Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

О ПРИОБРЕТЕНИИ ПО ДОГОВОРУ ЛИЗИНГА АВТОМОБИЛЯ. КАКОВ МИНИМАЛЬНЫЙ ПАКЕТ ДОКУМЕНТОВ, НЕОБХОДИМЫХ ДЛЯ ОБОСНОВАНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ НЕОБХОДИМОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ЛЕГКОВОГО АВТОМОБИЛЯ?

Главная страница


          Вопрос.
       Наше   предприятие   приобрело  по  договору  лизинга  легковой
   автомобиль  пежо-406,  стоимость  которого  по договору 11 827,25 +
   НДС  =  14  192,7  долл.  США  (в  договоре  указана также рублевая
   стоимость  по  курсу ЦБ РФ 371 850 руб. + НДС 74 370 руб. = 446 220
   руб.).  Право собственности на предмет переходит к получателю после
   исполнения   им   всех   обязательств  в  отношении  лизингодателя.
   Имущество  учитывается  на балансе получателя. Получатель применяет
   в  отношении  предмета  лизинга  механизм  ускоренной амортизации с
   коэффициентом   3.  Первый  лизинговый  платеж  составляет  30%  от
   стоимости  предмета.  Все платежи в договоре указываются в долларах
   США  и  платятся  по курсу ЦБ РФ на день оплаты. Дата договора - 31
   июля 2002 года.
       В  качестве примера прошу принять первый платеж (если, конечно,
   он   принципиально   не   отличается   из-за   своей   величины  от
   последующих):
       - дата платежа - 31 июля 2002 года;
       - курс доллара ЦБ РФ - 31,4401 руб./долл. США;
       - платеж (без НДС) - 3548,18 долл. США или 111 555,13 руб.;
       - НДС - 709,64 долл. США или 22 311,15 руб.;
       - общий платеж - 4257,82 долл. США или 133 866,28 руб.
       Какова    корреспонденция    счетов   и   налоговый   учет   по
   нижеследующим   операциям   (если   можно,  то  с  ориентировочными
   датами):
       1) оприходование предмета лизинга;
       2) начисление налога на имущество;
       3) начисление амортизации;
       4) начисление и перечисление лизинговых платежей;
       5) финансовые результаты за июль (или август?) 2002 года?
       Каков    минимальный    пакет   документов,   необходимых   для
   обоснования  производственной необходимости использования легкового
   автомобиля?
       Ответ.
       Получение в лизинг автомобиля
       При  отражении  в  бухгалтерском  учете  операций,  связанных с
   лизингом   имущества,   следует   руководствоваться  Указаниями  об
   отражении  в  бухгалтерском  учете  операций  по  договору лизинга,
   утвержденными  Приказом  Минфина  РФ  от  17 февраля 1997 года № 15
   (далее - Указания).
       Если   по   условиям   договора  лизинга  лизинговое  имущество
   учитывается  на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового
   имущества,    поступившего   лизингополучателю   (в   общей   сумме
   задолженности  по  лизинговым  платежам,  без  НДС),  отражается по
   дебету   счета   08   "Вложения   во  внеоборотные  активы"/субсчет
   "Приобретение  объектов  основных  средств  по  договору лизинга" в
   корреспонденции  с  кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами
   и  кредиторами"/субсчет  (76-5)  "Арендные  обязательства" (пункт 8
   Указаний  и  Инструкция  по  применению Плана счетов бухгалтерского
   учета     финансово-хозяйственной     деятельности     организаций,
   утвержденная  Приказом  Минфина  РФ от 31 октября 2000 года № 94н).
   Затраты,  связанные с получением лизингового имущества, и стоимость
   поступившего  лизингового  имущества списываются с кредита счета 08
   "Капитальные  вложения"/субсчет  "Приобретение  отдельных  объектов
   основных   средств"   в  корреспонденции  со  счетом  01  "Основные
   средства"/ субсчет (01-2) "Арендованное имущество".
       Итак,  в  соответствии  с договором лизинга на дату составления
   акта  приемки-передачи  автомобиля  в  бухгалтерском учете делаются
   следующие записи:
       Дт  08  Кт  76-5  -  сумма задолженности по лизинговым платежам
   без НДС (371850 руб.) - получен в лизинг автомобиль;
       Дт  19  Кт  76-5  -  74 370 руб. - отражен НДС по полученному в
   лизинг автомобилю;
       Дт  01-2   Кт  08  -  371  850  руб. - принят к учету в составе
   основных средств полученный в лизинг автомобиль.
       Для  целей  налогообложения  прибыли  первоначальной стоимостью
   имущества,   являющегося   предметом   лизинга,   признается  сумма
   расходов  лизингодателя  на его приобретение (без НДС), то есть 371
   850 руб. (пункт 1 статьи 257 НК РФ).
       Начисление амортизации
       В  соответствии  с пунктами 1 и 2 статьи 31 Федерального закона
   от  29  октября  1998 года № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)"
   предмет  лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга,
   может   учитываться   на  балансе  лизингополучателя  по  взаимному
   соглашению.  Амортизационные  отчисления  в таком случае производит
   лизингополучатель.   Стороны   договора   лизинга  имеют  право  по
   взаимному  соглашению  применять  ускоренную  амортизацию  предмета
   лизинга.
       Срок   полезного   использования   объекта   основных   средств
   определяется  организацией  при  принятии  объекта к бухгалтерскому
   учету  и  может быть установлен на основании Классификации основных
   средств,   включаемых   в   амортизационные   группы,  утвержденной
   Постановлением  Правительства  РФ  от  1  января  2002  года  №  1.
