Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ СЛЕДУЕТ ПРЕДОСТАВИТЬ ЗАКАЗЧИКУ ОТ ИСПОЛНИТЕЛЯ В СЛУЧАЕ ПРИВЛЕЧЕНИЯ ИСПОЛНИТЕЛЕМ ТРЕТЬИХ ЛИЦ ДЛЯ РАЗМЕЩЕНИЯ РЕКЛАМНЫХ КОНСТРУКЦИЙ?

Главная страница


      ВОПРОС:
       Просим  Вас  оказать  налоговую  и  юридическую консультацию по
   следующему вопросу.
       1.  Исходя  из  условий  договора  (приложение  №1  к настоящей
   консультации)  существует ли необходимость отражать в бухгалтерском
   и  налоговом  учете  поступления  ТМЦ  на  счете 10, последующую их
   передачу Исполнителю для размещения, и списание в дальнейшем?
       2.   Какие   документы   следует   предоставить   Заказчику  от
   Исполнителя  в  случае  привлечения  Исполнителем  третьих  лиц для
   размещения рекламных конструкций?
       3.  Прошу  изложить  порядок  бухгалтерского и налогового учета
   при наличии в Договоре той или иной формулировки:
       а)  Первая  формулировка  "стоимость по размещению включается в
   стоимость  изготовленных  рекламных  конструкций.  При этом ООО "О"
   производит  оплату  работ  по  изготовлению  и  услуг по размещению
   рекламных  конструкций  следующим образом: 70% - аванс, 30% - после
   размещения рекламных конструкций".
       б)  Вторая  формулировка "стоимость по размещению не включается
   в  стоимость  изготовленных рекламных конструкций. При этом ООО "О"
   производит  оплату  работ  по  изготовлению  рекламных  конструкций
   следующим  образом: 70% - аванс, 30% - после изготовления рекламных
   конструкций,   кроме   того,   услуги   по   размещению   рекламных
   конструкций   оплачиваются   авансом   в   размере   100%,   до  их
   размещения".

       ОТВЕТ:

       1.  Условия  проекта  договора  на  изготовление  и  размещение
   рекламных  конструкций (далее - Договор), позволяют квалифицировать
   его  как  смешанный договор, включающий элементы договора подряда и
   договора  возмездного  оказания  услуг. На основании п.3 ст. 421 ГК
   РФ   к   отношениям   сторон  применяются   как  нормы  о  договоре
   возмездного  оказания  услуг  (глава  39 ГК РФ "Возмездное оказание
   услуг"), так и нормы о договоре подряда (глава 37 ГК РФ "Подряд").
       Согласно   п.1   ст.   432  Гражданского  кодекса  РФ,  договор
   считается  заключенным,  если  между сторонами, в надлежащей форме,
   достигнуто  соглашение  по  всем  существенным  условиям  договора.
   Существенными   являются  условия  о  предмете  договора,  условия,
   которые  названы  в законе или иных правовых актах как существенные
   или  необходимые  для  договоров  данного  вида,  а  также  все  те
   условия,  относительно  которых по заявлению одной из сторон должно
   быть достигнуто соглашение.
       В  соответствии  со  ст.702 ГК РФ подрядчик обязуется выполнить
   по  заданию  заказчика  определенную  работу  и  сдать ее результат
   заказчику,   а   заказчик  обязуется  принять  результат  работы  и
   оплатить его.
       Главным  отличием  договора  подряда  от  договора  возмездного
   оказания  услуг  является то, что результат договора подряда всегда
   имеет   вещественную  форму,  например,  должна  быть  создана  или
   отремонтирована  какая-либо  вещь,  в  то  время  как  в результате
   исполнения  договора  возмездного  оказания услуг заказчик получает
   услугу не имеющую вещественной формы например информацию и т.д.
       К  изготовлению  рекламных конструкций, применяются положения о
   договоре   подряда.   Исходя   из  системного  анализа  полученного
   Договора  следует,  что ООО "О" (далее - Заказчик) представляет ООО
   "А"   (далее   -   Подрядчик)  задание  на  изготовление  рекламных
   конструкций  в  форме  утвержденного оригинал-макета и Приложений к
   Договору,  а  Подрядчик  обязан  изготовить рекламные конструкции в
   строгом   соответствии   с   указаниями  Заказчика  и  передать  их
   Подрядчику.  Подрядчик  передает  права на вновь изготовленную вещь
   Заказчику.
       Принятие  работ  Заказчиком  осуществляется  на  основании акта
   приема-передачи  выполненных  работ,  подписанного  уполномоченными
   представителями обеих сторон.
       Так   как   Вами  указано,  что  срок  полезного  использования
   рекламной  конструкции  менее 12 месяцев, и стоимость одной единицы
   менее   10   тысяч  рублей,  данные  конструкции  можно  отнести  к
   категории материально-производственных запасов.
       Учет  материально-производственных запасов (МПЗ) осуществляется
   в   соответствии   с   Положением  по  бухгалтерскому  учету  "Учет
   материально-производственных запасов" ПБУ 5/01.
       Порядок   организации   бухгалтерского   учета   материально  -
   производственных   запасов   на   основе   ПБУ   5/01  определяется
   Методическими      указаниями      по      бухгалтерскому     учету
   материально-производственных  запасов,  утв.  Приказом  Минфина  РФ
   №119н от 28.12.2001г. (далее - Методические указания).
       Согласно  п.  7  Методических  указаний основными требованиями,
   предъявляемыми     к    бухгалтерскому    учету    материально    -
   производственных  запасов,  являются сплошное, непрерывное и полное
   отражение   движения  (прихода,  расхода,  перемещения)  и  наличия
   запасов.
       В  соответствии  с п.10 Методических указаний по бухгалтерскому
   учету  материально-производственных  запасов (утв. Приказом Минфина
   РФ   №119н  от  28.12.2001г.)  запасы,  как  полученные  от  других
   организаций,  так  и изготовленные в организации, подлежат принятию
   на  соответствующие  склады организации, если иное не предусмотрено
   настоящими   Методическими   указаниями   и   другими  нормативными
   документами.
       Таким  образом,  для  отражения  МПЗ  в  бухгалтерском учете на
   счете  10  "Материалы"  необходимым  условием  является поступление
   (получение)  МПЗ на склад организации. В п.10 Методических указаний
   также  указано,  что  суммы, оплаченные за запасы, не вывезенные со
   складов   поставщиков   и   находящиеся   в   пути,  учитываются  в
   бухгалтерском    учете   на   счетах   расчетов   как   дебиторская
   задолженность.
       Кроме  того, пунктом 11 Методических указаний закрепляется, что
   первичными  учетными  документами  подлежат  оформлению операции по
   движению (поступление, перемещение, расходование) запасов.
       Исходя  из  вышеизложенных положений, оприходование на счете 10
   "Материалы" производится при получении МПЗ на склад организации.
       При  размещении рекламных конструкций их стоимость включается в
   состав  коммерческих  расходов, для учета которых предназначен счет
   44 "Расходы на продажу".
       В  связи  с  тем,  что  в  Вашей ситуации поступления рекламных
   конструкций  на  склад  организации  производиться  не  будет, то в
   бухгалтерском  учете  их следует отражать минуя счет 10 "Материалы"
   на  счете  44  "Расходы  на  продажу",  если  период изготовления и
   размещения  конструкций  совпадает,  и  с  использованием  счета 97
   "Расходы  будущих  периодов", если период изготовления и размещения
   конструкций разный.

       Следует  обратить  внимание,  что  в  документах  от Подрядчика
   целесообразно,   указать  срок  полезного  использования  рекламных
   конструкций  (менее  12 месяцев), для исключения риска квалификации
   налоговыми  органами  рекламных  конструкций  как объектов основных
   средств.

