  нематериальных активов,
   объектов  незавершенного  капитального  строительства  (в том числе
   арендованных);
       4)  добровольное  страхование  рисков,  связанных с выполнением
   строительно-монтажных работ;
       5) добровольное страхование товарно-материальных запасов;
       6)   добровольное   страхование   урожая   сельскохозяйственных
   культур и животных;
       7)  добровольное  страхование  иного  имущества,  используемого
   налогоплательщиком  при осуществлении деятельности, направленной на
   получение дохода;
       8)   добровольное  страхование  ответственности  за  причинение
   вреда,  если  такое  страхование  является  условием  осуществления
   налогоплательщиком  деятельности  в  соответствии  с международными
   обязательствами     Российской    Федерации    или    общепринятыми
   международными требованиями.
       Данный  перечень  является закрытым и не включает рисковые виды
   страхования.
       Учитывая  изложенное, расходы по указанным в п.1 ст.263 Кодекса
   добровольным  видам страхования включаются в состав прочих расходов
   в   размере  фактических  затрат,  то  есть  в  размере  фактически
   уплаченных  сумм  по  договорам добровольного страхования имущества
   или  добровольного  страхования  ответственности.  Расходы  по иным
   видам   добровольного  страхования  для  целей  налогообложения  не
   учитываются.

                                                 Заместитель директора
                                                Департамента налоговой
                                         и таможенно-тарифной политики
                                                           А.И.ИВАНЕЕВ
   16.09.2004
   
   


Главная страница