Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ПО ИСТЕЧЕНИИ СРОКА ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА ЛИЗИНГА И ПОЛНОЙ ОПЛАТОЙ ЛИЗИНГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ, СОГЛАСНО ПОЛОЖЕНИЯМ ДАННОГО ДОГОВОРА, СТОРОНЫ ОБЯЗАНЫ ПРИНЯТЬ СОВМЕСТНОЕ РЕШЕНИЕ О ПЕРЕДАЧЕ ИМУЩЕСТВА В СОБСТВЕННОСТЬ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ ИЛИ ЕГО ВОЗВРАТА ЛИЗИНГОДАТЕЛЮ, ЛИБО РЕАЛИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА ТРЕТЬИМ ЛИЦАМ. КАК ЭТИ ОПЕРАЦИИ ОТРАЖАЮТСЯ В УЧЕТЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ?

Главная страница


          ВОПРОС:  По  истечении срока действия договора лизинга и полной
   оплатой  лизинговых платежей, согласно положениям данного договора,
   стороны  обязаны  принять совместное решение о передаче имущества в
   собственность  лизингополучателя  или  его  возврата лизингодателю,
   либо   реализации   имущества   третьим  лицам.  Как  эти  операции
   отражаются в учете лизингополучателя?

       ОТВЕТ:  Рассмотрим  в отдельности каждый из этих вариантов. При
   условии, что предмет лизинга находится на балансе лизингодателя.
       1)   Предмет   лизинга   передается   лизингополучателю  (выкуп
   имущества).
       Если  предприятие-лизингополучатель  заинтересован в дальнейшем
   использовании  лизингового  имущества,  то  это наиболее приемлемый
   для него вариант.
       Выкуп  имущества  совершается  в  рамках  реализации лизинговой
   сделки.  В  соответствии  со  статьей  2  Федерального закона от 29
   октября  1999  г.  №  164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" лизинг
   определен  как  совокупность  экономических  и  правовых отношений,
   возникающих  в  связи  с  реализацией договора лизинга, в том числе
   приобретением  предмета  лизинга. При этом согласно абзацу 3 статьи
   2   этого   Закона  лизинговая  сделка  -  совокупность  договоров,
   необходимых  для  реализации договора лизинга между лизингодателем,
   лизингополучателем и продавцом (поставщиком) предмета лизинга.
       Таким   образом,   лизинговые   правоотношения,   как  правило,
   оформляются несколькими взаимосвязанными договорами:
       договором    купли-продажи,    заключаемым   лизингодателем   и
   продавцом;
       договором   финансовой  аренды,  заключаемым  лизингодателем  и
   лизингополучателем;
       договором  купли-продажи  предмета лизинга между лизингодателем
   и лизингополучателем.
       В  общую  сумму договора лизинга может включаться выкупная цена
   предмета   лизинга  (данная  цена  определяется  соглашением  между
   сторонами,  с  учетом  требований статьи 40 Налогового кодекса РФ),
   если  договором лизинга предусмотрен переход права собственности на
   предмет   лизинга   к   лизингополучателю.   Соответственно,  выкуп
   лизингового   имущества,   оформленный   самостоятельным  договором
   купли-продажи   или   совершаемый   в   рамках   договора  лизинга,
   признается  составной частью реализуемой лизинговой сделки, которой
   предусмотрен  выкуп имущества лизингополучателем. Во втором случае,
   чтобы  признать  договор  купли-продажи  составной  частью договора
   лизинга,  в  последнем  должна  быть  прописана  обязанность  одной
   стороны  (лизингодателя - продавца) передать вещь (предмет лизинга)
   в  собственность другой стороне (лизингополучателю - покупателю), а
   покупатель   обязуется   принять   эту   вещь  и  уплатить  за  нее
   определенную  денежную  сумму  (п.  1  ст. 454 Гражданского кодекса
   РФ).  При этом согласно пункту 3 статьи 455 Гражданского кодекса РФ
   договор   купли-продажи   считается   согласованным,   если  в  нем
   определены наименование и количество товара.
       Указанные   выше   правовые   особенности   лизинговой   сделки
   оказывают   непосредственное   влияние   на   порядок  отражения  в
   налоговом учете затрат по выкупаемому лизинговому имуществу.
       Осуществляемые    лизингополучателем    платежи    по    выкупу
   лизингового  имущества  признаются  расходами,  не  учитываемыми  в
   целях  налогообложения  прибыли,  на  основании пункта 5 статьи 270
   Налогового  кодекса  РФ.  Поэтому,  несмотря  на то, что при выкупе
   лизингового     имущества    оно    переходит    в    собственность
   лизингополучателя,  это  имущество  продолжает оставаться предметом
   лизинга.  Соответственно,  при определении первоначальной стоимости
   предмета  лизинга  следует  руководствоваться  положениями пункта 1
   статьи  257  Налогового  кодекса РФ. Другими словами, если в рамках
   лизинговой  сделки  происходит  выкуп имущества лизингополучателем,
   то   первоначальная   стоимость  имущества  исчисляется  как  сумма
   расходов  лизингодателя  на его приобретение, сооружение, доставку,
   изготовление  и  доведение до состояния, в котором оно пригодно для
   использования,  за  исключением сумм налогов, подлежащих вычету или
   учитываемых   в   составе   расходов   согласно   НК  РФ.  То  есть
   первоначальная  стоимость  формируется  за  счет платежей по выкупу
   лизингового  имущество,  плюс  расходы  по  доведению  имущества до
   состояния  пригодного для эксплуатации. Например, если после выкупа
