Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ВОЗМОЖНО ЛИ НА ВЫПЛАТУ ДИВИДЕНДОВ СВЕРХ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ 2005 ГОДА ИСПОЛЬЗОВАТЬ ПРИБЫЛЬ ПРОШЛЫХ ЛЕТ. В СЛУЧАЕ НЕВОЗМОЖНОСТИ ВЫПЛАТЫ ДИВИДЕНДОВ ЗА СЧЕТ ПРИБЫЛИ ПРОШЛЫХ ЛЕТ СЛЕДУЕТ УКАЗАТЬ ЗА СЧЕТ КАКИХ ИСТОЧНИКОВ НЕОБХОДИМО НАЧИСЛЯТЬ ДИВИДЕНДЫ.

Главная страница


      ВОПРОС:
       ЗАО  "А" на общем собрании акционеров приняло решение о выплате
   дивидендов  за 2005 год. При этом дивиденды объявлены за 2005 год в
   сумме большей, чем чистая прибыль 2005 года.
       Акционерами,  которым  будет  производиться выплата, являются в
   частности физические лица:
       - сотрудники организации;
       - иные лица - резиденты РФ, резидент РФ.
       Следует ответить на следующие вопросы:
       1.  Возможно ли на выплату дивидендов сверх чистой прибыли 2005
   года  использовать  прибыль  прошлых  лет.  В  случае невозможности
   выплаты  дивидендов  за счет прибыли прошлых лет следует указать за
   счет каких источников необходимо начислять дивиденды
       2.  Порядок  принятия  решения  о  выплате  дивидендов  за счет
   нераспределенной  прибыли  и оформления: отдельным протоколом или в
   рамках одного решения по итогам 2005 года.
       3.  Можно  ли  не  зная  фактического  результата  за  2006 год
   объявлять  дивиденды  за 1 квартал 2006 года. Существует ли порядок
   взыскания  выплаченных  (начисленных) дивидендов в случае получения
   обществом убытков по итогам деятельности 2006 года.
       4.   Описать   систему  бухгалтерских  проводок  сопровождающих
   хозяйственную операцию по выплате дивидендов физическим лицам.
       5. Порядок налогообложения выплаченных дивидендов.

