Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ВОЗМОЖНЫЕ СХЕМЫ ДОГОВОРНОГО ОФОРМЛЕНИЯ СПОНСОРСКИХ ВЫПЛАТ С ЦЕЛЬЮ ОТНЕСЕНИЯ УКАЗАННЫХ РАСХОДОВ НА УМЕНЬШЕНИЕ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ. ВОЗМОЖНОСТЬ ОТНЕСЕНИЯ СПОНСОРСКИХ ВЫПЛАТ, В Т.Ч. ПЕРЕДАЧУ ТОВАРОВ, К РЕКЛАМНЫМ РАСХОДАМ, С ЦЕЛЬЮ ОТНЕСЕНИЯ УКАЗАННЫХ РАСХОДОВ К РАСХОДАМ, УМЕНЬШАЮЩИМ НАЛОГООБЛАГАЕМУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Главная страница


      Вопросы:
       Возможные  схемы  договорного  оформления  спонсорских выплат с
   целью  отнесения  указанных расходов на уменьшение налогооблагаемой
   базы по налогу на прибыль.
       Возможность  отнесения  спонсорских  выплат,  в  т.ч.  передачу
   товаров,   к   рекламным  расходам,  с  целью  отнесения  указанных
   расходов  к  расходам,  уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу
   на прибыль.