   имущества  лизингополучатель  решит использовать имущество в другом
   месте,  то в этом случае в первоначальную стоимость имущества нужно
   включить расходы по его доставке и монтажу на новом месте.
       В    случае    выкупа    имущества   лизингополучателем   право
   собственности  на  предметы  лизинга  переходит  лизингополучателю.
   Поэтому        после       перехода       права       собственности
   организация-лизингополучатель  не  осуществляет лизинговые платежи,
   а  в  качестве расходов в налоговом учете подлежит отражению только
   начисляемая   на   выкупленное  имущество  амортизация.  Она  будет
   начислять  в  течение всего срока службы данного имущества, который
   определяется  в  соответствии  со  статьями  258  и  259 Налогового
   кодекса  РФ,  а  также постановления Правительства от 1 января 2002
   г.  №  1.  Заметьте:  организация,  приобретающая  объекты основных
   средств,   бывшие   в   употреблении,   вправе   определить   норму
   амортизации   по   этому   имуществу   с   учетом  срока  полезного
   использования,    уменьшенного    на   количество   лет   (месяцев)
   эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
       Если   срок   фактического   использования   данного  основного
   средства   у   предыдущих   собственников   окажется   равным   или
   превышающим   срок   его   полезного   использования,  определяемый
   классификацией  основных  средств, утвержденной Постановлением № 1,
   налогоплательщик  вправе  самостоятельно  определить срок полезного
   использования  этого основного средства с учетом требований техники
   безопасности  и  других  факторов.  Так сказано  в пункте 12 статьи
   259 Налогового кодекса РФ.
       Но  это  в  налоговом учете, в бухучете порядок несколько иной.
   Там  руководитель  организации  сам  решает, в течение какого срока
   будет  использоваться то или иное имущество. При этом нужно исходит
   из  срока  использования  этого  объекта в соответствии с ожидаемой
   производительностью  или  мощностью, ожидаемого физического износа,
   зависящего  от  режима эксплуатации (количества смен), естественных
   условий  и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта, а
   также  нормативно-правовых и других ограничений использования этого
   объекта (например, срок аренды) (п. 20 ПБУ 6/01).
       И  еще,  после  окончания  срока  лизинга  организация не имеет
   право применят повышающие коэффициенты при амортизации имущества.
       НДС  в  части  выкупной  стоимости  предмета  лизинга  в данной
   ситуации   принимается   к   вычету   в   после  принятия  к  учету
   приобретенного имущества на балансе лизингополучателя.
       Обратите  внимание:  как  мы  уже отметили, стороны сделки сами
   определяют  выкупную  стоимость лизингового имущества. Однако здесь
   нужно  не  забывать,  что  для целей налогообложения, эта стоимость
   должна    соответствовать   рыночной,   порядок   расчета   которой
   определяется  в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса РФ. В
   этой  статье,  в частности, сказано, что рыночной является та цена,
   которая  указана  в  договоре.  Но налоговые органы могут проверить
   правильность  применения  цен.  И  сделать  это  они  могут  лишь в
   четырех случаях, когда сделка совершена:
       - между взаимозависимыми лицами;
       - по товарообменным (бартерным) операциям;
       - при совершении внешнеторговых сделок;
       -  при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения
   или    в    сторону    понижения   от   уровня   цен,   применяемых
   налогоплательщиком  по  идентичным  (однородным)  товарам (работам,
   услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
       Во  все остальных случаях налоговые органы не могут пересчитать
   цену, указанную в договоре.
       В   договоре   может  быть  предусмотрена  как  разовая  оплата
   выкупной   стоимости   имущества,   так  и  постепенная  (вместе  с
   лизинговыми платежами).
       При  постепенной оплате выкупного имущества бухгалтерском учете
   делаются следующие проводки:

                           Содержание операции
                                  Дебет
                                 Кредит
                                Документ

         На дату перехода права собственности лизингополучателю

   Списывается стоимость предмета договора с забалансового учета
   ___________________________________________________________________

                                   001
   Договор лизинга

   В соответствии с документами, предоставленными лизингодателем, и
   условиями договора отражается стоимость имущества, равная выкупной
   стоимости имущества, если она определена или общей сумме арендных
   платежей, если выкупная цена в договоре не установлена, однако
   имущество переходит у лизингополучателю без дополнительных затрат










                                   01










                                   02
   Договор лизинга, ОС-1, ОС-6

                При полном погашении лизинговых платежей

   Возмещен "входной" НДС, в части приходящейся на выкупную
   стоимость, выплачиваемую вместе с лизинговыми платежами



