Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ВОПРОС: КАК ОЦЕНИВАТЬ ДАННЫЕ ОПЕРАЦИИ: КАК ВОЗВРАТ ТОВАРА ПОСТАВЩИКУ ИЛИ КАК ДАЛЬНЕЙШУЮ РЕАЛИЗАЦИЮ ТОВАРА, ПРИНАДЛЕЖАЩЕГО ПОКУПАТЕЛЮ И КАКИЕ ОПЕРАЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ НЕОБХОДИМО ОТРАЗИТЬ КОМПАНИИПОКУПАТЕЛЮ

Главная страница


                                 Вопрос №2518
   
   13.12.2007 г.
   
   Тип сделки: Возврат товаров .
   Вид  налога:  Налог  на  добавленную  стоимость.   Налог на прибыль
   организаций.
   Отрасль: Торговая деятельность .
   
   Ситуация:  Компания,  выступая  Покупателем  по  договору поставки,
   приобретает  товар  (продукты питания). Товар оплачен Поставщику, и
   принят  на  учет.  Покупатель  принял  к  вычету  НДС, выставленный
   Поставщиком в цене товара.
   
   1)  Покупатель,  по  согласованию  с Поставщиком,  возвращает часть
   товара   в  связи  с обнаруженными недостатками товара - нарушением
   условий о качестве товара.
   
   2)  Покупатель,  по  согласованию  с Поставщиком,  возвращает часть
   товара в связи с невозможностью его дальнейшей реализации.
   
   
   Вопрос:   как   оценивать  данные  операции:   как  возврат  товара
   Поставщику  или  как  дальнейшую  реализацию товара, принадлежащего
   Покупателю  и  какие  операции  в  бухгалтерском  и налоговом учете
   необходимо отразить компании- Покупателю
   
   Ответ:   Согласно  ст.  454  ГК  РФ  к  договору  поставки  товаров
   применяются  положения, предусмотренные для договора купли-продажи,
   если иное не предусмотрено правилами ГК РФ.
   П.  2  ст.  218  ГК  РФ  предусмотрено,  что право собственности на
   имущество,  которое  имеет  собственника,  может  быть  приобретено
   другим  лицом, в том числе на основании договора купли-продажи. При
   чем,  право  собственности  у приобретателя по договору возникает с
   момента  передачи  вещи,  если  иное не предусмотрено договором или
   законом (п.1 ст. 223 ГК РФ).
   Необходимо  отметить, что одним из условий передачи товара является
   его надлежащее качество (ст. ст. 456, 469, 470, 475 ГК РФ).
   
   Возврат товара в связи с невозможностью его дальнейшей реализации
   
   Если  при  передаче товара все необходимые условия соблюдены, в том
   числе  и  условие о качестве товара, то переход права собственности
   считается  состоявшимся, а товар - реализованным. С данного момента
   покупатель   становится  собственником  товара.  И  при  дальнейшей
   передаче  товаров поставщику в связи с невозможностью их дальнейшей
   реализации,  необходимо заключать договор купли-продажи (поставки),
   где   лицо,   передающее   товары  будет  являться  поставщиком,  а
   получающее  -  покупателем  (происходит  так  называемая  "обратная
   реализация").
   В  бухгалтерском учете, принятие к учету товаров отражается записью
   Д-т  41  К-т 60. При дальнейшей реализации ранее оприходованных ТМЦ
   в  учете  должны  быть  сделаны следующие проводки: Д-т 62 К-т 90-1
   (отражение  выручки),  и  одновременно  Д-т  90-2  К-т 41 (списание
   себестоимости реализованного товара).
   Что  касается  налога на добавленную стоимость, то в соответствии с
   нормами  статей  171,  172  НК  РФ, при принятии на учет товаров, а
   также  при  наличии  надлежаще  оформленного  счета-фактуры,  сумма
   налога  может  быть  принята  покупателем к вычету. Счет-фактура по
   принятому   к  вычету  НДС  заносится  в книгу покупок (п. 8 Правил
   ведения  журналов  учета  полученных  и выставленных счетов-фактур,
   книг  покупок  и  книг продаж при расчетах по налогу на добавленную
   стоимость,   утвержденных   Постановлением   Правительства   РФ  от
   02.12.2000 г. №914).
   При  реализации  ранее  принятого  на  учет товара возникает объект
   налогообложения  НДС  (пп.  1  п.  1 ст. 146 НК РФ). Следовательно,
   организации  необходимо  отразить  НДС  с  реализации, и в порядке,
   установленном   п.   3   ст.   168   НК  РФ,  выставить  покупателю
   счет-фактуру.    Второй    экземпляр    счета-фактуры    необходимо
   зарегистрировать  в  книге  продаж  (п.  16 Правил ведения журналов
   учета  полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг
   продаж   при   расчетах   по   налогу   на  добавленную  стоимость,
   утвержденных  Постановлением  Правительства  РФ  от  02.12.2000  г.
   №914).
   В  целях  налогообложения  прибыли  порядок  признания  расходов по
   приобретенным  товарам формируется в соответствии с нормами ст. 320
   НК  РФ.  Далее,  при  возврате товаров поставщику в форме "обратной
   реализации"  организации  необходимо признать доход в сумме выручки
   от  реализации (ст. ст. 248, 249 НК РФ). Указанный доход может быть
   уменьшен   организацией   на   стоимость   приобретенных   товаров,
   определяемую   в   соответствии  с  принятой  организацией  учетной
   политикой для целей налогообложения (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
   