       ОТВЕТ:
       1.  На  основании статьи 42 Федерального закона от 26.12.1995 N
   208-ФЗ  "Об  акционерных  обществах" (далее - Закон "Об акционерных
   обществах")   организация  вправе  выплачивать  доходы акционерам в
   форме   дивидендов,   процентов   и  т.п.  по  результатам  первого
   квартала,  полугодия,  девяти  месяцев  финансового года и (или) по
   результатам   финансового   года  решение  о  выплате  (объявлении)
   дивидендов  по  результатам  первого  квартала,  полугодия и девяти
   месяцев  финансового года может быть принято в течение трех месяцев
   после окончания соответствующего периода.
       В  соответствии со статьей 153 Гражданского кодекса РФ (далее Ц
   ГК   РФ)  решение  (объявление)  о  выплате  дивидендов  признается
   сделкой.
       Статьей  168  ГК  РФ определено, что сделка, не соответствующая
   требованиям  закона  или  иных правовых актов, является ничтожной и
   не  влечет  возникновения юридических последствий. Исходя из этого,
   решение  общего собрания акционеров о выплате дивидендов по акциям,
   противоречащее  Закону  от  26.12.1995  N  208-ФЗ  "Об  акционерных
   обществах"   (далее   -   Закон   об   акционерных   обществах),  в
   соответствии   с   гражданским   законодательством   РФ  признается
   ничтожной  сделкой.  При этом у общества в этом случае не возникает
   юридической обязанности по выплате дивидендов.
       Учитывая   изложенное,   Минфин   России   в  своем  Письме  от
   14.10.2005  N  03-03-04/1/276  разъяснил,  что  денежные  средства,
   начисленные   и   выплачиваемые   акционерным   обществом   в  виде
   дивидендов  с  нарушением  требований  законодательства  Российской
   Федерации,   не   могут   быть   признаны   дивидендами  для  целей
   налогообложения   прибыли.   Для  организаций-акционеров  получение
   указанных  денежных  средств следует рассматривать как доход в виде
   безвозмездно  получаемого имущества, подлежащего включению в состав
   доходов  на  основании  п.  8  ст.  250  НК  РФ. При этом положения
   статьей  275  НК  РФ,  устанавливающие  льготный  порядок обложения
   налогом  на  прибыль  доходов  в  виде  дивидендов, на безвозмездно
   передаваемое       организациям-акционерам       имущество       не
   распространяются.
       В  соответствии  со  статьей  42  Закона  N  208-ФЗ  источником
   выплаты  дивидендов является прибыль общества после налогообложения
   (чистая прибыль общества).
       Понятие  "чистая  прибыль"  не раскрывается на уровне Закона. В
   той  же  статье  Закона  "Об  акционерных  обществах"  указано, что
   чистая  прибыль  общества  определяется по данным его бухгалтерской
   отчетности.
       Минфин   России   в   Письме   от  23.08.2002  N  04-02-06/3/60
   высказался  на  вопрос  о  правомерности распределения на дивиденды
   нераспределенной  прибыли  прошлых  лет.  В  частности  указал, что
   нераспределенная  прибыль  прошлых лет не может быть источником для
   начисления  дивидендов,  т.к.  они могут быть начислены и выплачены
   только за счет чистой прибыли организации отчетного года.
       Обосновывают  свою позицию чиновники этого ведомства тем, что в
   соответствии   с  Планом  счетов  бухгалтерского  учета  показатели
   чистой  и  нераспределенной  прибыли  отражаются  на  разных счетах
   бухгалтерского учета и имеют различное значение.
       Показатель  чистой  прибыли  формируется на бухгалтерском счете
   99  "Прибыли  и убытки", а показатель нераспределенной прибыли - на
   счете  84.  В  силу  того, что названные счета разные, приравнивать
   нераспределенную   прибыль   прошлых   лет   к  чистой  прибыли  не
   правомерно.
       Таким  образом,  по  мнению  Минфина  России,  нераспределенная
   акционерами  прибыль  прошлых  лет  не  может  быть  источником для
   начисления       вышеуказанных      дивидендов.      Следовательно,
   нераспределенная   акционерами   прибыль  прошлых  лет  может  быть
   направлена  (распределена)  акционерами на любые цели, не связанные
   с выплатой дивидендов по акциям.
       Следует  отметить,  что  точка  зрения Минфина РФ не бесспорна.
   Ведь   в   указанном  Письме  чиновники  сообщают,  что  Минфин  не
   уполномочен  разъяснять положения Закона "Об акционерных обществах"
   и   за   разъяснениями  он  отсылает  к  Министерству  юстиции  РФ.
   Ограничение     воли    акционеров,    являющихся    собственниками
   акционерного  общества,  по  изъятию части прибыли на дивиденды, на
   которые  они  имеют  законное право, в свете Закона "Об акционерных
   обществах"   представляется   недопустимым.   Подтверждением  этого
   является   арбитражная   практика,   а   именно  Постановление  ФАС
   Восточно-Сибирского        округа       от       11.08.2005       N
   А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1,   Постановление   ФАС   Московского
   округа  от  06.06.2001  N КА-А40/2603-01 и др. Хотелось бы обратить
   внимание,  в  частности, на Постановление ФАС Поволжского округа от
   10.05.2005   N   А55-9560/2004-43   в  котором  указано  следующее:
   "Законодательного  запрета  на  выплату  дивидендов за счет прибыли
   прошлых  лет  в  спорном периоде не имелось. Редакция ст. 42 Закона
   Российской  Федерации "Об акционерных обществах" в прежней редакции
   содержала  норму  о  том,  что  дивиденды  выплачиваются  из чистой
   прибыли   общества  за  текущий  год.  Однако  в  названную  статью
   указанного  Закона  внесены  изменения  Законом  РФ от 07.08.2001 N
   120-ФЗ.   Согласно   ст.   42  Закона  в  этой  редакции  дивиденды
   выплачиваются из чистой прибыли общества".