                                   68



                                   19
   Счет-фактура


       Тем   самым   на  баланс  лизингополучателя  в  соответствии  с
   существующей   методологией   приходуется   объект   с  начисленной
   амортизацией   в   размере  100  процентов,  дальнейшее  начисление
   амортизации   в   бухгалтерском   учете   по   данному  объекту  не
   производится.
       Если  же  первоначальным  договором лизинга не был предусмотрен
   выкуп  имущества,  то  есть в лизинговый платеж не входила выкупная
   стоимость  предмета  лизинга,  то  выкуп  имущества  совершается  в
   рамках  самостоятельного  договора  купли-продажи.  В  этом  случае
   выкуп   лизингового   имущества   юридически  может  быть  оформлен
   следующим образом:
       расторжение  договора лизинга по взаимному соглашению сторон (в
   результате    которого    предмет    лизинга    подлежит   возврату
   собственнику-лизингодателю);
       заключение  самостоятельного договора купли-продажи имущества с
   собственником.
       При   этом   организация-покупатель   формирует  первоначальную
   стоимость  приобретаемого  объекта как сумму произведенных расходов
   на  приобретение,  доставку,  доведение  до состояния, пригодного к
   использованию  объекта,  и  т.д. (п.1 ст.257 НК РФ). При начислении
   амортизации    организация    не   вправе   применить   специальный
   коэффициент,  установленный  пунктами 7, 8, 9 статьи 259 Налогового
   кодекса  РФ  для  предметов  лизинга,  поскольку  имущество  уже не
   признается  лизинговым  (лизинговые  правоотношения  прекратились).
   Срок    полезного    использования    приобретенного   оборудования
   определяется  в соответствии с пунктами 12 статьи 259 для объектов,
   бывших  в  эксплуатации,  т.е. норма амортизации по этому имуществу
   исчисляется  с  учетом  срока полезного использования, уменьшенного
   на   количество   лет   (месяцев)  эксплуатации  данного  имущества
   предыдущими   собственниками  (до  выкупа  имущества  собственником
   являлся лизингодатель).
       Что  касается  НДС,  то  на выкупную стоимость начисляется НДС,
   который  лизингополучатель,  после  оприходования  и оплаты, сможет
   принять  к  вычету.  Конечно,  если  на руках будет соответствующий
   счет-фактура  и  документы, подтверждающие уплату налога (ст. 171 и
   172 Налогового кодекса РФ).

                           Содержание операции
                                  Дебет
                                 Кредит
                                Документ

   Списывается стоимость предмета договора с забалансового учета
   ___________________________________________________________________

                                   001
   Договор лизинга

   Принято на учет имущество в качестве собственных средств

                                   08

                                   76
   Договор купли-продажи

   Учтен НДС
                                   19
                                   76
   Счет-фактура

   Основное средство введено в эксплуатацию

                                   01

                                   08
   ОС-1 и ОС-6

   Перечислена продавцу (лизингодателю) выкупная стоимость имущества


                                   76


                                   51
   Выписка банка по расчетному счету

   НДС принят к вычету
                                   68
                                   19
   Счет-фактура

       Тоже  самое  верно  и  в  том  случае,  когда в рамках договора
   лизинга  предусмотрен  выкуп имущества, однако оплата выкупной цены
   осуществляется разово по окончании срока лизинга.

       2)  Возврат  имущества  лизингодателю,  а также продажа третьим
   лицам.
   Мы  объединили  эти  два  варианта, поскольку для лизингополучателя
   учет   их   абсолютно  идентичен.  Все  потому,  что  распоряжаться
   имуществом,  в  частности,  продавать  его может только собственник
   имущества  (ст.  209  Гражданского  кодекса РФ). А чтоб он смог это
   сделать  лизингополучатель  должен вернуть ему имущество. То есть и
   в   первом  и  во  втором  случае,  фактически  происходит  возврат
   имущества  лизингодателю.  А он уже сам решает, что дальше делать с
   имуществом.
       Итак,     по     окончании     срока    лизингового    договора
   лизингополучатель  передает  объект лизинга на баланс лизингодателя
   на  основании  акта  приемки-передачи.  Каких  либо  дополнительных
   договоров в данном случае заключать не нужно.
       В  соответствии  с пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету
   "Расходы   организации"   (ПБУ  10/99)  расходы  лизингополучателя,
   связанные   с   выбытием   предмета  лизинга,  следует  относить  к
   операционным расходам.

                           Содержание операции
                                  Дебет
                                 Кредит
                                Документ

   Списывается стоимость предмета договора с забалансового учета
   ___________________________________________________________________

                                   001
   Договор лизинга

   На сумму затрат по передаче предмета лизинга лизингодателю

                                   91

                               60 и т. п.
   Счета транспортных организаций и т. д.


       Что   касается   налогов,   то   НДС  при  данной  передаче  не
   начисляется.  Ведь  здесь  нет  реализации,  поскольку нет перехода
   права  собственности  на имущество (ст. 39 и 146 Налогового кодекса
   РФ).
       В  налоговом  учете  расходы  по  списанию  имущества  являются
   внереализационными,  и  уменьшают налогооблагаемую прибыль. Об этом
   сказано в подпункте 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.



Главная страница