Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ЕСЛИ ДОГОВОР НА ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДОЧЕРНЕГО ОБЩЕСТВА БУДЕТ ЗАКЛЮЧЕН С МАТЕРИНСКИМ ОБЩЕСТВОМ, А ДОЧЕРНЕЕ ОБЩЕСТВО БУДЕТ КОМПЕНСИРОВАТЬ УКАЗАННЫЙ РАСХОД, ВОЗМОЖНО ЛИ ОТНЕСТИ УКАЗАННЫЕ РАСХОДЫ НА УМЕНЬШЕНИЕ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ ДОЧЕРНИМ ОБЩЕСТВОМ?

Главная страница


      ВОПРОС:
         В настоящее время рассматриваются возможные схемы договорного
   оформления   передачи   ведения   бухгалтерского   учета  сторонней
   компании (аутсорсинг).
       Прошу ответить на следующие вопросы.

       1.  Если  договор  на  ведение  бухгалтерского  учета дочернего
   общества   будет  заключен  с  материнским  обществом,  а  дочернее
   общество   будет  компенсировать  указанный  расход,   возможно  ли
   отнести  указанные  расходы  на  уменьшение  налогооблагаемой  базы
   дочерним обществом?
       2.  Сможет ли материнское общество в случае заключения договора
   на  ведение  бухгалтерского учета с дочерней компанией обеспечивать
   должный   уровень   контроля.  Возможно  заключение  трёхстороннего
   договора? Каковы налоговые последствия?
       3.  Просим  Вас предложить наиболее оптимальный вариант с целью
   отнесения  указанных  расходов  на уменьшение налогооблагаемой базы
   по  налогу  на  прибыль  и  обеспечения должного уровня контроля за
   качеством оказываемых услуг со стороны материнского общества.
       4.  Возможные  риски  при передачи ведения бухгалтерского учета
   на аутсорсинг?

       ОТВЕТ:
       1.  Схематично предложенная Вами операция по передаче сторонней
   организации   функций  по  ведению  бухгалтерского  учета  дочерней
   компании выглядит следующим образом (см. Схему №1).

                                                              Схема №1












       К    оказанию    аутсорсинговых   услуг   (услуг   по   ведению
   бухгалтерского   учета)  применяются  нормы  главы  39  "Возмездное
   оказание услуг" ГК РФ.
       Согласно   п.1   ст.   432  Гражданского  кодекса  РФ,  договор
   считается  заключенным,  если  между сторонами, в надлежащей форме,
   достигнуто  соглашение  по  всем  существенным  условиям  договора.
   Существенными   являются  условия  о  предмете  договора,  условия,
   которые  названы  в законе или иных правовых актах как существенные
   или  необходимые  для  договоров  данного  вида,  а  также  все  те
   условия,  относительно  которых по заявлению одной из сторон должно
   быть достигнуто соглашение.
       По  договору  возмездного  оказания услуг исполнитель обязуется
   по   заданию   заказчика  оказать  услуги  (совершить  определенные
   действия  или  осуществить  определенную  деятельность), а заказчик
   обязуется оплатить эти услуги (пункт 1 статьи 779 ГК РФ).
       Если  иное  не  предусмотрено  договором  возмездного  оказания
   услуг,  то исполнитель, в соответствии со статьей 780 ГК РФ, обязан
   оказать услуги лично.

       Согласно  пп.36  ст.264  НК  РФ  к прочим расходам, связанным с
   производством  и  реализацией,  относятся расходы налогоплательщика
   по ведению бухгалтерского учета сторонними организациями.
       Для  признания расходов в налоговом учете необходимо учитывать,
   что  в соответствии со статьей 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает
   полученные доходы на сумму произведенных расходов.
       Расходами     признаются     обоснованные    и    документально
   подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
       Под    обоснованными    расходами    понимаются    экономически
   оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
       Под    документально   подтвержденными   расходами   понимаются
   затраты,  подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
   законодательством  Российской Федерации. Расходами признаются любые
   затраты   при   условии,  что  они  произведены  для  осуществления
   деятельности, направленной на получение дохода.
       Таким  образом,  произведенные  (понесенные) налогоплательщиком
   затраты   должны   быть  не  только  подтверждены  соответствующими
   документами, но и быть экономически оправданными.

