Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ИЗ УСЛОВИЙ ДОГОВОРА ВЫТЕКАЕТ, ЧТО ЗАКАЗЧИКУ ОКАЗЫВАЮТСЯ ИНФОРМАЦИОННЫЕ (МАРКЕТИНГОВЫЕ) УСЛУГИ. В СОСТАВЕ ПРОЧИХ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ, В СТАТЬЕ 255 НК ПРЯМО ПРЕДУСМОТРЕНЫ РАСХОДЫ НА ИНФОРМАЦИОННЫЕ УСЛУГИ, КОНСУЛЬТАЦИОННЫЕ И ИНЫЕ АНАЛОГИЧНЫЕ УСЛУГИ (ПП.14,15 П.1 СТ.264 НК). ОДНАКО ЭТА СТАТЬЯ УТОЧНЯЕТ ГРУППИРОВКУ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ...

Главная страница


          13 апреля 2005 г.
       Вопрос:
       Направляем Вам для просмотра Договор, который мы собираемся
   заключить. На всякий случай прилагаю основной Договор, но
   консультация нужна по Договору рекламы и Договору представления
   информации.
       Необходима консультация юристов и аудиторская по вопросам
   рекламы товара, который мы продаем по Основному Договору поставки
   (право на товар переходит в момент передачи и подписания
   документов на складе Покупателя).
       Как правильно оформить с точки зрения  налогового и
   бухгалтерского  учета эти операции?

       Ответ:

       1.  Из  условий  договора  вытекает,  что заказчику оказываются
   информационные  (маркетинговые)  услуги. В составе прочих расходов,
   связанных  с  производством  и  реализацией,  в статье 255 НК прямо
   предусмотрены   расходы  на информационные услуги, консультационные
   и  иные  аналогичные  услуги  (пп.14,15  п.1 ст.264 НК). Однако эта
   статья  уточняет  группировку расходов, связанных с производством и
   реализацией,   по  определенным  видам  расходов.  Условия принятия
   расходов    в  уменьшение  налоговой  базы  по  налогу  на  прибыль
   сформулированы в пункте 1 статьи 252 НК.
       В  целях  налогообложения  прибыли  налогоплательщик  уменьшает
   полученные  доходы  на сумму произведенных расходов (за исключением
   расходов,   указанных   в  статье  270  НК).  Расходами  признаются
   обоснованные     и     документально     подтвержденные    затраты,
   осуществленные налогоплательщиком.
       Под    обоснованными    расходами    понимаются    экономически
   оправданные  затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под
   документально   подтвержденными   расходами   понимаются   затраты,
   подтвержденные   документами,   оформленными   в   соответствии   с
   законодательством  Российской Федерации. Расходами признаются любые
   затраты   при   условии,  что  они  произведены  для  осуществления
   деятельности, направленной на получение дохода.
       При  рассмотрении  вопроса  об  уменьшении  налоговой  базы  на
   расходы   в  виде  стоимости  информационно-консультационных  услуг
   следует  обратить  внимание  на  арбитражную  практику  по  данному
   вопросу.
       Так   в  Постановлении  ФАС  Уральского  округа от 22.09.2003 N
   Ф09-3057/03-АК  суд признал неправомерным уменьшение налоговой базы
   по    налогу    на    прибыль    на    сумму    расходов   в   виде
   информационно-консультационных   услуг.   Основанием   для   такого
   решения      суда     было     отсутствие     взаимосвязи     между
   информационно-консультационными     услугами    и    осуществляемой
   деятельностью  организации  и  их  ненадлежащее оформление. С точки
   зрения    судей,   производственная   направленность   оплачиваемых
   информационно-консультационных    услуг   должна   быть   четко   и
   определенно  видна из документов, которые составляются при оказании
   данных услуг.
       Существует     позиция    налоговых    органов    по    вопросу
   необоснованности    произведенных   расходов,   если   должностными
   обязанностями   работников   организации  предусмотрено  выполнение
   аналогичных      функций.      При      рассмотрении     дела     №
   А19-2575/04-33-Ф02-4074/04-С1  ФАС  Восточно-Сибирского  округа  не
   согласился  с  такими  доводами  налоговых  органов.  На  основании
   заключенного   договора   на   оказание   услуг  по  маркетинговому
   исследованию  цен  и  актов  приемки  оказанных  услуг суд пришел к
   выводу,  что  полученная информация была необходима организации для
   осуществления    его   деятельности,   поэтому   расходы   признаны
   экономически обоснованными и оправданными.