       В  соответствии  с  п.1 ст. 252 Налогового кодекса РФ (далее НК
   РФ) при определении
   налогооблагаемой   прибыли  налогоплательщик  уменьшает  полученные
   доходы  на  сумму  произведенных расходов (за исключением расходов,
   указанных в ст. 270 НК РФ).
   При   этом   для   целей   налогообложения,   расходами  признаются
   обоснованные  и  документально подтвержденные затраты (а в случаях,
   предусмотренных    статьей   265   настоящего   Кодекса,   убытки),
   осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
       Под    обоснованными    расходами    понимаются    экономически
   оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
       Под    документально   подтвержденными   расходами   понимаются
   затраты,  подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
   законодательством    Российской    Федерации,   либо   документами,
   оформленными   в   соответствии   с   обычаями   делового  оборота,
   применяемыми  в  иностранном  государстве,  на  территории которого
   были  произведены  соответствующие  расходы,  и  (или) документами,
   косвенно   подтверждающими   произведенные  расходы  (в  том  числе
   таможенной   декларацией,   приказом   о  командировке,  проездными
   документами,   отчетом   о  выполненной  работе  в  соответствии  с
   договором).  Расходами  признаются  любые  затраты при условии, что
   они  произведены  для  осуществления  деятельности, направленной на
   получение дохода.
       Законодательством  по  налогам  и  сборам  понятие  спонсорских
   выплат   квалифицируется   как   безвозмездная  передача  имущества
   (товаров,  работ,  услуг, имущественных прав).  Так, в соответствии
   с    п.   2   ст.   248  НК  РФ,  имущество  (работы,  услуги)  или
   имущественные   права  считаются  полученными  безвозмездно  в  том
   случае,  когда  у  получателя в связи с этой передачей не возникает
   никаких обязанностей по отношению к передающему лицу.
   В  соответствии  с  п.16 ст. 270, при определении налоговой базы не
   учитываются  в  целях  налогообложения  расходы  в  виде  стоимости
   безвозмездно  переданного  имущества  (работ,  услуг, имущественных
   прав) и расходов, связанных с такой передачей.
   Однако,  в  случае, когда в связи с получением указанных видов благ
   (безвозмездная  передача)  у получателя возникают любые, пусть даже
   минимальные,  обязательства  по отношению к передающему лицу, такая
   передача не может рассматриваться как безвозмездная.
   Таким  образом,  для  того, чтобы передача имущества (работ, услуг)
   не   признавалась  безвозмездной  передачей,  необходимо  заключать
   договора    с   получателями   спонсорских   выплат   о   встречном
   обязательстве.
   В качестве примера, можно рассмотреть следующие варианты:
   Одно  юридическое  лицо (назовем его условно "спонсор") заключает с
   другим   юридическим   лицом  (условно:  "получатель")  договор  об
   оказании  услуг.  Предмет договора, примерно, следующий: Получатель
   обязуется  выполнить  для Спонсора некую работу (оказать услугу), а
   Спонсор  обязуется эту работу оплатить. Оплата по условиям договора
   предусматривается не денежными средствами, а  товаром.
   В   случае,   если   спонсорская   помощь   оказывается   денежными
   средствами,   то,  соответственно,  оплата  за  выполненную  работу
   (оказанную  услугу)  производится в обычном порядке, т.е. денежными
   средствами.
   Спонсор   заключает   договор   оказания  услуг  с  Получателем  на
   проведение  каких-либо  исследований,  по результатам исследований,
   Получатель  разрабатывает  заключение. Однако, следует иметь ввиду,
   что   проведение  данного  исследования  должно  быть  экономически
   обоснованно,    т.е.    необходимо   обосновать,   что   результаты
   исследования  повлияют  на  получение  прибыли  фирмой-спонсором  в
   дальнейшем.
   В  отношении  ОВД  есть теоретическая возможность оформить оказание
   охранных    услуг,   не  обязательно  предприятия,  а,  к  примеру,
   какой-либо   информации,   содержащейся   на   магнитном   носителе
   (дискете),  представляющей  для предприятия определенную ценность и
   т.п.  Однако,  в  этом случае, следует быть готовым отстаивать свою
   позицию   в   судебных  органах.  Главное,  доказать  экономическую
   обоснованность.
   В  отношении больниц можно оформить договор, о проведении больницей
   периодического   медицинского  осмотра  сотрудников  спонсора,  или
   договор  на  "годовой  абонент",  т.е.  в  случае  возникновения  у
   спонсора  необходимости в получении немедленной медицинской помощи,
   больница     обязуется     по     первому    требованию    выделить
   квалифицированный  персонал и оказать необходимую мед.помощь, а так
   же   организует   круглосуточное   дежурство  мед.  специалиста  на
   территории  предприятия  спонсора.  Экономически  обосновать  такой
   "абонент"  возможно,  если  деятельность  спонсора связана с риском
   получения  его работниками травм - опасное производство и т.п.  Под
   этот  же  договор  "абонента"  можно выделять денежные средства для
   закупки  необходимого  набора  медикаментов,  с  целью  возможности
   оказания  больницей  первой  помощи,  при  обосновании сослаться на
   недостаточное     финансирование     государственных    медицинских
   учреждений,    вследствие    чего   в   мед.учреждениях    нехватка
   медикаментов  и  дефицит  специалистов,  и  для исполнения договора
   "абонента"  предусмотреть  в  договоре  обязанность  фирмы-спонсора
   перечислять  денежные средства для обеспечения больнице возможности
   выполнять свои обязательства по договору.
   Однако,  в  данных  ситуациях  может возникнуть следующий налоговый
   риск:  при неравноценном обмене имуществом (работами, услугами) или
   имущественными  правами у налогоплательщика может возникнуть объект
   налогообложения  в  результате переоценки, произведенной налоговыми
   органами  в  соответствии  с  нормами  ст. 40 "Принципы определения
   цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения".
   Согласно  ст. 40 НК РФ, для целей налогообложения принимается цена
   товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не
   доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует
   уровню рыночных цен.
        Проверку правильности применения цен налоговые органы вправе
   проводить только в следующих случаях:
       1)  между  взаимозависимыми  лицами;  (в  целях налогообложения
   взаимозависимыми  признаются  лица  и  (или) организации, отношения
   между   которыми   могут   оказывать   влияние   на   условия   или
   экономические   результаты   их   деятельности   или   деятельности
   представляемых ими лиц, а именно:
       -  одна  организация непосредственно и (или) косвенно участвует
   в  другой  организации,  и суммарная доля такого участия составляет
   более  20  процентов.  Доля  косвенного участия одной организации в
   другой  через  последовательность  иных  организаций определяется в
   виде  произведения долей непосредственного участия организаций этой
   последовательности одна в другой;
       -   одно  физическое  лицо подчиняется другому физическому лицу
   по должностному положению;
       -  лица  состоят  в  соответствии  с семейным законодательством
   Российской  Федерации  в брачных отношениях, отношениях родства или
   свойства,   усыновителя  и  усыновленного,  а  также  попечителя  и
   опекаемого (ст. 20 НК РФ).
       2) по товарообменным (бартерным) операциям;
       3) при совершении внешнеторговых сделок;
       4)   при  отклонении  более  чем  на  20  процентов  в  сторону
   повышения  или  в  сторону  понижения  от  уровня  цен, применяемых
   налогоплательщиком  по  идентичным  (однородным)  товарам (работам,
   услугам)  в  пределах  непродолжительного периода времени. (Понятие
   непродолжительного   периода   времени  в  НК  не  установлено,  но
   существует    судебная   практика,   признающая   непродолжительным
   периодом времени -  1 месяц)
       Кроме  того,  при  заключении  договоров  с юридическими лицами
   необходимо  иметь  ввиду  следующее: Гражданским кодексом РФ (далее
   ГК  РФ)  установлено,  что юридическое лицо может иметь гражданские
   права,  соответствующие  целям  деятельности, предусмотренным в его
   учредительных  документах,  и  нести связанные с этой деятельностью
   обязанности  (ст. 49 ГК РФ). Некоммерческие организации (социальные
   учреждения,  такие  как  детские  дома,  храмы, дома инвалидов, как
   правило,     являются    некоммерческими    организациями)    могут
   осуществлять   предпринимательскую   деятельность  лишь  постольку,
   поскольку  это служит достижению целей, ради которых они созданы, и
   соответствующую этим целям (ст. 50 ГК РФ).
   Осуществление  государственными  и  муниципальными  администрациями
   коммерческой    деятельности   не   допускается,   за   исключением
   деятельности,   право   на   занятие  которой  прямо  предусмотрено
   Уставом,   Положением   и   федеральными   законами,  регулирующими
   организационные   основы   и   общие  принципы  деятельности  таких
   органов.
   На   основании   изложенного,   обращаю   Ваше   внимание,   что  в
   соответствии  со  ст.  422  ГК  РФ,  сделка, совершенная лицом либо
   органом  юридического  лица  с превышением полномочий, определенных
   законом,  доверенностью,  а  так же в случае превышения полномочий,
   представленных   юридическому   лицу   учредительными   документами
   (Устав,   Положение,   учредительный  договор)  является  оспоримой
   сделкой и может быть признана недействительной.
       Обращаю   Ваше   внимание,   что  в  данном  письменном  ответе
   приведены  общие  схемы  "ухода"  от безвозмездной передачи товара.
   Однако,  для  того,  чтобы  применить  данные  схемы  на  практике,
   необходимо  проводить  детальный  анализ  конкретной сделки с целью
   предотвращения возможных налоговых и иных рисков.