       2.  Как  указано выше, приложенный к вопросу договор может быть
   квалифицирован  как  смешанный,  в связи с тем, что содержит в себе
   элементы  нескольких договоров. В силу пункта 3 статьи 421 ГК  РФ к
   отношениям    сторон   по   смешанному   договору   применяются   в
   соответствующих   частях  правила  о  договорах,  элементы  которых
   содержатся   в   смешанном  договоре,  если  иное  не  вытекает  из
   соглашения сторон или существа смешанного договора.
       В  том  случае  если  размещение  рекламных  конструкций  будет
   производиться  в  рамках  представленного  Договора,  к  нему будут
   применяться положения гл.39 "Возмездное оказание услуг" ГК РФ.
       В  соответствии  с  п.1  ст.779  ГК  РФ по договору возмездного
   оказания  услуг  исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать
   услуги    (совершить    определенные   действия   или   осуществить
   определенную  деятельность),  а  заказчик  обязуется  оплатить  эти
   услуги.  Если  иное не предусмотрено договором возмездного оказания
   услуг, исполнитель обязан оказать услуги лично (ст.780 ГК РФ).
       Согласно  п.2.1.5  Договора  Исполнитель  вправе привлекать без
   согласия    Заказчика    третьих    лиц    для   выполнения   работ
   предусмотренных   п.1.1   Договора.  Исходя  из  анализа  указанных
   пунктов,  следует,  что  Исполнитель  сможет  привлечь  третьих лиц
   только   к   работам   по  изготовлению  рекламных  конструкций,  а
   привлечение  сторонних  организаций к размещению данных конструкций
   Договором   не   предусмотрено.   Поэтому  если  исполнитель  будет
   привлекать   стороннюю   организацию,   это   следует  закрепить  в
   Договоре.
       Привлечение  третьих лиц Исполнителем производится на основании
   отдельно  заключаемого договора между Исполнителем и третьим лицом,
   который для ООО "О" правового значения не имеет.
       Независимо  от  того  будет  Исполнитель привлекать третье лицо
   или  нет,  обязанным  по договору остается Исполнитель (ст.783, п.3
   ст.706  ГК  РФ). Именно он обязан будет отчитаться перед Заказчиком
   о  выполнении  услуги  и  выставить все документы, в частности, акт
   оказанных услуг, счет-фактуру и пр.
       Следовательно,   никакие   документы   от  лица,  привлеченного
   Исполнителем   на   основании   иного  договора  вам  получать  нет
   необходимости.

       Следует  обратить  внимание,  что  только  в  случае заключения
   агентского  договора   было  бы  возможным получение от третьих лиц
   документов, подтверждающих размещение рекламных конструкций.

       3. На ваш вопрос сообщаю следующее.
       При  использовании  положений формулировки, когда "стоимость по
   размещению   включается   в   стоимость   изготовленных   рекламных
   конструкций.   При   этом   ООО  "О"  производит  оплату  работ  по
   изготовлению  и услуг по размещению рекламных конструкций следующим
   образом:   70%   -   аванс,   30%   -  после  размещения  рекламных
   конструкций".
       В  бухгалтерском  учете  указанные  операции  будут  отражаться
   следующим образом.
                                   Дт
                                   Кт
                           Содержание операции
   ___________________________________________________________________

                                   60
                                   51
   Отражена  операция  по перечислению аванса  (70%) за изготовление и
   размещение рекламных конструкций.

                                   60
                                   51
   Отражена   окончательная   оплата   за  изготовление  и  размещение
   рекламных конструкций (30%).

                                   44
                                   60
   Стоимость  изготовления и размещения рекламных конструкций отражена
   в  качестве  расходов  на  рекламу  по  обычным видам деятельности,
   связанными с продажей товаров.


