Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ПУНКТОМ 3 СТ.170 НК РФ УСТАНОВЛЕНО, ЧТО В СЛУЧАЕ ПРИНЯТИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ СУММ НДС, УКАЗАННЫХ В П.2 СТ.170 НК РФ, К ВЫЧЕТУ ИЛИ ВОЗМЕЩЕНИЮ В ПОРЯДКЕ, ПРЕДУСМОТРЕННОМ ГЛ.21 КОДЕКСА, СООТВЕТСТВУЮЩИЕ СУММЫ НДС ПОДЛЕЖАТ ВОССТАНОВЛЕНИЮ И УПЛАТЕ...

Главная страница


          Вопрос:
   Наша  организация  в  ноябре  2003  г  передала  основное  средство
   (склад)   в   уставный   капитал   другой   организации.   НДС  был
   восстановлен с остаточной стоимости ОС.
   Теперь,  с  выходом  Постановления  ВАС  РФ (номера, к сожалению не
   знаем,   но   есть  многочисленные  комментарии  к  нему)  ситуация
   изменилась.  Согласно  этому  решению, если вносимое в оплату акций
   (УК)    имущество    первоначально    использовалось   в   основной
   деятельности,  то  не  нужно  восстанавливать НДС, который в момент
   принятия на баланс объектов имущества был поставлен к вычету.
   С  учетом изложенного имеем 30 000 000 руб. восстановленного НДС по
   складу,  который  эксплуатировался  в  одной  организации  с мая по
   ноябрь  2003  г.,  а  затем  был  внесен  в  оплату  акций   другой
   организации.
   Наш  вариант действий.
   Аннулируем восстановление НДС в бухгалтерском и налоговом учете,
   т.е. сторно
   Дт19 Кт68/2        30 000 000
   Дт91 Кт19           30 000 000, по бухгалтерии,
   Пересдаем  декларацию по НДС за ноябрь, где убираем восстановление.
   Исправляем  регистр  операционных  расходов,  откуда убираем НДС по
   складу. Это по налоговому учету.
   Правильно  ли это решение? Насколько вероятны негативное восприятие
   и  реакция  налоговиков  и насколько вероятно доказать нашу правоту
   через суд.

