Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ОДНО ЮРИДИЧЕСКОЕ ЛИЦО (А) ГОТОВО ВЫДЕЛИТЬ ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА ДРУГОМУ ЮРИДИЧЕСКОМУ ЛИЦУ (Б) НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ОБОРУДОВАНИЯ ЛИБО ПРИОБРЕСТИ ЭТО ОБОРУДОВАНИЕ ОТ СВОЕГО ИМЕНИ (А) И ПЕРЕДАТЬ (Б). ОБА ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦА ЯВЛЯЮТСЯ КОММЕРЧЕСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ. ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ УСЛОВИЕ МИНИМАЛЬНЫЕ НАЛОГИ У ОБЕИХ СТОРОН. ПРЕДЛОЖИТЕ ВОЗМОЖНЫЕ ВАРИАНТЫ ОФОРМЛЕНИЯ СДЕЛКИ,

Главная страница


          Вопрос.
       Одно  юридическое  лицо  (А)  готово выделить денежные средства
   другому  юридическому  лицу  (Б)  на приобретение оборудования либо
   приобрести  это  оборудование  от своего имени (А) и передать  (Б).
   Оба   юридических   лица   являются   коммерческими  организациями.
   Обязательное   условие   -   минимальные  налоги  у  обеих  сторон.
   Предложите  возможные  варианты  оформления сделки, как по передаче
   денежных  средств,  так и по передаче непосредственно оборудования.
   Выберете    наиболее    оптимальный    вариант   с   точки   зрения
   налогообложения и налоговых последствий.
       Ответ.
       Прежде   всего,   возникает   вопрос  о  том,  не  являются  ли
   юридические    лица   "А"   и   "Б"   аффилированными   для   целей
   бухгалтерского  учета  и  взаимозависимыми  при  заключении сделки?
   Уместно     заметить,    что    помимо    существующих    признаков
   взаимозависимых  организаций в действующей редакции Статьи 20 Части
   первой  НК  РФ,  Государственной  думой  рассматривается  проект  о
   внесении  изменений   в  кодекс, расширяющих перечень оснований для
   признания  лиц  взаимозависимыми.  Кроме  того,  в  настоящее время
   Пункт   2   Статьи  20  предоставляет  суду  право  признавать  лиц
   взаимозависимыми   по   основаниям,  не  предусмотренным  кодексом.
   Существует   риск   признания   сделки   оспоримой,   ничтожной   и
   недействительной  в  соответствии  со Статьями 166,168,169 ГК РФ. В
   связи  с  этим,  при  оформлении  подобных  сделок, возможно, более
   целесообразно   использовать   более  длинные  схемы,   позволяющие
   избежать сделок между взаимозависимыми партнёрами.
       Возможные варианты сделки:
       Безвозмездная  финансовая  помощь  (беспроцентный краткосрочный
   денежный заем);
       В   настоящее  время  это  оптимальная  схема  с  точки  зрения
   налоговых   последствий   для  разовых  операций,  с  точки  зрения
   простоты  документооборота  и  бухгалтерского  учета.  Подпункт  15
   Пункта  9  Статьи  149  Главы 21 НК РФ однозначно указывает, что не
   подлежит  налогообложению  по  НДС  "оказание  финансовых  услуг по
   предоставлению займа в денежной форме".
       Для  регулярных  операций возникает риск рассмотрения указанных
   сделок,  как  осуществление  кредитной  деятельности  без лицензии.
   Возможно   так   же,   что   возникнет   вопрос   о   правомерности
   предоставления  денежных  средств  без  процентов.  Тем  не  менее,
   действия  организаций  по  данной схеме вполне укладываются в рамки
   действующего законодательства.
       В   случае   списания   задолженности,  у  заёмщика  появляется
   налогооблагаемая  прибыль (как от безвозмездно полученного актива),
   но у заимодавца объекта НДС не возникает.
       Договор коммерческого кредита.
       Такой   договор   может  быть  использован  для  случая,  когда
   предприятие  "Б"  само  вполне могло бы приобрести оборудование, но
   имеет временные затруднения с денежными средствами.
       Договор  регулируется  Статьями  822,  823   ГК  РФ.  Позволяет
   предусмотреть  как  отсрочку единовременной оплаты, так и рассрочку
   платежа (Статья 489 ГК РФ).
       Договор   позволяет  предусмотреть  проценты  по  коммерческому
   кредиту  достаточно  малыми,  чтобы не возникало налогообложение по
   НДС  в  соответствии с Подпунктом 3 Пункта 1 Статьи 162 Главы 21 НК
   РФ.   Потери по такому договору будут исчисляться суммами налога на
   прибыль  (если  не учитывать внутренний оборот, в виде перечисления
   %%  по  кредиту).  Возможен дополнительный объект налогообложения в
   случае начисления торговой наценки.
