Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ПОСКОЛЬКУ РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ РЕАЛИЗУЕТ УСЛУГУ, ТО У НЕЕ, КАК У НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА, ВОЗНИКАЕТ НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ БАЗА ПО НДС И НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Главная страница


          Ситуация:  Прошу  Вас  дать  разъяснения  по поводу отражения в
   бухгалтерском   и  налоговом  учете  выручки  от  реализации  услуг
   (автотранспортные  услуги  на  автомашине  до  границы  РФ). Страна
   оказания услуг - Франция.

       Ответ:   Сразу   отметим,   что   у  российской  организации  в
   рассматриваемом   случае   нет  обязанности  выступать  в  качестве
   налогового  агента по НДС и налогу на прибыль, ведь она не покупает
   товар (работу, услугу) и инофирмы, а продает.
       Однако  поскольку российская организация реализует услугу, то у
   нее,  как  у  налогоплательщика, возникает налогооблагаемая база по
   НДС и налогу на прибыль.
       Так,  что касается НДС, то здесь можно обратиться к письму УМНС
   России  по  г.  Москве  от  3 октября 2003 г. № 24-11/54677. Там, в
   частности,  сказано,  что  согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146
   НК   РФ   объектом   обложения  налогом  на  добавленную  стоимость
   признаются   операции   по   реализации  на  территории  Российской
   Федерации товаров (работ, услуг).
       В  соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом
   реализации   работ   (услуг)   признается   территория   Российской
   Федерации,   если   деятельность  организации  или  индивидуального
   предпринимателя,   которые  выполняют  работы  (оказывают  услуги),
   осуществляется   на   территории   Российской  Федерации  (в  части
   выполнения  работ  (оказания услуг), не предусмотренных подпунктами
   1-4 данного пункта).
       Согласно  пункту  2  статьи  148  НК  РФ  местом  осуществления
   деятельности   организации   или  индивидуального  предпринимателя,
   выполняющих   работы   (оказывающих   услуги),  не  предусмотренные
   подпунктами  1-4  пункта  1  указанной статьи, считается территория
   Российской   Федерации   в  случае  фактического  присутствия  этой
   организации   или  индивидуального  предпринимателя  на  территории
   Российской  Федерации  на основе государственной регистрации, а при
   ее  отсутствии  -  на  основании  места, указанного в учредительных
   документах   организации,   места  управления  организацией,  места
   нахождения    постоянно    действующего    исполнительного   органа
   организации,   места  нахождения  постоянного  представительства  в
   Российской  Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через
   это    постоянное    представительство)   либо   места   жительства
   индивидуального предпринимателя.
       Услуги    по    перевозке   автомобильным   и   железнодорожным
   транспортом  не поименованы в подпунктах 1-4 пункта 1 статьи 148 НК
   РФ.
       На   основании   изложенного   местом   реализации   услуг   по
   автотранспортной  (железнодорожной) перевозке, оказанных российским
   налогоплательщиком,  признается  территория  Российской  Федерации,
   следовательно,  обложение  НДС  указанных  операций  производится в
   общеустановленном порядке.
       В  то  же  время  если  услуги  по  транспортировке  оказаны  в
   отношении  товаров,  экспортируемых за пределы Российской Федерации
   или  импортируемых  в  Российскую Федерацию, то указанные услуги на
   основании  подпункта  2  пункта 1 статьи 164 НК РФ могут облагаться
   по   налоговой   ставке  0  процентов  при  наличии  подтверждающих
   документов, установленных пунктом 4 статьи 165 НК РФ.
       Что   касается   составления  счета-фактуры  по  экспортируемым
   услугам,   то   составлять   ее   надо,   и   оформляется   она   в
   общеустановленном  порядке.  То  есть также как если бы покупателем
   услуг  было  российская  организация,  единственное  отличие, что в
   счете-фактуре  указывается  налоговая  ставка - 0 процентов. Данный
   вывод  подтверждается  письмом  УМНС  России  по  г.  Москве  от 19
   сентября  2003 г. № 24-11/51717. Из которого, в частности, следует,
   что  согласно  статье  168  НК  РФ  при  реализации товаров (работ,
   услуг)  выставляются  соответствующие счета-фактуры не позднее пяти
   дней  считая  со  дня  отгрузки  товара (выполнения работ, оказания
   услуг).
       Пунктом   16   Правил   ведения  журналов  учета  полученных  и
   выставленных   счетов-фактур,   книг  покупок  и  книг  продаж  при
   расчетах   по   налогу   на   добавленную  стоимость,  утвержденных
   постановлением  Правительства  РФ  от  2  декабря  2000  г.  № 914,
   установлено,  что  продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для
   регистрации  счетов-фактур (лент контрольно-кассовых машин, бланков
   строгой   отчетности),   составляемых   продавцом   при  совершении
   операций,  признаваемых  объектами,  которые  облагаются налогом на
   добавленную  стоимость,  в  том числе не подлежащих налогообложению
   (освобождаемых от налогообложения).
       При  этом  исключения  из  установленного порядка составления и
   регистрации    счетов-фактур    налоговым    законодательством   не
   предусмотрено.
       В  бухгалтерском  и в налоговом учете услуги по транспортировке
   также  отражаются  в  том  же порядке, что и при обычной реализации
   российским организациям.

                           Содержание операций
                                  Дебет
                                 Кредит

   Отражена выручка от экспорта услуг
                                   62
                                  90-1

   Списана себестоимость оказанных услуг
                                  90-2
                           20, 26, 44 и т. п.


       В   налоговом   учете  выручка  от  реализации  услуг  является
   налогооблагаемым  доходом  (ст.  249  НК  РФ),  при  этом  расходы,
   связанные  с  получением данной выручки, уменьшают налогооблагаемую
   базу в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.



Главная страница