   2. По вопросу отнесения спонсорских выплат к расходам на рекламу:
   В  соответствии с п. 28 ст. 264 НК РФ, к прочим расходам, связанным
   с  производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика
   на   рекламу   производимых  (приобретенных)  и  (или)  реализуемых
   товаров  (работ,  услуг), деятельности налогоплательщика, товарного
   знака   и   знака  обслуживания,  включая  участие  в  выставках  и
   ярмарках, с учетом положений пункта 4 настоящей статьи.
   К   расходам   организации  на  рекламу  в  целях  настоящей  главы
   относятся:
   -    расходы  на  рекламные  мероприятия  через  средства  массовой
   информации  (в  том  числе объявления в печати, передача по радио и
   телевидению) и телекоммуникационные сети;
   -    расходы   на   световую   и  иную  наружную  рекламу,  включая
   изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
   -  расходы  на  участие  в  выставках,  ярмарках,  экспозициях,  на
   оформление    витрин,    выставок-продаж,    комнат    образцов   и
   демонстрационных  залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов,
   содержащих  информацию  о реализуемых товарах, выполняемых работах,
   оказываемых  услугах,  товарных  знаках  и  знаках  обслуживания, и
   (или)  о  самой  организации,  на  уценку  товаров,  полностью  или
   частично    потерявших    свои    первоначальные    качества    при
   экспонировании.
   Расходы  налогоплательщика  на  приобретение (изготовление) призов,
   вручаемых  победителям  розыгрышей таких призов во время проведения
   массовых  рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы,
   не  указанные  в  абзацах  втором  -  четвертом  настоящего пункта,
   осуществленные  им  в  течение  отчетного (налогового) периода, для
   целей  налогообложения  признаются  в  размере,  не  превышающем  1
   процента  выручки  от  реализации,  определяемой  в соответствии со
   статьей 249 настоящего Кодекса.
   Для  отнесения  расходов  налогоплательщика  к расходам на рекламу,
   необходимо,   чтобы  деятельность  налогоплательщика,  в  отношении
   которой  понесен расход, подпадала под понятие рекламы, приведенное
   в  ст.  2   Закона  "О  рекламе",  иначе возникает риск непризнания
   налоговым   органом   расходов,   понесенных  налогоплательщиком  к
   расходам на рекламу.
   Согласно  ст.2 Закона, рекламой признается распространяемая в любой
   форме, с помощью
   любых   средств  информация  о  физическом  или  юридическом  лице,
   товарах,   идеях   и  начинаниях  (рекламная  информация),  которая
   предназначена  для неопределенного круга лиц и призвана формировать
   или  поддерживать  интерес  к  этим физическому, юридическому лицу,
   товарам,  идеям,  начинаниям  и  способствовать реализации товаров,
   идей, начинаний
   Таким  образом,  реализация  товара,  даже  являющегося  продукцией
   спонсора,  предназначенная для конкретных получателей не может быть
   отнесена к расходам на рекламу.
   Завуалировать спонсорские выплаты проведением рекламной акции
   нецелесообразно, т.к. и в данной ситуации основным критерием
   отнесения к рекламным расходам так же является неограниченный круг
   получателей.


   09.06.06



Главная страница