Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО, СОЗДАННОЕ В ХОДЕ ПРИВАТИЗАЦИИ, ВЫКУПАЕТ СОБСТВЕННЫЕ АКЦИИ У АКЦИОНЕРОВ, ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ПОСЛЕДУЮЩЕЙ ПРОДАЖИ, ДОЛЖНО ЛИ ОНО УДЕРЖИВАТЬ НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Главная страница


          Вопрос.
       Акционерное  общество,  созданное в ходе приватизации, выкупает
   собственные  акции  у  акционеров,  для  целей последующей продажи,
   должно ли оно удерживать налог на доходы физических лиц.
       Ответ.
       Глава  23  "Налог  на доходы физических лиц" содержит следующие
   нормы:
       1. Пункт 1 статьи 214.1.:
       При  определении  налоговой  базы  по  доходам  по  операциям с
   ценными   бумагами учитываются   доходы,  полученные  по  следующим
   операциям:
       купли  -  продажи  ценных бумаг, обращающихся на организованном
   рынке ценных бумаг;
       купли    -   продажи   ценных   бумаг,   не   обращающихся   на
   организованном рынке ценных бумаг;
       2. Пункт 3 статьи 214.1.:
       Доход   (убыток)   по  сделке  купли  -  продажи  ценных  бумаг
   определяется  как  разница между суммами, полученными от реализации
   ценных  бумаг,  и  расходами на приобретение, реализацию и хранение
   ценных    бумаг,   фактически   произведенными   налогоплательщиком
   (включая  расходы,  возмещаемые  профессиональному  участнику рынка
   ценных бумаг) и документально подтвержденными.
       В   случае,   если  расходы  налогоплательщика  не  могут  быть
   подтверждены     документально,     он    вправе    воспользоваться
   имущественным  налоговым  вычетом,  предусмотренным  абзацем первым
   подпункта  1 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса (для имущества,
   находящегося  в  собственности менее 3 лет - в сумме 125000 рублей,
   для  имущества, находящегося в собственности более 3 лет - в сумме,
   полученной при продаже имущества).
       Имущественный  налоговый  вычет  или вычет в размере фактически
   произведенных     и     документально    подтвержденных    расходов
   предоставляется  налогоплательщику  при  расчете  и уплате налога в
   бюджет   у   источника   выплаты  дохода  (брокера,  доверительного
   управляющего  или  иного  лица,  совершающего  операции по договору
   поручения,  иному  подобному  договору  в пользу налогоплательщика)
   либо   по   окончании   налогового  периода  при  подаче  налоговой
   декларации в налоговый орган.
       Если  расчет  и  уплата  налога производятся источником выплаты
   дохода    в   налоговом   периоде,  имущественный  налоговый  вычет
   предоставляется    источником   выплаты   дохода   с   возможностью
   последующего   перерасчета  по  окончании  налогового  периода  при
   подаче налоговой декларации в налоговый орган.
       При  наличии нескольких источников выплаты дохода имущественный
   налоговый  вычет  предоставляется только у одного источника выплаты
   дохода по выбору налогоплательщика.
       Следует  отметить,  что при реализации акций, полученных в ходе
   приватизации,  вряд  ли  целесообразно  документально  подтверждать
   расходы,    т.е.   наиболее   вероятно   рассмотрение   возможности
   использовать налоговый вычет.
       3. Пункт 8 статьи 214.1.:
       Налоговая  база  по  операциям  купли  - продажи ценных бумаг и
   операциям  с  финансовыми инструментами срочных сделок определяется
   по  окончании  налогового  периода.  Расчет  и  уплата суммы налога
   осуществляются  налоговым  агентом  по окончании налогового периода
   или    при    осуществлении    им    выплаты    денежных    средств
   налогоплательщику до истечения очередного налогового периода.
       Налоговым  агентом  в  отношении доходов по операциям с ценными
   бумагами  и  операциям  с финансовыми инструментами срочных сделок,
   осуществляемым   доверительным   управляющим  в  пользу  учредителя
   доверительного    управления    (выгодоприобретателя),   признается
   доверительный управляющий
       4. Последний абзац пункта 8 статьи 214.1.:
       При  невозможности  удержать  у  налогоплательщика  исчисленную
   сумму  налога  источником  выплаты  дохода налоговый агент (брокер,
   доверительный  управляющий  или  иное лицо, совершающее операции по
   договору  поручения,  договору  комиссии,  иному  договору в пользу
   налогоплательщика)  в течение одного месяца с момента возникновения
   этого  обстоятельства в письменной форме уведомляет налоговый орган
   по  месту своего учета о невозможности указанного удержания и сумме
   задолженности   налогоплательщика.  Уплата  налога  в  этом  случае
   производится в соответствии со статьей 228 настоящего Кодекса.
       5.  Статья  228 предусматривает, что исчисление и уплату налога
   производят:
       подпунктом 2 пункта 1:
   физические  лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества,
   принадлежащего этим лицам на праве собственности;
       подпунктом 4 пункта 1:
       физические   лица,  получающие  другие  доходы,  при  получении
   которых  не  был    удержан  налог налоговыми агентами, - исходя из
   сумм таких доходов.
       Доход  от  продажи  акций  одновременно может рассматриваться в
   качестве   дохода от продажи  имущества, принадлежащего физическому
   лицу на праве собственности и "другим доходом".
       Обобщая  изложенное, можно сделать вывод, что физическое лицо в
   части   дохода   от   продажи  акций  может  исполнить  обязанности
   налогоплательщика    по    налогу    на   доходы   физических   лиц
   самостоятельно  и  через  налогового  агента.  При  этом в качестве
   налогового агента может признаваться источник получения дохода.
       В    соответствии   с   нормами   статьи   214.1.   обязанность
   самостоятельно   исчислять   и   уплачивать   налог   возникает   у
   налогоплательщика   физического   лица  только  "при  невозможности
   удержать  у налогоплательщика исчисленную сумму налога". Для акций,
   находящихся  в собственности физического лица более трех лет, сумма
   вычета   соответствует  сумме  полученного  дохода,  следовательно,
   налог   равен   нулю   и  источник  выплаты  его  может  безусловно
   исчислить,  для  акций, находящихся в собственности менее трех лет,
   по   нашему   мнению,   налоговому   агенту   следует   производить
   определение   налоговой   базы   с   учетом  имущественного  вычета
   исключительно на основании заявления получателя дохода.
       В  случае  отсутствия такого заявления налоговый агент не может
   однозначно  произвести  расчет  и уплату налога, так как у него нет
   оснований   считать   (без   заявления   получателя   дохода),  что
   рассматриваемый источник выплаты является единственным.



Главная страница