       В  изложенной  ситуации  существуют  риск признания расходов не
   обоснованными по следующим основаниям.
       Перевыставление  услуг, на практике, применяется по отношению к
   договору     аренды,     перевыставляют     коммунальные    услуги,
   электроэнергию   и  пр.   В  частности,  применительно  к  договору
   энергоснабжения  ст.545,  546  и  п.2 ст.548 ГК РФ установлено, что
   при  наличии  соответствующих  условий в договоре между абонентом и
   снабжающей  организацией  арендодатель  (абонент)  может передавать
   субарендатору  расходы  по  оплате  коммунальных платежей. Также по
   условиям   заключенного  договора  купли-продажи,  поставки  и  пр.
   перевыставляются  расходы,  обусловленные  договором  (по доставке,
   страхованию и т.д.).
       Следует    обратить   внимание,   что   перевыставление   услуг
   применительно  к  договору  возмездного  оказания  услуг (а именно,
   аутсорсингу)   не   предусмотрено  и  практика  в  настоящее  время
   отсутствует.
       Таким   образом,  исходя  из  изложенной  ситуации  со  стороны
   налоговых   органов  существует  значительный  риск  исключения  из
   состава  расходов,  уменьшающих налоговую базу по прибыли затрат на
   ведение  бухгалтерских  услуг  и свою правоту придется отстаивать в
   судебном порядке.

       2.  Как  и в вышеизложенном случае, согласно пп.36 ст.264 НК РФ
   к   прочим  расходам,  связанным  с  производством  и  реализацией,
   относятся   расходы  налогоплательщика  по  ведению  бухгалтерского
   учета сторонними организациями.
       Поскольку  и  материнская  и  дочерняя  компании являются двумя
   разными   юридическими   лицами,  то  стоимость  услуг  по  ведению
   бухгалтерского  учета  у дочерней компании для материнской компании
   не   будет   признана   расходами   на   основании   того,   что  к
   производственно-хозяйственной  деятельности материнской организации
   ни какого отношения не имеет.
       Заключение  трехстороннего  договора, по которому как и прежде,
   организация   -   аутсорсер   будет  оказывать  услуги  по  ведению
   бухгалтерскому  учету,  а  оплачивать  услуги  и  контролировать их
   будет  материнская  компания,  не  позволит  избежать вышеуказанных
   негативных налоговых последствий.
       Кроме  того, налоговый орган может изложенную схему рассмотреть
   как   агентский   договор,   по   которому   материнская  компания,
   выступающая   агентом,   заключает   от  своего  имени  и  за  счет
   принципала    (дочерней    компании)   договор   на   бухгалтерское
   обслуживание со сторонней компанией.
       Исходя  из  п.3 ст.423 ГК РФ договор предполагается возмездным,
   если  из  закона,  иных  правовых  актов,  содержания  или существа
   договора не вытекает иное.
       В  связи с тем, что исходя из положений ст.20 НК РФ организации
   признаются    взаимозависимыми,   то   к   взаимоотношениям   между
   материнской  и  дочерней компанией налоговый орган вправе применить
   ст.40 НК РФ, т.е. проверить цену сделки.
       Таким  образом,  если материнская компания будет перевыставлять
   бухгалтерские  услуги,  то  существует  риск, что налоговым органом
   указанная   операция   может  быть  квалифицирована  как  агентский
   договор,  и  к  ней  применены налоговые последствия ст.40 НК РФ, а
   именно:
       -  доначисление  НДС по рыночной стоимости материнской компании
   (п.1 ст.146 НК РФ);
       -  доначисление налога на прибыль для дочерней организации (п.8
   ст.250 НК РФ).
       Что   касается   контроля   за   деятельностью   аутсорсинговой
   компании,   то   его   возможно   будет   осуществлять  со  стороны
   материнской компании, если это оговорить в условиях договора.