       При  использовании  же  положений  формулировки  "стоимость  по
   размещению   не  включается  в  стоимость  изготовленных  рекламных
   конструкций.   При   этом   ООО  "О"  производит  оплату  работ  по
   изготовлению  рекламных конструкций следующим образом: 70% - аванс,
   30%  - после изготовления рекламных конструкций, кроме того, услуги
   по  размещению рекламных конструкций оплачиваются авансом в размере
   100%, до их размещения".

       В  бухгалтерском  учете  указанные  операции  будут  отражаться
   следующим образом.
                                   Дт
                                   Кт
                           Содержание операции
   ___________________________________________________________________

                                   60
                                   51
   Отражена  операция  по  перечислению  аванса  (70%) за изготовление
   рекламных конструкций.

                                   60
                                   51
   Отражена    окончательная    оплата   за   изготовление   рекламных
   конструкций (30%).

                                   60
                                   51
   Отражена  операция  по  перечислению  аванса   (100%) за размещение
   рекламных конструкций.

                                   44
                                   60
   Стоимость  изготовления и размещения рекламных конструкций отражена
   в  качестве  расходов  на  рекламу  по  обычным видам деятельности,
   связанными с продажей товаров.


       Обращаем    Ваше   внимание,   что   в   случае   если   период
   приемки-передачи   рекламных   конструкций  не  будет  совпадать  с
   периодом   размещения  рекламных  конструкций,  то  в  этом  случае
   следует  учитывать  изготовленные рекламные конструкции на счете 97
   "Расходы  будущих  периодов",  а  в периоде их размещения учесть на
   счете 44 "Расходы на продажу".

       В  целях налогового учета, затраты на производство и размещение
   рекламных  конструкций  относятся  к  прочим  расходам (подпункт 28
   пункта 1 статьи 264 НК РФ).
       Причем  перечень  ненормируемых  расходов  на  рекламу является
   закрытым (абз.2-4 п.4 ст.264 НК РФ).
       Остальные  расходы  на  рекламу  относятся  к  нормируемым,  их
   перечень   остается  открытым,  и  для  целей  налогообложения  они
   принимаются  в  размере,  не  превышающем  1  процента  выручки  от
   реализации, определяемой в соответствии со ст.249 НК РФ.



                                             Приложение к консультации
                                № ___________ от "__"_________ 200__г.

                         Договор на изготовление
                 и размещение рекламных конструкций №__


       г. Москва

   "___"____________2006г

   ООО  "  О ", именуемое в дальнейшем "Заказчик", в лице Генерального
   директора  Ким  Ч.С,  действующего  на  основании  Устава,  с одной
   стороны,  и  ООО  "А", именуемое в дальнейшем "Исполнитель", в лице
   Генерального  директора  Фишер  A.  B.,  действующего  на основании
   Устава,   с   другой   стороны,   заключили   настоящий  Договор  о
   нижеследующем:

                                                   I. Предмет договора

       1.1.  Исполнитель   обязуется  выполнить  по  заданию Заказчика
   работу  и  услугу,  указанные  в положениях настоящего Договора,  а
   Заказчик обязуется принять результат работ и услуг  и оплатить их.
   1.2."Заказчик" поручает, а "Исполнитель" обязуется
       изготовить  рекламные  конструкции,   на  основе  утвержденного
   оригинал-макета.  Количество,  технические  характеристики  и  иная
   информация  указаны  в  Приложениях,  которые являются неотъемлемой
   частью договора.
       оказать   услуги   по   размещению  изготовленных  Исполнителем
   рекламных  полиграфических  материалов  в полном объеме, а Заказчик
   обязуется   оплатить   выполненные   работы   и  оказанные  услуги.
   Рекламные  конструкции  предназначены  для  размещения  в  торговых
   центрах, супермаркетах, магазинах, павильонах (далее Объекты)
   1.3.Рекламные  конструкции  должны  быть  выполнены  Исполнителем в
   строгом  соответствие  с  утвержденным Заказчиком оригинал-макетом.
   Цветовая  гамма,  вид  материала,  поверхность и другие технические
   характеристики    должны    полностью    соответствовать    данным,
   утвержденными Заказчиком (см. Приложения).
   1.4.Рекламные  конструкции  должны  быть изготовлены исполнителем в
   течение  двадцати  рабочих   дней,  с момента подписания настоящего
   договора  и  поступления  на  счет  Исполнителя   денежных  средств
   (предоплаты),   с   последующим   размещением   согласно   адресной
   программе Заказчика.
   1.5.  Рекламные  конструкции  должны  быть  размещены на объектах в
   течение   пяти   с   половиной   месяцев,  причем  их  стационарное
   нахождение на объектах должно быть не менее 4,5 месяцев.