       2.   Порядок  принятия  решения  о  выплате  дивидендов  и  его
   оформления,  за  счет нераспределенной прибыли прошлых лет отдельно
   действующим   законодательством   не   выделяется.   Поэтому  можно
   предположить,  что будет применяться общий порядок принятия решения
   по выплате дивидендов, который заключается в следующем.
       Согласно   Закону   "Об   акционерных   обществах"  акционерное
   общество  вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти
   месяцев  финансового  года  и (или) по результатам финансового года
   принимать  решения  (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным
   акциям.  Решение  о  выплате (объявлении) дивидендов по результатам
   первого  квартала,  полугодия  и  девяти  месяцев  финансового года
   может   быть   принято  в  течение  трех  месяцев  после  окончания
   соответствующего   периода   (статья   42  Закона  "Об  акционерных
   обществах").
       Следовательно,  трехмесячный  срок  принятия  решения о выплате
   дивидендов  (по  итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев
   финансового   года   и   (или)  по  результатам  финансового  года)
   распространяются  только  на  прибыль  текущего  года.  Прибыль  же
   прошлых  лет  организация  вправе  распределить  в любое время. При
   этом   следует   соблюдать   порядок  принятия  решения  о  выплате
   дивидендов   и   ограничения   установленные  законодательством,  в
   частности, Законом "Об акционерных обществах".
       Порядок  принятия  решения  о  выплате дивидендов как годовых и
   промежуточных,   так   и   распределения  нераспределенной  прибыли
   прошлых  лет одинаков - решение принимает общее собрание акционеров
   по   рекомендации   совета   директоров  (наблюдательного  совета).
   Следует   отметить,   что   порядок   проведения   общего  собрания
   установлен  главой  VII  "Общее  собрание  акционеров"  Закона  "Об
   акционерных обществах".
       Размер   дивидендов   не  может  быть  больше  рекомендованного
   советом директоров (наблюдательным советом) общества.
       Кроме  того,  необходимо  учитывать  положения статьи 43 Закона
   "Об  акционерных обществах", которая предусматривает ограничения на
   выплату  дивидендов,  т.е.  регламентирует ситуации, когда общество
   не  имеет  права  объявлять  либо выплачивать дивиденды. При этом в
   пунктах  с  1  по  3  названной  статьи  идет  речь о невозможности
   принятия   решений   о   выплате,  что  также  рассматривается  как
   ограничение  выплаты  дивидендов.  Пункт  4  статьи  43  Закона "Об
   акционерных  обществах"  устанавливает  ограничения непосредственно
   на выплату дивидендов акционерам.
       Срок   и   порядок   выплаты  дивидендов  определяются  уставом
   общества   или   решением  общего  собрания  акционеров  о  выплате
   дивидендов.   В   случае,   если   уставом  общества  срок  выплаты
   дивидендов  не  определен,  срок  их выплаты не должен превышать 60
   дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.
       Исходя   из   вышеизложенного,   если  Ваша  организация  будет
   соблюдать  указанные  выше  условия  и ограничения, то распределять
   дивиденды  за  счет нераспределенной прибыли прошлых лет возможно в
   любое  время.  Каким  образом  оформлять принятое решение о выплате
   дивидендов:   отдельным   документом  (протоколом)  по  результатам
   проведенного   внеочередного   собрания  по  вопросу  распределения
   нераспределенной  прибыли  прошлых  лет  на  дивиденды  или выделив
   отдельным   вопросом   в   повестке  дня  при  принятии  решения  о
   распределении  прибыли  2005  года законодательных ограничений нет.
   Поэтому   Ваша  организация  вправе  самостоятельно  может  выбрать
   способ оформления принятого решения.