       3.   Следует   указать,   что  существуют  следующие  возможные
   варианты  оформления  взаимоотношений по договору оказания услуг по
   аутсорсингу исходя из условий поставленного вопроса.
       Первый вариант.
       Договор   на  оказание  услуг  по  бухгалтерскому  обслуживанию
   заключается    непосредственно    между    дочерней   компанией   и
   организацией - аутсорсером (далее - Исполнитель).
       В  этом  случае,   Исполнитель оказывает услуги непосредственно
   дочерней  компании, а она в свою очередь обязуется принять услуги и
   оплатить. Оплата производится дочерней компанией.
       Следует  учесть,  что если Вы в целях контроля планируете чтобы
   бухгалтерские  услуги  принимало  должностное  лицо  из материнской
   компании,  а  также  контролировало  их  качество, то в договоре на
   оказание    бухгалтерских    услуг    необходимо   просто   указать
   ответственное   лицо   из   материнской   компании   и  выдать  ему
   доверенность на совершение указанных действий (см. схему №2).
                                                              Схема №2











       В  этой  ситуации,  расходы  по договору оказания бухгалтерских
   услуг  для дочерней компании являются обоснованными и соответствуют
   требованиям ст. 252 НК РФ.
       При  этом остается риск квалификации налоговым органом операций
   по  принятию  должностным  лицом  материнской  компании  результата
   оказанных  услуг  оказанных  дочерней  компании. В связи с тем, что
   материнская    и   дочерняя   компании   являются   двумя   разными
   юридическими  лицами  и  приемка  услуг  является  ни чем иным, как
   оказанием услуг.
       Исходя  из  п.3 ст.423 ГК РФ договор предполагается возмездным,
   если  из  закона,  иных  правовых  актов,  содержания  или существа
   договора не вытекает иное.
       В  связи с тем, что исходя из положений ст.20 НК РФ материнская
   и   дочерняя   компания   признаются   взаимозависимыми,  то  к  их
   взаимоотношениям  налоговый  орган  вправе  применить  ст.40 НК РФ,
   т.е. проверить цену сделки.
       Таким  образом,  если материнская компания будет перевыставлять
   бухгалтерские  услуги,  то  существует  риск, что налоговым органом
   указанная   операция   может  быть  квалифицирована  как  агентский
   договор,  оказываемый  безвозмездно,  и  к  ней применены налоговые
   последствия ст.40 НК РФ, а именно:
       -  доначисление  НДС по рыночной стоимости материнской компании
   (п.1 ст.146 НК РФ);
       -  доначисление налога на прибыль для дочерней организации (п.8
   ст.250 НК РФ).

       Второй вариант.
       Материнская    компания    (Исполнитель)    заключает   договор
   возмездного  оказания  бухгалтерских  услуг  с  дочерней  компанией
   (Заказчик),  по  которому  Исполнитель  обязуется оказать услугу, а
   Заказчик принять ее и оплатить.
       В  условиях договора указать, что Исполнитель вправе привлекать
   для исполнения обязательств по договору третьих лиц.
       В   свою  очередь,  Исполнитель  заключает  договор  (например,
   субподряда)   непосредственно   организацией   -   аутсорсером,  по
   которому  последняя  обязуется  осуществить  ведение бухгалтерского
   учета на объекте Заказчика.
       В  этой  ситуации  по  договору  ответственным перед Заказчиком
   остается  Исполнитель,  перед которым в свою очередь будет отвечать
   организация - аутсорсер (см. схему №3).

                                                              Схема №3















       При  этом  варианте,  также не стоит забывать про ст.40 НК РФ и
   необходимо   указывать   возмездность   по  этому  договору.  Иными
   словами,  стоимость  оказываемых  Исполнителем  услуг  должна  быть
   больше,  чем  по  договору  субподряда  заключенного Исполнителем с
   Организацией - аутсорсером.
       В  этой  ситуации,  Заказчик  вправе  учесть стоимость услуг по
   оплате   бухгалтерских   услуг   в  составе  расходов,  уменьшающих
   полученные доходы, а также принять НДС к вычету.
       Аналогичным образом может поступить и материнская компания.
       Каким  методом  заключения  договора  на оказание бухгалтерских
   услуг    воспользоваться    зависит    непосредственно   от   Вашей
   организации.