                                        II. Права и обязанности сторон

   2.1. Права и обязанности Исполнителя
   2.1.1.  Заказчику копию утвержденного оригинал-макета.
   2.1.2.  Исполнитель  предоставляет Заказчику копии всех документов,
   при  отсутствие  или  ненадлежащим  образом оформлении каких - либо
   документов,  связанных  с изготовлением  рекламных конструкций, вся
   полнота ответственности ложится на Исполнителя.
   2.1.3.  Исполнитель  изготавливает  рекламные конструкции в строгом
   соответствии   с   утвержденными   Заказчиком   оригинал-макетом  и
   сроками, указанными в настоящем договоре
   2.1.4.  Своевременно поставить в известность Заказчика  обо всех не
   зависящих   от   Исполнителя  обстоятельствах,  влияющих  на  сроки
   выполнения,   а  также  размещения  рекламных  конструкций,  но  не
   позднее  двух  дней  с  момента, когда Исполнителю стало известно о
   независящих от него обстоятельствах.
       Привлекать  без  согласия  Заказчика третьих лиц для выполнения
   работ  предусмотренных п. 1.1. настоящего Договора.
       Предоставить  полный  пакет  документов по размещению рекламных
   конструкций согласно адресной программе.
       Осуществлять  ежемесячную  отчетность  (один  раз  в  месяц)  в
   течение всего периода размещения рекламных конструкций.
   2.2. Права и обязанности Заказчика:
   2.2.1.  Заказчик имеет право в процессе производства  знакомиться с
   состоянием  рекламных  конструкций, вносить необходимые с его точки
   корректировки и изменения.
   2.2.2.    Проверить    изготовленные   рекламные   конструкции   на
   соответствие требованиям, указанным в Приложениях.

   2.2.3.  Все  предоставляемые  на  рассмотрение  материалы  Заказчик
   утверждает или отклоняет в трехдневный срок.
   2.2.4.Оплатить   готовые   рекламные   конструкции,   а   также  их
   размещение в соответствие с условиями настоящего договора.

                               III. Стоимость работ и порядок расчетов

   3.1.  Стоимость  работ  по изготовлению  рекламных конструкций и их
   размещению  составляет 4 283 695(четыре миллиона двести восемьдесят
   три тысячи шестьсот девяносто пять) рублей. В том числе НДС 18%.
   3.2  Оплата  работ  и услуг по изготовлению рекламных конструкций и
   их  размещению  производится  на  условиях 70% предоплаты в течение
   пяти   дней  после  подписания  настоящего  договора  на  основании
   выставленного  счета.  Оставшуюся  часть денежных средств в размере
   30%   от  суммы  договора  Заказчик  выплачивает  после   окончания
   размещения рекламных конструкций.
   3.3.   Основанием   для   оплаты   являются   счета,   выставляемые
   Исполнителем
   3.4.  Заказчик  производит  оплату  счета в течение трех банковских
   дней   с  момента  его  выставления  переводом  на  расчетный  счет
   Исполнителя.  Оплата производится безналичным платежом на расчетный
   счет Исполнителя.