       Ответ:
       В  ответ  на  Ваш  запрос  о  восстановлении  НДС  при передаче
   основных   средств  в  уставный капитал другой организации сообщаем
   следующее.
       Пунктом  3  ст.170  НК  РФ  установлено,  что в случае принятия
   налогоплательщиком  сумм  НДС,  указанных  в  п.2  ст.170  НК РФ, к
   вычету  или  возмещению  в  порядке, предусмотренном гл.21 Кодекса,
   соответствующие  суммы  НДС  подлежат  восстановлению  и  уплате  в
   бюджет.  К  п.2  ст.170  НК РФ относится, в частности, приобретение
   имущества  для  передачи его в уставный капитал. В таком случае НДС
   учитывается  в  стоимости  имущества,  а  если  НДС был поставлен к
   вычету,  то  его  нужно восстановить. При этом необходимо отметить,
   что  вычет по основным средствам производится в полном объеме сразу
   после  принятия  на учет (п.1 ст.172 НК РФ). Поэтому, если основное
   средство   было   приобретено   и   использовалось   для  операций,
   облагаемых  НДС,  право  на вычет возникает несмотря на последующее
   изменение в использовании данного основного средства.
       Рассмотрим  позицию  налоговых  органов  и Президиума ВАС РФ по
   данному вопросу .
       В   соответствии   с   п.3.3.3   Методических  рекомендаций  по
   применению  главы  21  "Налог  на добавленную стоимость" Налогового
   кодекса  Российской  Федерации, утвержденных Приказом МНС России от
   20.12.2000   N   БГ-3-03/447,   в   случае   если  по  вносимому  в
   установленном  порядке  имуществу  был  произведен вычет НДС, то на
   эти   суммы   НДС  в  налоговом  периоде,  в  котором  осуществлена
   передача,  должен  быть уменьшен вычет в части стоимости имущества,
   не   включенной  через  амортизационные  отчисления  в  расходы  по
   производству   и   (или)  реализации  товаров  (работ,  услуг)  или
   внереализационные  расходы,  учитываемые  при определении налога на
   прибыль.
       Постановлением  Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской
   Федерации   N   7473/03  от  11.11.2003  установлено,  что  исковые
   требования  о  признании недействительным решения налогового органа
   о  доначислении  налога  на  добавленную  стоимость, пеней и штрафа
   удовлетворены  правомерно,  так  как  налоговое законодательство не
   содержит  требования  о последующем возмещении бюджету суммы налога
   на  добавленную стоимость, принятой к вычету при постановке на учет
   основных  средств  после  передачи  их  в  уставный капитал другого
   хозяйственного общества.
       Согласно   ст.9   Федерального   конституционного   закона   от
   28.04.1995  N  1-ФКЗ  "ОБ АРБИТРАЖНЫХ СУДАХ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
   Высший   Арбитражный   Суд  Российской  Федерации  является  высшим
   судебным  органом  по  разрешению  экономических споров и иных дел,
   рассматриваемых     арбитражными     судами,     осуществляет     в
   предусмотренных  федеральным законом процессуальных формах судебный
   надзор  за их деятельностью и дает разъяснения по вопросам судебной
   практики.
       Согласно  ст.189  АПК  РФ  споры  об  оспаривании нормативных и
   ненормативных  правовых  актов,  решений  и  действий (бездействия)
   государственных  органов,  органов  местного  самоуправления,  иных
   органов,   должностных   лиц   рассматриваются  по  общим  правилам
   искового   производства  с  учетом  особенностей,  установленных  в
   разд.3 АПК РФ.
       Постановления   пленума   обязательны   для  арбитражных  судов
   Российской   Федерации  (п.2  ст.13  Федерального  конституционного
   закона N 1-ФКЗ) .
       Президиум  Высшего  Арбитражного  Суда  Российской  Федерации в
   рамках   своих  полномочий  принимает  постановления  по  отдельным
   делам,  в  которых  излагается  правовая позиция суда по проблемным
   правовым  вопросам,  связанным  с  применением  законодательства  в
   конкретном   деле(ст.16   Федерального  конституционного  закона  N
   1-ФКЗ) .
       Таким   образом,   в   Вашем   случае  следует  учитывать,  что
   Постановления   Президиума  Высшего  Арбитражного  Суда  Российской
   Федерации   не  являются  нормативными  актами,  обязательными  для
   общего   применения,   а  являются  актами  по  решению  споров  по
   конкретным  жалобам  (исковым заявлениям). Однако ссылки в любом из
   процессуальных  документов (в исковом заявлении, в жалобе и др.) на
   Постановление  Президиума  ВАС  РФ усиливают позицию лица в споре и
   являются  одним  из  аргументов, который может повлиять на принятие
   решения судом.
       Дополнительным   аргументом  в  суде  рекомендуем  использовать
   доказательства   (в   виде   первичных  документов  соответствующим
   критериям,  установленным  ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 N
   129-ФЗ  "О бухгалтерском учете") использования основного средства в
   производстве  в  течение  периода  с  мая 2003 г. по ноябрь 2003 г.
   Такими   документами   могут   быть,   в  частности,  Акт  ввода  в
   эксплуатацию   основного  средства,  отпуск  материалов  на  склад,
   другие  документы  складского  учета, а так же первичный документ о
   прекращении  эксплуатации  основного средства в связи с передачей в
   уставный капитал другой организации.
       Итак,  если  Ваша  организация  готова  к  спорам  с налоговыми
   органами,  то  необходимо  произвести  исправления в соответствие с
   общими  правилами  исправления  ошибок  в бухгалтерском и налоговом
   учете.
       В  бухгалтерском учете исправительные записи вносятся в периоде
   обнаружения  ошибки.  В  Вашем  случае,  в  текущем  периоде  нужно
   сторнировать восстановление НДС.
       В   налоговом   учете  при  обнаружении  ошибок  (искажений)  в
   исчислении   налоговой   базы,   относящихся  к  прошлым  налоговым
   (отчетным)   периодам,   в  текущем  (отчетном)  налоговом  периоде
   перерасчет    налоговых   обязательств   производится   в   периоде
   совершения  ошибки  (п.1 ст.54 НК РФ). При этом, согласно п.1 ст.81
   НК  РФ  при  обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой
   декларации  неотражения  или  неполноты отражения сведений, а равно
   ошибок,  приводящих  к  занижению  суммы налога, подлежащей уплате,
   налогоплательщик  обязан  внести необходимые изменения и дополнения
   в  налоговую  декларацию.  В  Вашем  случае нужно подать уточненную
   декларацию   по   НДС   за  тот  месяц,  в  котором  было  отражено
   восстановление НДС (ноябрь 2003 г).



Главная страница