       4.   Что   касается   передачи   ведения  бухгалтерского  учета
   сторонней  компании,  то  можно  отметить  в связи с этим следующие
   риски.
       1.  Отсутствие  лицензирования  в настоящее время вызывает риск
   заключить  договор  с  фирмой  оказывающей некачественные услуги, а
   также получить убытки в следствие их низкого качества.
       2.   На   практике  случается,  что  сотрудники  аутсорсинговых
   организаций  при выполнении своих обязанностей допускают ошибки, за
   которые   в   последующем   Заказчика   (дочернюю  компанию)  и  ее
   руководителя   могут   привлечь   к   ответственности   (налоговой,
   административной,  уголовной)  контролирующие  органы.  Дело в том,
   что,  даже  передав какой-либо участок бухгалтерии сторонней фирме,
   ответственность   за   налоговые  правонарушения  продолжает  нести
   налогоплательщик   (Заказчик).   Зная   это   риск,  организация  -
   аутсорсер  старается  свести  до  минимума  свою ответственность по
   договору.
       3.  Передача  некоторых  функций  в аутсорсинг может привести к
   потере конфиденциальной информации.
       4.   Отсутствие   графика   документооборота   может  позволить
   организации  -  аутсорсеру  затягивать  сроки  движения документов,
   следовательно,   информация  будет  появляться  у  руководителя  не
   своевременно,   т.е.   возможен  риск  снижения  оперативности  для
   принятия управленческий решений.
       5.  Недостаточная  детализация  действующего законодательства в
   области аутсорсинга.
       В   целях   снижения  вышеуказанных  рисков  при  заключении  и
   исполнении  любого  вида договоров на оказание аутсорсинговых услуг
   целесообразно:
       -  использовать  в  обязательном  порядке  в  тексте договора и
   подтверждающих  его  исполнение  документов  дословную терминологию
   Налогового кодекса Российской Федерации;
       -  включать  в  текст  договора  все  существенные  условия для
   договоров данного вида;
       - максимально детализировать предмет договора;
       -   обеспечить  подписание  договора  надлежащими  должностными
   лицами как со стороны заказчика, так и со стороны аутсорсера;
       -  обеспечивать  соразмерность  стоимости  оказанных  услуг  их
   объему, качеству и трудозатратам;
       -  при  заключении  договора  на ведение бухгалтерского учета и
   составление  отчетности  необходимо  детально прописать обязанности
   сторон,  определить  конкретный  перечень  операций,  которые будет
   выполнять  организация  - аутсорсер, разработать и утвердить график
   документооборота  и установить сроки выполнения обязательств. Кроме
   того,   не   стоит   забывать  о  соблюдении  конфиденциальности  и
   ответственности  за  его  нарушение.  Особенно  в  договоре следует
   оговорить  ответственность  аутсорсера  за  ошибки,  допущенные при
   ведении учета или составлении отчетности.
       -  немаловажным  вопросом  является и квалификация привлекаемых
   бухгалтеров,    поэтому   требуемые   критерии   опять   же   можно
   предусмотреть в договоре.
   Обращаем внимание, что решение организации о передаче ведения
   бухгалтерского учета специализированной организации должно быть
   зафиксировано в приказе по учетной политике на соответствующий
   финансовый год. Если передача ведения бухгалтерского учета
   осуществляется после утверждения учетной политики, например, в
   середине года, то в этом случае представляется возможным издать
   приказ руководителя, в котором указать, кем будет осуществляться
   ведение бухгалтерского учета и с какого периода.


       11.07.06
   ТИП 1 - 213   Налогообложение экспорта (импорта) товаров при
   торговле с Республикой Беларусь
   ТИП 2 - 500   Налог на добавленную стоимость
   ТИП 3 - 700   Производство в пищевой промышленности




Главная страница