                                                IV. Конфиденциальность

   4.1.    Условия   настоящего   Договора   и   Приложение   к   нему
   конфиденциальны и не подлежат разглашению.
   4.2.  Стороны  принимают  все  необходимые  меры для того, чтобы их
   сотрудники,  агенты,  правопреемники  без предварительного согласия
   другой  стороны  не  информировали  третьих  лиц  о деталях данного
   договора и приложений к нему.

                                             V. Ответственность сторон

   5.1.  При  нарушении сроков оплаты Заказчик выплачивает Исполнителю
   0,1% от суммы договора за каждый день просрочки.
   5.2.  При нарушении сроков выполнения работ Исполнителю начисляются
   штрафные санкции в размере 0,1% от суммы настоящего договора.
   5.3.   В  случае  нарушения  Исполнителем   сроков  изготовления  и
   размещения   рекламных конструкций имеет право полностью отказаться
   от работ и услуг Исполнителя.
   5.4.  Стороны освобождаются от ответственности в случае наступления
   обстоятельств непреодолимой силы.
   5.5.  Все  споры  и  разногласия  между  сторонами  решаются  путем
   переговоров,  а при не достижении согласия и отклонении претензий -
   в арбитражном суде.

                           VI. Срок действия договора и прочие условия

   6.1.  Настоящий  Договор вступает в силу с момента его подписания и
   действует до полного исполнения обязательств.
   6.2.   Договор   может  быть  расторгнут  по  соглашению  сторон  в
   соответствии с действующим законодательством РФ.
   6.3.  Все изменения и дополнения к настоящему договору, подписанные
   уполномоченными    на    то    представителями   сторон,   являются
   неотъемлемой частью Договора.
   6.4. Приложения  является неотъемлемой частью настоящего Договора.
   6.5.  Настоящий  Договор  составлен  в  двух экземплярах на русском
   языке,  по одному для каждой из сторон, причем оба экземпляра имеют
   равную юридическую силу.

                                                       VII. Форс-мажор

   7.1.  При возникновении обстоятельств, которые делают полностью или
   частично   невозможным  выполнение  договора  одной  из  сторон,  а
   именно:  пожар,  стихийное  бедствие,  война, военные действия всех
   видов  и  другие  возможные  обстоятельства  непреодолимой силы, не
   зависящие  от  сторон,  сроки выполнения обязательств  продлеваются
   на то время, в течение которого действуют эти обстоятельства.
   7.2.  Если  обстоятельства  непреодолимой  силы действуют в течение
   более   двух   месяцев,   любая  из  сторон  вправе  отказаться  от
   дальнейшего  выполнения обязательств по договору, причем ни одна из
   сторон  не  может  требовать от другой стороны возмещения возможных
   убытков.
   7.3.   Сторона,   оказавшаяся   не   в   состоянии  выполнить  свои
   обязательства   по  настоящему  договору,  обязана  незамедлительно
   известить  другую  сторону  о  наступлении или прекращении действия
   обстоятельств,   препятствующих   выполнению   этих   обязательств.
   Уведомление  направляется  по  юридическому  адресу,  указанному  в
   договоре, и заверяется передающим отделением связи.

                          VIII. Юридические адреса и реквизиты сторон:


   ЗАКАЗЧИК: ООО "О"
   Адрес:
   ИНН
   КПП,


   ИСПОЛНИТЕЛЬ: ООО "А "

   Адрес:

   ИНН
   КПП



   Заказчик: ООО "О"
   Исполнитель: ООО "А "

   _______________/                                                  /
     __________________/./

   С уважением,
   Генеральный директор



   06.07.06
   Кодификация:

   Тип сделки
   Налог. Регулирование
   Отрасль

   Вопрос 1
   54 (Возврат товаров)
   500 (НДС)
   500 (Акцизы)
   500 (без налогов)
   605 (Алкоголь)





Главная страница