       3.  Как  было  указано выше, согласно пункта 1 статьи 42 Закона
   "Об  акционерных  обществах"  акционерные общества вправе принимать
   решения  (объявлять)  о выплате дивидендов по размещенным акциям по
   результатам  I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года
   (далее - промежуточные дивиденды).
       Источником  выплаты  дивидендов  является  прибыль акционерного
   общества  после  налогообложения  (чистая прибыль общества). Чистая
   прибыль  акционерного общества определяется по данным бухгалтерской
   отчетности   общества.   Дивиденды   по   привилегированным  акциям
   определенных   типов   также  могут  выплачиваться  за  счет  ранее
   сформированных  для  этих  целей  специальных  фондов  акционерного
   общества.
       В  Письме  Министерства  финансов  РФ  от  26 октября 2005 г. N
   07-05-06/278  указано,  что  при  выплате  промежуточных дивидендов
   применяются те же проводки, что и при выплате годовых дивидендов.
       В  соответствии  с  п.1 ст.43 НК РФ дивидендом признается любой
   доход,   полученный  акционером  (участником)  от  организации  при
   распределении  прибыли,  остающейся  после  налогообложения  (в том
   числе   в   виде   процентов   по   привилегированным  акциям),  по
   принадлежащим  акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально
   долям  акционеров  (участников)  в  уставном  (складочном) капитале
   этой организации.
       Пунктом  3  ст.14 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О
   бухгалтерском   учете"  установлено,  что  месячная  и  квартальная
   отчетность   является   промежуточной  и  составляется  нарастающим
   итогом с начала отчетного года.
       В  то  же  время  при выплате промежуточных дивидендов общество
   должно  учитывать  некоторые  особенности. Например, законодательно
   не  урегулирована ситуация, когда по итогам финансового года чистая
   прибыль   оказывается   меньше,   чем  прибыль,  распределенная  по
   промежуточным  итогам  того же года между участниками (либо получен
   убыток).  Значит,  выплаты  учредителям в части, превышающей чистую
   прибыль  по итогам года, налоговые органы могут квалифицировать как
   другие  доходы (отличные от дивидендов). Например, как материальную
   помощь   или  подарок.  Это  предполагает,  соответственно,  другой
   порядок  их  налогообложения  (например,  для  физических  лиц - по
   ставке 13%).
       Исходя    из    сложившейся   практики,   решения   о   выплате
   промежуточных  дивидендов  целесообразно  принимают  только  в  тех
   случаях,  когда  есть уверенность в том, что итоги финансового года
   будут  положительными. В противном случае может сложиться ситуация,
   когда    акционерное    общество   в   течение   года   выплачивало
   промежуточные  дивиденды,  а  по  итогам  года  выяснилось,  что он
   завершен   с   убытком.   Таким   образом,   принимать   решение  о
   распределении  прибыли  в  виде промежуточных дивидендов могут себе
   позволить  лишь те организации, которые имеют устойчивое финансовое
   положение и уверены в увеличении прибыли до конца года.
       Многие  организации забывают про положения пунктов 4 и 5 Закона
   "Об акционерных обществах" которые в частности закрепляют:
       "4.   Если   по   окончании   второго  и  каждого  последующего
   финансового  года  в соответствии с годовым бухгалтерским балансом,
   предложенным  для утверждения акционерам общества, или результатами
   аудиторской  проверки стоимость чистых активов общества оказывается
   меньше   его  уставного  капитала,  общество  обязано  объявить  об
   уменьшении  своего  уставного  капитала до величины, не превышающей
   стоимости его чистых активов.
       5.   Если   по   окончании   второго   и  каждого  последующего
   финансового  года  в соответствии с годовым бухгалтерским балансом,
   предложенным  для утверждения акционерам общества, или результатами
   аудиторской  проверки стоимость чистых активов общества оказывается
   меньше   величины  минимального  уставного  капитала,  указанной  в
   статье  26 настоящего Федерального закона, общество обязано принять
   решение о своей ликвидации".
       Таким  образом,  при  выплате дивидендов и в случае образования
   по итогам года убытков следует учитывать и эти положения.
       Что   касается   порядка  взыскания  выплаченных  (начисленных)
   дивидендов   в   случае   получения  обществом  убытков  по  итогам
   деятельности   2006   года,   то   порядок   взыскания   (возврата)
   выплаченных  дивидендов  законодательно  не  предусмотрен  и данные
   выплаты  остаются  у  акционеров.  Однако,  следует учесть, что при
   получения  по  итогам года убытков, налоговый орган может требовать
   пересчета суммы удержанного НДФЛ по ставке 13 % (вместо 9%).

       4. Бухгалтерский учет по выплате дивидендов физическим лицам.
       В  соответствии  с Планом счетов бухгалтерского учета финансово
   -  хозяйственной  деятельности  организаций  и  Инструкцией  по его
   применению,  утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от
   31   октября   2000   года   №94н   "Об  утверждении  плана  счетов
   бухгалтерского   учета   финансово   -  хозяйственной  деятельности
   организаций  и  инструкции  по его применению" сумма чистой прибыли
   отчетного  года  отражается  по  кредиту счета 84 "Нераспределенная
   прибыль (непокрытый убыток)".
       Направление  части  прибыли  отчетного  года на выплату доходов
   акционерам  не  работникам  Вашей организации по итогам утверждения
   годовой  бухгалтерской  отчетности  отражается  по  дебету счета 84
   "Нераспределенная  прибыль  (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75
   "Расчеты   с   учредителями",  субсчет  75-2  "Расчеты  по  выплате
   доходов"  (по  расчетам  с  акционерами  -  физическими  лицами, не
   являющимися  работниками общества), или 70 "Расчеты с персоналом по
   оплате труда" (по расчетам с акционерами - работниками общества).
       В  бухгалтерском  учете  сумма  налога  на  прибыль, подлежащая
   удержанию  у  источника выплаты доходов, отражается по дебету счета
   75  "Расчеты  с  учредителями"  субсчет  75-2  "Расчеты  по выплате
   доходов",  и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет
   "Налог  на  доходы  физических лиц". Аналитический учет по счету 75
   ведется по каждому акционеру.
       В   бухгалтерском   учете  операции  по  начислению  и  выплате
   дивидендов  физическим  лицам  -  работникам организации отражаются
   следующим образом (цифры в примере условные):

                         Корреспонденция счетов
                              Сумма рублей
                           Содержание операции

                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________

                                   84
                                   70
                                  1 000
   Отражена   задолженность   акционерам   в  сумме  причитающихся  им
   дивидендов.

