Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ОАО "" ЯВЛЯЕТСЯ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЕМ ПО ДОГОВОРУ ЛИЗИНГА НА ОБЩУЮ СУММУ 500 000,00 ЕВРО. СРОК ЛИЗИНГА 60 МЕСЯЦЕВ. УСЛОВИЯМИ ДОГОВОРА ПРЕДУСМОТРЕН АВАНСОВЫЙ ПЛАТЕЖ В РАЗМЕРЕ 50 000,00 ЕВРО И 18 ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В РАЗМЕРЕ 24 200, ОСТАТОЧНАЯ СТОИМОСТЬ 41 000 ЕВРО

Главная страница


          11 апреля 2005 г

       Вопрос:
   ОАО  ""  является  лизингополучателем  по договору лизинга на общую
   сумму  500  000,00  евро.  Срок  лизинга  -  60  месяцев. Условиями
   договора  предусмотрен  авансовый платеж в размере 50 000,00 евро и
   18   последовательных   платежей   в  размере  24  200,  остаточная
   стоимость 41 000 евро.
   Согласно  условиям  договора  авансовый  платеж  был уплачен. Затем
   сторонами  было  заключено  дополнительное соглашение о том, что "в
   случае    своевременного    выполнения   лизингополучателем   своих
   обязательств   по   уплате  лизинговых  платежей,  причитающихся  с
   лизингополучателя  по  состоянию  на  31.08.2004  в  соответствии с
   договором  лизинга,  лизингодатель  предоставляет лизингополучателю
   право выкупить предмет лизинга по остаточной стоимости".
   По   состоянию  на  31.08.2004  был  выплачен  аванс.  Срок  уплаты
   лизинговых    платежей   не   наступил,   лизинговые   платежи   не
   выплачивались. Затем была выплачена остаточная стоимость.
   Вопрос:  как  правильно отразить в учете аванс в сумме 50 000 евро,
   если  выплачена  остаточная стоимость и получен документ о переходе
   права собственности.

       Ответ:
       Договор  финансовой  аренды  (лизинга) является отдельным видом
   договора  аренды,  и  к  данным отношениям применимы общие правила,
   установленные  Гражданским кодексом для договора аренды. В договоре
   аренды   может   быть  предусмотрено,  что  арендованное  имущество
   переходит  в собственность арендатора по истечении срока аренды или
   до   его   истечения   при   условии   внесения   арендатором  всей
   обусловленной договором выкупной цены (ст. 624 ГК).
       По  договору  финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель
   обязуется   приобрести   в   собственность   указанное  арендатором
   имущество  у  определенного  им  продавца и предоставить арендатору
   это  имущество  за  плату  во  временное владение и пользование для
   предпринимательских целей (ст. 665 ГК).
       Таким   образом,   выкуп  имущества  не  является  определяющим
   элементом  договора  лизинга,  поэтому общая сумма договора лизинга
   не обязательно включает в себя выкупную стоимость.
       Из  условий вопроса следует, что общая сумма договора лизинга в
   размере  500  000 евро определяет только размер лизинговых платежей
   и  не включает в себя выкупную цену предмета лизинга. Выкупная цена
   согласована   сторонами   в  дополнительном  соглашении  в  размере
   остаточной стоимости.
       Так  как  суть договора лизинга - это пользование имуществом за
   плату,  то  отношения  по  выкупу  объекта лизинга регулируются уже
   правилами  договора  купли-продажи,  так  как  отношения лизинга не
   регулируют  переход  права  собственности.  И  в данном случае цена
   сделки   по   купле-продаже   оборудования   определена  в  размере
   остаточной стоимости, то есть 41 000 евро.
       На  момент  заключения  дополнительного  соглашения  к договору
   лизинга  объект  уже  введен в эксплуатацию, следовательно, расходы
   на  приобретение  объекта  и  в  налоговом, и в бухгалтерском учете
   будут  формироваться только за счет стоимости имущества по договору
   купли-продажи.   Сумма   авансового   платежа,  исходя  из  условий
   договора  и  дополнительного  соглашения,  не может быть включена в
   первоначальную стоимость основного средства.