       Так  как  решение  принимается  судом  на  основании конкретных
   материалов  дела,  то  грамотное  оформление  первичных  документов
   является  основой  для снижения рисков. Поэтому рекомендуем Вам при
   составлении  документов по договору об оказании услуг: требования о
   предоставлении  информации, отчета исполнителя и акта приемки-сдачи
   услуг  - обратить внимание на используемые формулировки. Содержание
   документа   не   должно   вызывать  сомнения  о  том,  что  расходы
   обусловлены    направлением    осуществляемой   деятельности,   что
   отсутствует   возможность  самостоятельного  получения  аналогичной
   информации.   Также   в  документе  должны  быть  четко  определены
   характер и объем оказанных услуг.

       Расходы  организации по оплате информационных или маркетинговых
   услуг  относятся,  по  нашему мнению, к общехозяйственным расходам,
   для  учета  которых  согласно  Плану  счетов  предназначен  счет 26
   "Общехозяйственные   расходы".   Инструкцией  по  применению  плана
   счетов  предусмотрено,  что  счет  26  "Общехозяйственные  расходы"
   предназначен   для   обобщения   информации  о  расходах  для  нужд
   управления,   не   связанных   непосредственно  с  производственным
   процессом.  В  частности, на этом счете могут быть отражены расходы
   по  оплате  информационных,  аудиторских, консультационных и прочих
   аналогичных услуг.
       Маркетинговые     исследования    проводятся    для    принятия
   управленческих  решений  по формированию политики сбыта выпускаемых
   или   реализуемых  организацией  товаров  (работ,  услуг),  поэтому
   представляется  необоснованным  считать  их расходами, связанными с
   продажей товаров, и учитывать на 44 счете.

       2.  Расходы  на  рекламу  производимых  (приобретенных) и (или)
   реализуемых      товаров      (работ,      услуг),     деятельности
   налогоплательщика,  товарного  знака  и знака обслуживания, включая
   участие   в  выставках  и  ярмарках,  включаются  в  состав  прочих
   расходов,  связанных  с  производством  и  реализацией.  Расходы на
   рекламу  признаются  в качестве таковых при налогообложении прибыли
   при  условии,  что  деятельность  по распространению информационных
   материалов  признается рекламой на основании Федерального закона от
   18.07.1995  № 108-ФЗ "О рекламе" (Письмо Минфина РФ от 26.11.2004 №
   03-04-11/211).  То  есть  информационные материалы должны содержать
   сведения   о   юридическом   лице,  товарах,  идеях  и  начинаниях,
   призванные  формировать и поддерживать интерес к этой организации и
   товарам.
       Для  принятия  рекламных  расходов точное оформление документов
   актуально  даже  в  большей  степени, чем для информационных услуг.
   Грамотное   оформление  документов  позволяет  не  только  доказать
   экономическую  обоснованность  затрат,  но и подтвердить конкретный
   вид  рекламы.  Так  как  расходы  на  рекламу на основании пункта 4
   статьи  264 НК подразделяются на признаваемые в размере фактических
   затрат  и  на  нормируемые,  то  размер  уменьшения  налоговой базы
   зависит от конкретного содержания услуг.

       Рассмотрим  подробнее виды услуг, предусмотренные приложением к
   договору.

       Рекламный проспект.

