Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ВОПРОС: О ВОЗМОЖНОСТИ ДОСРОЧНОГО СПИСАНИЯ БАНКОМ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ НЕРЕАЛЬНОЙ КО ВЗЫСКАНИЮ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ЗА СЧЕТ РЕЗЕРВА НА ВОЗМОЖНЫЕ ПОТЕРИ ПО ССУДАМ И ПРОЦЕНТОВ ПО НИМ В ОТНОШЕНИИ ПОТРЕБИТЕЛЬСКИХ КРЕДИТОВ ФИЗЛИЦАМ, А ТАКЖЕ ОБ ОПРЕДЕЛЕНИИ СРОКА ОБРАЩЕНИЯ ПРИОБРЕТЕННЫХ ВЕКСЕЛЕЙ С ОГОВОРКОЙ "ПО ПРЕДЪЯВЛЕНИИ, НО НЕ РАНЕЕ" ПРИ НАЧИСЛЕНИИ ДОХОДА В ВИДЕ ДИСКОНТА ПО НИМ. (ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 03.05.2007 N 03-03-06/2/80)

Главная страница


       Вопрос:  О  возможности  досрочного  списания  банком  в  целях
   исчисления  налога на прибыль нереальной ко взысканию задолженности
   за  счет резерва на возможные потери по ссудам и процентов по ним в
   отношении   потребительских   кредитов   физлицам,   а   также   об
   определении  срока обращения приобретенных векселей с оговоркой "по
   предъявлении,  но  не  ранее" при начислении дохода в виде дисконта
   по ним.
   
       Ответ:
               МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
   
                                 ПИСЬМО
                    от 3 мая 2007 г. N 03-03-06/2/80
   
       Департамент  налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
   письмо  по  отдельным  вопросам  налогообложения прибыли и сообщает
   следующее.
       1.  В  соответствии  со  ст.  266 Налогового кодекса Российской
   Федерации   (далее   -  Кодекс)  в  целях  налогообложения  прибыли
   сомнительным    долгом   признается   любая   задолженность   перед
   налогоплательщиком,   возникшая  в  связи  с  реализацией  товаров,
   выполнением   работ,   оказанием   услуг,   в   случае,   если  эта
   задолженность  не  погашена  в сроки, установленные договором, и не
   обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
       Банки  вправе  формировать  резервы  по  сомнительным  долгам в
   отношении   задолженности,  образовавшейся  в  связи  с  невыплатой
   процентов  по  долговым  обязательствам,  а  также в отношении иной
   задолженности,   за   исключением  ссудной  и  приравненной  к  ней
   задолженности.
       Если  кредит  обеспечен залогом, поручительством или банковской
   гарантией,  то  в соответствии со ст. ст. 266 и 292 Кодекса резервы
   по  сомнительным долгам и на возможные потери по ссудам, по ссудной
   и  приравненной к ней задолженности в целях налогообложения прибыли
   не  создаются.  В этом случае банк погашает нереальную ко взысканию
   задолженность по процентам в соответствии с п. 2 ст. 266 Кодекса.
       Если  банк  создает  резерв на возможные потери по ссудам, то в
   соответствии  с  положениями  разд.  8  Положения  Банка  России от
   26.03.2004  254-П  "О порядке формирования кредитными организациями
   резервов  на  возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной
   к   ней  задолженности"  (далее  -  Положение)  списание  кредитной
   организацией  нереальных  для  взыскания  ссуд  сроком свыше одного
   года,   в  том  числе  объединенных  в  портфель  однородных  ссуд,
   осуществляется  за  счет сформированного резерва по соответствующей
   ссуде    (портфелю   однородных   ссуд).   Одновременно   кредитной
   организацией  списываются  относящиеся  к  нереальным для взыскания
   ссудам начисленные проценты.
       По    нашему    мнению,   в   целях   налогообложения   прибыли
   вышеуказанное    досрочное   списание   нереальной   ко   взысканию
   задолженности  за  счет  резерва  на  возможные  потери по ссудам и
   процентов  по  ним  возможно  только  в  отношении  потребительских
   кредитов, предоставляемых физическим лицам.
       Учитывая,  что  ст. 328 Кодекса установлено, что доход (расход)
   в  виде  процентов по долговому обязательству начисляется исходя из
   фактического   срока   действия   долгового   обязательства  и  его
   доходности,  в  отношении  остальных  (непотребительских)  кредитов
   начисление   процентов   прекращается  при  признании  просроченной
   задолженности безнадежной согласно п. 2 ст. 266 Кодекса.
       2.  В  соответствии  со  ст.  43  Кодекса процентами признается
   любой  заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде
   дисконта,   полученный   по  долговому  обязательству  любого  вида
   (независимо от способа его оформления).
       В   соответствии   с   п.   6   ст.   250   Кодекса  в  составе
   внереализационных  доходов  учитываются  доходы  в  виде процентов,
   полученных   по   договорам   займа,  кредита,  банковского  счета,
   банковского  вклада,  а  также  по ценным бумагам и другим долговым
   обязательствам  (особенности  определения  доходов  банков  в  виде
   процентов устанавливаются ст. 290 Кодекса).
       В  соответствии  с  п.  6 ст. 271 Кодекса при применении метода
   начисления  по  договорам  займа и иным аналогичным договорам (иным
   долговым  обязательствам,  включая  ценные  бумаги),  срок действия
   которых  приходится  более  чем  на  один  отчетный период, в целях
   налогообложения  прибыли доход признается полученным и включается в
   состав  соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного
   периода.
       В  случае  прекращения  действия  договора (погашения долгового
   обязательства)  до  истечения  отчетного  периода  доход признается
   полученным  и  включается  в состав соответствующих доходов на дату
   прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
       В  соответствии  с  п. 19 Постановления Пленума Верховного Суда
   Российской   Федерации   и   Пленума   Высшего   Арбитражного  Суда
   Российской  Федерации  от  04.12.2000 N 33/14 "О некоторых вопросах
   практики  рассмотрения  споров,  связанных  с  обращением векселей"
   (далее  - Постановление) проценты по векселям "по предъявлении" или
   "во  столько-то  времени  от  предъявления" начинают начисляться со
   дня  составления  векселя,  если  в самом векселе не указана другая
   дата.   При   разрешении   споров  о  моменте,  с  которого  должно
   начинаться  начисление процентов по векселям, следует иметь в виду,
   что  указанием  другой  даты  должна  считаться как прямая оговорка
   типа   "проценты   начисляются  с  такого-то  числа",  так  и  дата
   наступления  минимального  срока для предъявления к платежу векселя
   сроком "по предъявлении, но не ранее".
       Согласно  ст.  34  Положения  о  переводном  и простом векселе,
   утвержденного  Постановлением  ЦИК  СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N
   104/1341,   по   векселям   со  сроком  "по  предъявлении"  процент
   (дисконт) рассчитывается исходя из срока обращения 365 (366) дней.
       Таким  образом,  при  начислении  дохода  в  виде  дисконта  по
   приобретенным  векселям  с оговоркой "по предъявлении, но не ранее"
   в  качестве  срока  обращения  для  целей  налогообложения  прибыли
   используется  предполагаемый срок обращения векселя, определяемый в
   соответствии  с  вексельным  законодательством (365 (366) дней плюс
   срок  от  даты составления векселя до минимальной даты предъявления
   векселя к платежу).
   
                                                 Заместитель директора
                                                Департамента налоговой
                                         и таможенно-тарифной политики
                                                            Н.А.КОМОВА
   03.05.2007
   


Главная страница