                                   70
                                   68
                                   90
   Удержан налог на прибыль налоговым агентом
   (1 000 х 9%)

                                   70
                                 51, 50
                                   910
   Выплачены дивиденды акционеру - российской организации (1 000 - 90)

                                   68
                                   51
                                   90
   Погашена   задолженность   перед   бюджетом  по  налогу  на  доходы
   физических лиц


       В  случае начисления и выплаты дивидендов физическим лицам - не
   работникам  организации  в  бухгалтерском  учете указанные операции
   отражаются так (цифры в примере условные):

                         Корреспонденция счетов
                              Сумма рублей
                           Содержание операции

                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________

                                   84
                                  75-2
                                  1 000
   Отражена   задолженность   акционерам   в  сумме  причитающихся  им
   дивидендов.

                                  75-2
                                   68
                                   90
   Удержан налог на прибыль налоговым агентом
   (1 000 х 9%)

                                  75-2
                                 51, 50
                                   910
   Выплачены дивиденды акционеру - российской организации (1 000 - 90)

                                   68
                                   51
                                   90
   Погашена   задолженность   перед   бюджетом  по  налогу  на  доходы
   физических лиц


       Обращаем  внимание,  что  алгоритм  расчета налога на прибыль и
   НДФЛ  с суммы начисленных дивидендов изложен в Письме МНС России от
   04.09.2003 N СА-6-04/942@ "О налогообложении дивидендов".


       5.  Лица,  на  которых  в  соответствии с Налоговым кодексом РФ
   (далее  -  НК  РФ) возложены обязанности по исчислению, удержанию у
   налогоплательщика   и   перечислению   в   соответствующий   бюджет
   (внебюджетный  фонд)  налогов, а также по представлению в налоговые
   органы   по   месту   своего   учета  документов,  необходимых  для
   осуществления  контроля  правильности  для  осуществления  контроля
   правильности    исчисления   удержания   и   перечисления   налогов
   признаются налоговыми агентами (статья 24 НК РФ).
       За  неисполнение  или  ненадлежащее  исполнение  возложенных на
   него   обязанностей   налоговый   агент   несет  ответственность  в
   соответствии  с законодательством РФ. На основании статьи 123 НК РФ
   неправомерное   неперечисление   либо  неполное  перечисление  сумм
   налога,  подлежащих  удержанию  и  перечислению  налоговым агентом,
   влечет   взыскание  штрафа  в  размере  20%  от  суммы,  подлежащей
   перечислению.
       При  выплате  дивидендов  физическим лицам необходимо учитывать
   следующее.
       В  соответствии со статьей 207 НК РФ налогоплательщиками налога
   на  доходы  физических  лиц  признаются физические лица, являющиеся
   налоговыми  резидентами  Российской  Федерации,  а также физические
   лица,  получающие  доходы от источников, в Российской Федерации, не
   являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
       Таким   образом,   если   физическое  лицо  получает  доход  от
   организации,  то  организация  в  соответствии  с законодательством
   становится    налоговым    агентом    с    вытекающими   из   этого
   обязательствами.
       При  этом,  когда  получателем  дивидендов  является физическое
   лицо,  дивиденды  облагаются  налогом  на  доходы  физических лиц в
   соответствии  со статьей 214 НК РФ, определяющей особенности уплаты
   налога  на  доходы  физических  лиц в отношении доходов от долевого
   участия в организации.
       Выплата  дивидендов  вашей  организацией акционерам: работникам
   головной  компании,  и  иным акционерам признается выплатой доходов
   резидентам,   с   которой   следует   удерживать  налог  на  доходы
   физических лиц.
       Статья  226  НК  РФ устанавливает особенности исчисления налога
   налоговыми   агентами,  а  также  порядок  и  сроки  уплаты  налога
   налоговыми  агентами.  Согласно пункту 4 статьи 226 НК РФ налоговые
   агенты   обязаны   удержать  начисленную  сумму  налога  на  доходы
   физических  лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их
   фактической выплате.
       Исходя  из  вышеизложенного,  можно  сделать следующий вывод, в
   связи  с  тем, что выплаты дивидендов физическим лицам - работникам
   организации  и иным лицам - резидентам РФ не работникам организации
   осуществляется   непосредственно   организацией,   то  удержание  и
   перечисление НДФЛ производится ей же по месту своего нахождения.
   Ставка налога по доходам, полученным в виде дивидендов от
   российских организаций российскими организациями и физическими
   лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации - 9 процентов
   (подпункт 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ).

       28.07.06
   Тип1-счета-фактуры
   Тип2-налог на добавленную стоимость
   Тип3-услуги




Главная страница