       Исходя  из  текста  приложения, можно сделать вывод, что данная
   услуга   заключается   в   изготовлении,   обработке  и  размещении
   фотографий   образцов  товаров  заказчика  в  рекламных  проспектах
   Исполнителя.
       Следует  учитывать,  что,  по мнению налоговых органов, реклама
   осуществляется  в  интересах  поставщика  товаров,  если в каталоге
   содержится  указание  именно  на особенные качества товара. Если же
   каталог  основан  на  информации  об  ассортименте и ценах товаров,
   предлагаемых  магазином торговой сети, то принимать такие расходы в
   уменьшение  налогооблагаемой  прибыли  поставщика  товаров, с точки
   зрения   налоговых  органов, необоснованно (письмо УМНС по г.Москве
   от   16.09.2003   №  26-08/50782).  Таким  образом,  если  проспект
   содержит  информацию  не  только  о  реализуемом  в торговом центре
   товаре,  но и информацию о фирме-поставщике и ее товарном знаке, то
   расходы признаются в размере, не превышающем 1 % от выручки.
       Обращаем  внимание,  что  расходы  "на  изготовление  рекламных
   брошюр  и  каталогов,  содержащих  информацию  о работах и услугах,
   выполняемых   и   оказываемых   организацией,   и   (или)  о  самой
   организации"   уменьшают  базу  по  налогу  на  прибыль  в  размере
   осуществленных  затрат.  Для  признания  расходов  в полном размере
   содержание     оказываемых     услуг     должно     соответствовать
   вышеприведенной формулировке.

       Рекламные ролики по радио.

       Перед   рассмотрением   вопроса   о   признании   расходов   по
   изготовлению  рекламного ролика, следует определить, возникают ли у
   заказчика  исключительные  права.  В  соответствии с Законом РФ "Об
   авторском  праве и смежных правах" № 5351-1 от 09.07.1993 авторское
   право  возникает  в  силу  факта  создания  произведения.  Так  как
   изготавливает   ролик  Исполнитель  и  договор  не  предусматривает
   отдельных   положений   о  передаче  прав  на  произведение,  то  у
   заказчика  исключительные  права  автоматически  не  возникают. Это
   означает,   что  расходы  на  изготовление  ролика  не  приводят  к
   возникновению  нематериального актива, а рассматриваются в качестве
   расходов текущего периода.

       Расходы   на  рекламные  мероприятия  через  средства  массовой
   информации  (в  том  числе  передача  по  радио) признаются в целях
   налогообложения прибыли в фактическом размере.
       При   определении   понятия   СМИ   следует   руководствоваться
   положениями  статьи 2 Закона РФ "О средствах массовой информации" №
   2124-1  от 27.12.1991. Под средством массовой информации понимается
   периодическое  печатное  издание,  радио-,  теле-,  видеопрограмма,
   кинохроникальная     программа,     иная    форма    периодического
   распространения   массовой   информации.   В   общем   случае,  СМИ
   осуществляет    свою   деятельность   после   регистрации.   Однако
   радиопрограммы,  распространяемые  по кабельным сетям, ограниченным
   помещением   и   территорией   одного   промышленного  предприятия,
   освобождаются от регистрации (ст.12 Закона № 2124-1).
       Так  как  передачи  радио  гипермаркета  транслируются  не реже
   одного   раза   в   год,   и   аудиосообщения   предназначены   для
   неограниченного  круга лиц, то несмотря на отсутствие свидетельства
   о   регистрации   СМИ   расходы   на   изготовление   и  трансляцию
   радиоролика,   в  случае  соответствия  информационного  наполнения
   ролика понятию рекламы, признаются в полном размере.

       Интернет.

       Представляется   возможным   затраты  по  размещению  рекламных
   объявлений   на  сайте  торгового  центра  принимать  в  уменьшение
   налоговой  базы  в  полном  объеме,  так  как  расходы на рекламные
   мероприятия     через     средства     массовой     информации    и
   телекоммуникационные    сети    не    относятся    по    налоговому
   законодательству  в  состав  нормируемых  расходов (ст.264 НК). При
   этом   для  признания  расходов  в  составе  рекламных  размещаемая
   информация  должна  соответствовать понятию рекламы, установленному
   законом № 108-ФЗ.


       Упаковочные пакеты.