       По  условиям  первоначального  договора  аванс в размере 50 000
   евро   представляет   собой  лизинговый  платеж.  Это  вытекает  из
   определения   лизинговых  платежей  в  соответствии  с  Федеральным
   законом  "О  финансовой  аренде  (лизинге)" от 29.10.1998 № 164-ФЗ.
   Под   лизинговыми  платежами  понимается  общая  сумма  платежей по
   договору  лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую
   входит  возмещение  затрат лизингодателя, связанных с приобретением
   и  передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат,
   связанных  с  оказанием  других  предусмотренных  договором лизинга
   услуг,  а  также  доход  лизингодателя  (ст.  28  Закон  № 164-ФЗ).
   Размер,  способ  осуществления  и периодичность лизинговых платежей
   определяются договором лизинга.
       Рассмотрим  возможность включения данного лизингового платежа в
   состав  расходов.  Как  в  бухгалтерском,  так  и в налоговом учете
   выбытие  активов  в  виде  авансов не является расходом организации
   (п.3  ПБУ  10/99,  ст.272  НК). То есть единовременно отнести сумму
   произведенного   авансового   платежа  на  расходы  организация  не
   вправе.

       Порядок   признания  расходов для целей налогообложения прибыли
   при  методе  начисления  сформулированы  в  статье  272 НК. Расходы
   признаются  в  том  отчетном  (налоговом)  периоде,  в  котором эти
   расходы   возникают   исходя  из  условий  сделок.  В  случае  если
   условиями  договора предусмотрено получение доходов в течение более
   чем  одного  отчетного  периода  и не предусмотрена поэтапная сдача
   товаров  (работ,  услуг), расходы распределяются налогоплательщиком
   самостоятельно  с учетом принципа равномерности признания доходов и
   расходов.
       В  данном  случае договор лизинга заключен на срок более одного
   отчетного  периода  и  график  лизинговых  платежей не предполагает
   осуществления    лизингополучателем    равномерных    платежей    с
   периодичностью  не  реже  одного  раза  в  квартал,  поэтому  сумма
   расходов   в   виде   лизинговых  платежей   должна  распределяться
   равномерно самим налогоплательщиком.
       Таким  образом,  обоснованным  представляется порядок признания
   расходов,  в  соответствии  с которым по итогам отчетного периода в
   составе  прочих  расходов, связанных с производством и реализацией,
   ежемесячно  учитывается  доля  расходов  пропорционально  от  общей
   суммы  лизинговых платежей по договору. Для определения ежемесячной
   суммы  признаваемых  расходов  сумму  платежей  по договору следует
   признавать исходя из периода действия договора лизинга.
       Причем   аналогичный   порядок   признания   расходов   следует
   применять  и  для  целей  бухгалтерского  учета. ПБУ 10/99 "Расходы
   организации"   предусматривает   положение   о   том,  что  расходы
   признаются  путем  их  обоснованного  распределения между отчетными
   периодами,  когда расходы обуславливают получение доходов в течение
   нескольких  отчетных  периодов  и  когда  связь  между  доходами  и
   расходами   не   может   быть  определена  четко  или  определяется
   косвенным путем (п.19 ПБУ 10/99).

       Следуя  такому  порядку  отражения расходов для налогообложения
   на  тот момент, когда право собственности на оборудование переходит
   к  лизингодателю,  и  отношения  лизинга  перестают существовать, в
   налоговом  и  бухгалтерском учете лизингополучателя уже должна быть
   признана  определенная  сумма  расходов в виде лизинговых платежей.
   Причем  эта  сумма,  скорее  всего,  не  будет равна перечисленному
   авансу в размере 50 000 евро.
       Если  сложится  ситуация,  что сумма признанных расходов меньше
   50  000  евро,  то  после  перехода  права  собственности на объект
   признать    оставшуюся   часть   для   целей   налогообложения   не
   представляется  возможным,  так  как  расход  не будет уже являться
   лизинговым  платежом  и  его  экономическая обоснованность не может
   быть  доказана. Любые расходы уменьшают налоговую базу по налогу на
   прибыль   только   при  условии  обоснованности  и  документального
   подтверждения затрат (ст.252 НК).
       В  случае  превышения  суммы расходов над суммой платежа данная
   разница  может  быть признана безвозмездно полученным имуществом, и
   привести  к  возникновению  внереализационного  дохода (пп.8 ст.250
   НК).  Данный вывод основывается на том, что освобождение кредитором
   должника   от   лежащих   на   нем   обязанностей   рассматривается
   гражданским  законодательством  как   прощение  долга  (ст.415 ГК).
   Кредиторская   задолженность   организации   перед   лизингодателем
   сформирована  в  сумме  признанного расхода,  а фактически оплачена
   только   в   сумме   50  000  евро.  Дополнительное  соглашение  не
   предусматривает  окончательный  расчет  сторон  по  обязательствам,
   вытекающим  из  первоначального  договора  лизинга.  Таким образом,
   кредиторское   обязательство   лизингополучателя   прекращается   с
   момента  вступления  в  силу  дополнительного  соглашения.  Позиция
   налоговых  органов  относительно операции прощения долга содержится
   в Письме ФНС РФ  от 22.11.2004 № 02-5-11/173@.



Главная страница