       Для  предприятия  "Б" позволяет начислять амортизацию, налог на
   имущество,  списывать в себестоимость расходные материалы, текущий,
   средний  и  капитальный  ремонт.  Вариант достаточно удобен с точки
   зрения бухгалтерского, налогового учета и документооборота.
       Перечисление   денежных   средств   юридическому  лицу  "Б"  по
   договору  комиссии  (на  покупку оборудования юридическим лицом "Б"
   для юридического лица "А");
       Эта  схема имеет очевидные минусы. Усложняется документооборот,
   бухгалтерский    и    налоговый    учет    (раздельный   по   видам
   деятельности).   Амортизация   оборудования,  расходные  материалы,
   затраты  на  текущий  и капитальный ремонт не могут быть включены в
   себестоимость  производства  юридическим  лицом  "Б". При известных
   обстоятельствах  -  и юридическим лицом "Б".
       Объектом  налогообложения   по  НДС  и  по налогу на прибыль (с
   повышенной  ставкой  43%  для  посреднических  операций) становится
   комиссионное  вознаграждение.  Предприятие  "А" уплачивает налог на
   имущество.
       Однако,   при  покупке  оборудования  для  продажи,  а  не  для
   собственного  использования, при низких комиссионных процентах, при
   регулярности подобных операций схема может быть использована.
       В  случае  списания  задолженности  по  подобным  операциям,  у
   заёмщика  возникает  налогооблагаемая прибыль, у заимодавца объекта
   НДС не возникает.
       Договор   безвозмездного   пользования   подразумевает  покупку
   оборудования   юридическим  лицом  "А"  и  передачу  в  пользование
   юридическому  лицу "Б".
       Может  возникнуть вопрос о мнимом (притворном) характере сделки
   без  цены  вопроса.  Включение  затрат  предприятия  (Б)  по такому
   договору   на   поддержание   оборудования   в   рабочем  состоянии
   (капитальный   и   текущий   ремонт)    в  себестоимость  продукции
   является   спорным  (существуют  взаимоисключающие  комментарии  по
   данной  ситуации)!   Хотя  предприятие  может  сослаться на Пункт 7
   Статьи   3   Главы  1  Части  первой  НК  РФ,   о  противоречиях  в
   законодательстве,    толкующихся    в   пользу   налогоплательщика,
   исключение   конфликтности  в  принимаемых  решениях  соответствует
   принципу предусмотрительности ведения бухгалтерского учета.
       Договор текущей аренды оборудования (возмездного пользования).
       Арендные   платежи   не   должны  быть  меньше  амортизационных
   отчислений.
       Позволяет  бесспорно  включать  в себестоимость предприятия "Б"
   арендные  платежи,  затраты  на  текущий  и  капитальный ремонт (по
   договоренности   сторон   в   соответствии   с  ГК  РФ),  расходные
   материалы,   которые   могут  быть  использованы  при  эксплуатации
   оборудования.
       Для  предприятия "А" возникает объект налогообложения по налогу
   на  имущество,  НДС  (по  арендным  платежам). Налога на прибыль по
   таким   сделкам   можно  избежать,  рассчитав  арендные  платежи  в
   соответствии с амортизационными отчислениями.
       По   сравнению   с   договором   комиссии   для   оборудования,
   покупаемого   для  эксплуатации  предпочтительнее  с  точки  зрения
   налогообложения, бухгалтерского учета  и документооборота.
       В  случае  списания  задолженности, у предприятия "А" возникает
   убыток  в  сумме  остаточной  стоимости оборудования, не являющийся
   объектом  налогообложения  по НДС, при наличии юридически правильно
   оформленных  документов  о невозможности взыскания задолженности. У
   предприятия  "Б"  при  списании  задолженности  возникает  налог на
   прибыль  со  стоимости  (остаточной  стоимости  на момент списания)
   безвозмездно полученного актива.
       Безвозмездная передача (подарок).
       Согласно  Статье  575  ГК  РФ,  не допускается дарение подарков
   между   коммерческими   организациями,   за   исключением   обычных
   подарков,    стоимость    которых    не   превышает   пяти    МРОТ.
   Безвозмездная  передача  приравнивается  к реализации. У дарящего Ц
   возникает  НДС и убыток, не уменьшающий налогооблагаемую прибыль. У
   получающего   подарок   возникает   налогооблагаемая   прибыль   от
   стоимости  безвозмездно  полученного  актива.  Такая схема не может
   быть рекомендована.



Главная страница