       Формулировка  пункта  4 Приложения позволяет сделать вывод, что
   организация  просто  приобретает  фирменные  пакеты гипермаркета. В
   этом  случае  порядок  учета  пакетов  и  списания  их  стоимости в
   расходы  определяется  правилами  для  материально производственных
   запасов.   В   состав   материальных  расходов  включаются  затраты
   налогоплательщика  на  приобретение  материалов,  используемых  для
   упаковки  реализуемых  товаров  (п.2  п.1 ст.254 НК). Обращаем Ваше
   внимание,  что  обоснованными  расходы будут в случае использования
   пакетов   самой  организацией  для  упаковки  собственных  товаров.
   Передачу  пакетов  гипермаркету  для  упаковки продаваемых торговым
   центром товаров следует рассматривать  как безвозмездную передачу.
       Во-первых,  расходы  в  виде стоимости безвозмездно переданного
   имущества  и  расходы,  связанные с такой передачей, не учитываются
   при  определении  налоговой  базы по налогу на прибыль (п.16 ст.270
   НК).    Во-вторых,   передача  права  собственности  на  товары  на
   безвозмездной  основе  признается  объектом обложения НДС (пп.1 п.1
   ст.146 НК).
       Вывод  об  использовании  организацией  пакетов  в том или ином
   направлении  будет основываться на содержании первичных документов.
   Поэтому   еще   раз   обращаем  внимание  на  грамотное  оформление
   производимых операций первичными документами.

       Реклама на тележках.

       Данный  вид рекламных расходов относится к прочим видам рекламы
   и  подлежит  нормированию - не более 1% от выручки. Напоминаем, что
   расходы   на   размещение   материалов   могут   быть   учтены  при
   налогообложении  прибыли в составе прочих расходов при условии, что
   указанные   в   них  сведения   признаются  рекламой  на  основании
   Федерального  закона  от  18.07.1995  №  108-ФЗ "О рекламе" (Письмо
   Минфина РФ от 26.11.2004 № 03-04-11/211).

       Проведение  мероприятий  по  увеличению сбыта - аренда торговой
   площади.

       Исходя  из имеющейся в приложении на данный момент формулировки
   данного  вида  услуг, остается непонятным, в чем именно заключаются
   услуги:  в  предоставлении  права пользования торговой площадью или
   проведение мероприятия силами гипермаркета.
       Расходы  на  проведение  указанных  мероприятий,  в  том  числе
   аренда  площадей  для  этих  целей, не предусмотрены отдельно в п.4
   ст.264  НК, поэтому они могут приниматься в целях налогообложения в
   составе  иных  рекламных расходов в пределах норматива - не более 1
   %   от  выручки.  Для  признания  расходов  в  качестве  рекламных,
   проводимое  мероприятие  должно  соответствовать условиям закона "О
   рекламе",  то  есть  предназначаться для неопределенного круга лиц.
   Если  закрепленные  в  Законе  N  108-ФЗ  условия  не  выполняются,
   расходы   на  проведение  мероприятия  не  могут  быть  отнесены  к
   рекламными,   и   экономическая  обоснованность  затрат  будет  под
   сомнением.

       Размещение товара в торговом зале

       В  соответствии  с  договором  поставки  право  собственности у
   приобретателя  вещи возникает с момента ее передачи. То есть товар,
   находящийся  в  магазине,  уже  является  собственностью  торгового
   центра.  Одним  из  основных условий признания расходов является их
   обоснованность.  Так  как  расходы  на  особенное размещение чужого
   товара  в  магазинах  торговой  сети для организации-поставщика  не
   являются  экономически  оправданными,  представляется неправомерным
   учитывать их при налогообложении прибыли.

   В  соответствии  с  п.7  Положения по бухгалтерскому учету "Расходы
   организации"  ПБУ 10/99 (Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н)
   расходы,  возникающие  в  процессе  продажи  товаров,  признаются в
   бухгалтерском   учете   организации   расходами  по  обычным  видам
   деятельности.  Для признания расходов, связанными с производством и
   реализацией  товаров,  необходимо,  что  бы  они  осуществлялись  в
   интересах  поставщика  товаров.  Иначе  расходы  будут  отнесены  к
   внереализационным  расходам.  То есть получение Заказчиком услуг по
   данному  договору,  в  том  числе  расходы  на  рекламу собственной
   продукции  (товаров,  работ,  услуг)  и другие коммерческие расходы
   данной  организации,  для целей бухгалтерского учета будет отражено
   как расходы на продажу по дебету 44 счета.



Главная страница