   Возврат товара в связи с его ненадлежащим качеством
   
   Нормами  статьей 469 и 470 ГК РФ предусмотрено, что продавец должен
   передать  покупателю  товар  соответствующего качества. Гражданский
   кодекс  определяет  последствия  неисполнения  данных требований, а
   именно:   если  недостатки  товара  не  были  оговорены  продавцом,
   покупатель,  которому  передан товар ненадлежащего качества, вправе
   по  своему выбору потребовать от продавца уменьшения покупной цены,
   устранения  недостатков  товара,  возмещения расходов на устранение
   недостатков  товара  (ст.  475  ГК  РФ).  В случае же существенного
   нарушения  к  качеству  товара  покупатель  вправе по своему выбору
   либо   отказаться   от   исполнения  договора  купли-продажи,  либо
   потребовать  замены  товара,  данные  положения также предусмотрены
   вышеназванной статьей.
   Следовательно,  если покупатель возвращает некачественный товар, то
   фактически  он отказывается от исполнения договора купли-продажи. В
   данном  случае стороны возвращаются в первоначальное положение, как
   если  бы  сделка  купли-продажи  не  была осуществлена (как если бы
   товар   не  был  принят  на  учет).  В  результате  возврат  товара
   ненадлежащего  качества  нельзя  признать  операцией  по реализации
   ("обратной    реализацией").    Данный   вывод   подтверждается   и
   арбитражной  практикой  (Постановление  ФАС Поволжского округа от 8
   августа 2006 г. № А72-14034/05-28/220).
   В   бухгалтерском   учете   приобретенный  товар  отражается  путем
   составления   следующих   записей:   Д-т  41  К-т  60.  Далее,  при
   составлении  претензии  поставщику  покупателю  необходимо  сделать
   проводки:  Д-т  76-2 К-т 41 (формирование претензии), Д-т 19 К-т 68
   (восстановление  ранее  принятого  к  вычету  НДС),  Д-т 76-2 К-т19
   (увеличение  претензии  на  сумму  восстановленного налога). Товары
   приходуются  на  забалансовый счет 002, и затем списываются с этого
   счета - по мере возврата бракованных ТМЦ.
   В  то  же  время, существует мнение, отраженное в Письме УМНС по г.
   Москве  №24-11/14735  от 18.03.2003 г., согласно которому, в случае
   возврата  покупателем  ранее  оприходованного  и  оплаченного  им в
   установленном   порядке   товара  в  связи  с  несоответствием  его
   качества  операции  необходимо  оформлять  через 90 счет. Однако, в
   соответствии    с    Инструкцией   по   применению   Плана   счетов
   бухгалтерского     учета    финансово-хозяйственной    деятельности
   организаций,  утвержденной  Приказом  Минфина России №94н от России
   от  31.10.2000  г.,  счет  90  "Продажи" предназначен для обобщения
   информации  о  доходах  и  расходах,  связанных  с  обычными видами
   деятельности  организации,  а  также  для  определения  финансового
   результата  по  ним.  На  данном  счете,  в  частности,  отражается
   выручка  от  реализации  товаров  (работ,  услуг).  Таким  образом,
   применение  счета  90  в  случае  возврата  некачественного  товара
   поставщику,   противоречит  требованиям  вышеназванной  Инструкции,
   т.к.  возврат  некачественных товаров, согласно нормам гражданского
   законодательства не признается реализацией.
   Налог  на  добавленную  стоимость.  В соответствии с нормами статей
   171,  172  НК РФ, при принятии на учет товаров, а также при наличии
   надлежаще  оформленного  счета-фактуры,  сумма  налога  может  быть
   принята  покупателем  к вычету. Счет-фактура по принятому  к вычету
   НДС  заносится  в книгу покупок (п. 8 Правил ведения журналов учета
   полученных  и  выставленных  счетов-фактур,  книг  покупок  и  книг
   продаж   при   расчетах   по   налогу   на  добавленную  стоимость,
   утвержденных  Постановлением  Правительства  РФ  от  02.12.2000  г.
   №914).
   Что  касается  возврата некачественного товара, то в соответствии с
   положениями  Письма  Минфина  №03-07-15/29  от  07.03.2007 г. любой
   возврат   товара  признается  для  целей  исчисления  НДС  обратной
   реализацией.   Данный  документ  ссылается  п.  16  Правил  ведения
   журналов   учета  полученных  и  выставленных  счетов-фактур,  книг
   покупок  и  книг  продаж  при  расчетах  по  налогу  на добавленную
   стоимость,  утвержденных  Постановлением  Правительства  Российской
   Федерации  №914  от  02.12.2000  г.,  согласно которым при возврате
   товара  покупатель  должен выставить бывшему продавцу счет-фактуру.
   Таким   образом,  покупателю,  на  возвращаемый  товар,  необходимо
   оформить  счет-фактуру  в  порядке,  предусмотренном п.3 ст. 168 НК
   РФ,  один  экземпляр  нужно зарегистрировать в книге продаж, второй
   передать поставщику.
   Однако,  в соответствие со ст. 168 НК РФ счета-фактуры выписываются
   при  реализации  товаров  (работ,  услуг),  передаче  имущественных
   прав.  Анализ  норм статей 169 и 172 НК РФ позволяет сделать вывод,
   что  счет-фактура применяется для вычета налога, который предъявлен
   поставщиком  товаров.  Когда  же возвращается бракованный товар, то
   реализации   (поставки)   товаров   не  происходит.  Следовательно,
   оснований   для  выставления  счета-фактуры  покупателем  в  случае
   возврата    некачественного    товара    налоговым    кодексом   не
   предусмотрено.
   Таким  образом,  осуществляя возврат товара ненадлежащего качества,
   покупатель  не  должен  выписывать  счет-фактуру. В данной ситуации
   правомерно  внесение поставщиком некачественного товара исправлений
   в  счета-фактуры  в  порядке,  предусмотренном  пунктом  29 Правил,
   утвержденных  Постановлением  Правительства РФ от 2 декабря 2000 г.
   №  914.  Вместе  с  тем,  учитывая  наличие пункта 16 вышеуказанных
   Правил,  а  также  официальных  разъяснений  Минфина России (Письмо
   №03-07-15/29  от  07.03.2007  г.), не исключено, что данную позицию
   организациям придется доказывать в судебном порядке.
   В  случае, если организация производит возврат товара и не признает
   такой  возврат  реализацией, в счет-фактуру, как было указано выше,
   вносятся  изменения,  а  данные  книги покупок за период, в котором
   товары были оприходованы, подлежат корректировке.
   По   мнению   налогового   органа,  отраженному  в  Письме  ФНС  от
   06.09.2006  г.  №ММ-6-03/896@ "О порядке внесения изменений в книгу
   покупок  и  книгу  продаж",  после внесения поставщиком изменений в
   счет-фактуру,  организациям  в  дополнительном  листе книги покупок
   того   периода,  в  котором  счет-фактура  был  зарегистрирован  до
   внесения   в   него   исправлений,  необходимо  аннулировать  ранее
   принятый  к  вычету  счет-фактуру,  и  подать  за  указанный период
   уточненную  декларацию  по  НДС.  Применение  налоговых  вычетов по
   исправленному  счету-фактуре,  а, равно как и его занесение в книгу
   покупок,  производится  в  том налоговом периоде, в котором получен
   исправленный счет-фактура.
   Однако,   данная   позиция   применения   вычетов  по  исправленным
   счетам-фактурам,     не     основана     на    нормах    налогового
   законодательства.   Данный   вывод   в   частности,   содержится  в
   Постановлении  ФАС  Центрального  округа  от  13.11.2006 г. по делу
   №А35-14062/05-С15,   Постановлении  ФАС  Волго-Вятского  округа  от
   14.11.2005 г. №А82-6632/2004-27.
   Таким   образом,   организация  может  регистрировать  исправленный
   счет-фактуру   в   том   налоговом  периоде,  что  и  первоначально
   выставленный,  на  основании  того,  что счета-фактуры отражаются в
   книге  покупок  по  мере  возникновения  права  на  вычеты  , а оно
   возникает  при получении первоначально выставленного счета-фактуры.
   Однако   данную   позицию,  налогоплательщику,  вероятно,  придется
   отстаивать в судебном порядке.
   В  отношении исчислении налога на прибыль необходимо отметить, что,
   как  было  указано выше, при возврате товара ненадлежащего качества
   реализации  не  происходит.  В 25 главе НК РФ нет специальных норм,
   регулирующих  отражение операций по возврату товара. Таким образом,
   можно  сделать  предположение,  что  в  налоговом  учете покупателю
   необходимо  уменьшить  стоимость приобретенных, но не реализованных
   товаров, на сумму возврата.
   Однако,  налоговые  органы  придерживаются  иной  точки зрения, так
   согласно  Письму  УФНС по г. Москве №19-11/036207 от 19.04.2007 г.,
   если  по  каким-то  причинам  покупатель возвращает товар продавцу,
   это   рассматривается   как   еще  один  (обратный)  переход  права
   собственности,  так как покупатель уже приобрел право собственности
   на  возвращаемый товар, а переход права собственности (пусть даже и
   к   бывшему  собственнику)  влечет  возникновение  обязанностей  по
   уплате налога на прибыль.
   Вышеуказанная     позиция    противоречит    нормам    гражданского
   законодательства,    но,    тем    не   менее,   в   случае,   если
   налогоплательщик  не  будет отражать в налоговом учете доход с сумм
   возврата  некачественного  товара, свою позицию, вероятно, придется
   отстаивать в судебном порядке.
   
   


Главная страница