   Согласно  Классификации  полученный в лизинг автомобиль относится к
   пятой   амортизационной   группе  (имущество  со  сроком  полезного
   использования свыше 7 до 10 лет включительно).
       Таким  образом,  организация  может  установить  срок полезного
   использования автомобиля равным, например, 7 годам и 1 месяцу.
       Амортизационные  отчисления  производятся, начиная с 1-го числа
   месяца,   следующего   за   месяцем   принятия   этого   объекта  к
   бухгалтерскому   учету.   Начисление  амортизации  производится  до
   полного  погашения  стоимости  этого  объекта  либо  его списания с
   бухгалтерского  учета  (пункт  21 Положения по бухгалтерскому учету
   "Учет  основных  средств"  ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина
   РФ от 30 марта 2001 года № 26н).
       Амортизационные  отчисления на полное восстановление имущества,
   полученного  в лизинг, начисляются, исходя из его стоимости и норм,
   утвержденных   в   установленном   порядке,  либо  указанных  норм,
   увеличенных  в связи с применением механизма ускоренной амортизации
   на  коэффициент  не  выше  3,  и  отражается по дебету счетов учета
   издержек  производства  (обращения)  в корреспонденции со счетом 02
   "Износ  основных  средств"/субсчет  "Износ имущества, полученного в
   лизинг" (пункт 9 Указаний).
       На  основании пункта 58 Приказа Минфина РФ от 20 июля 1998 года
   №33н  "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету
   основных  средств"  при  использовании способа уменьшаемого остатка
   годовая  сумма  амортизационных  отчислений определяется, исходя из
   остаточной  стоимости  объекта основных средств на начало отчетного
   года  и  нормы амортизации, определенной, исходя из срока полезного
   использования    этого    объекта    и    коэффициента   ускорения,
   устанавливаемого  в  соответствии  с  законодательством  Российской
   Федерации.    По    движимому   имуществу,   составляющему   объект
   финансового   лизинга   и  относимому  к  активной  части  основных
   средств,  может  применяться  в  соответствии  с условиями договора
   лизинга коэффициент ускорения не выше 3.
       Таким   образом,   ускоренная  амортизация  может  применяться,
   только  если  при  ее  начислении  используется способ уменьшаемого
   остатка.
       Кроме  того,  в  соответствии со статьей 10 Федерального закона
   от  14  июня  1995  года №88-ФЗ "О государственной поддержке малого
   предпринимательства   в   Российской   Федерации"  субъекты  малого
   предпринимательства   имеют   право   списывать  дополнительно  как
   амортизационные   отчисления   до   50%   первоначальной  стоимости
   основных  фондов  со сроком службы более трех лет. В соответствии с
   Письмом  Минфина  РФ  от  29 августа 2002 года №04-05-06/34 порядок
   применения    ускоренной    амортизации    малыми    предприятиями,
   существовавший  до  вступления  в  силу главы 25 НК РФ, сохраняется
   для  целей  бухгалтерского  учета и после 1 января 2003 года. Таким
   образом,  организация  может  использовать  указанный выше порядок,
   отразив его в учетной политике организации:
       Дт   20    Кт   02-2  -  начислена  амортизация  по  автомобилю
   (ежемесячно).
       В   налоговом   учете   имущество,  полученное  (переданное)  в
   финансовую    аренду    по    договору    лизинга,   включается   в
   соответствующую  амортизационную  группу  той  стороной,  у которой
   данное  имущество  должно  учитываться  в  соответствии с условиями
   договора  финансовой  аренды  (договора лизинга) (пункт 7статьи 257
   НК  РФ). В соответствии с пунктом 1 статьи 258 НК РФ амортизируемое
   имущество  распределяется по амортизационным группам в соответствии
   со    сроком    его   полезного   использования.   Срок   полезного
   использования  определяется  налогоплательщиком  самостоятельно  на
   дату   ввода   в   эксплуатацию   данного  объекта  амортизируемого
   имущества   на   основании   положений   статьи   258  и  с  учетом
   Классификации   основных   средств,   определяемой   Правительством
   Российской  Федерации.  Таким образом, организация может установить
   срок  полезного  использования  автомобиля  для  целей налогового и
   бухгалтерского учета одинаковым, например, 7 лет и 1 месяц.
       В   целях   налогообложения   прибыли   организации   начисляют
   амортизацию  линейным или нелинейным методом (пункт 1 статьи 259 НК
   РФ) .
       Для   амортизируемых   основных   средств,   которые   являются
   предметом   договора   лизинга   к   основной   норме   амортизации
   налогоплательщик,   у  которого  данное  основное  средство  должно
   учитываться  в соответствии с условиями договора лизинга, применяет
   специальный  коэффициент, но не выше 3 (пункт 7 статьи 259 главы 25
   НК РФ).
       Согласно  пункту  9  статьи  259 НК РФ по легковым автомобилям,
   имеющим  первоначальную  стоимость  более  300  тыс. руб., основная
   норма  амортизации  применяется  со  специальным коэффициентом 0,5.
   Организации,  получившие (передавшие) указанные легковые автомобили
   и  пассажирские  микроавтобусы  в  лизинг, включают это имущество в
   состав  соответствующей амортизационной группы и применяют основную
   норму  амортизации  (с  учетом  применяемого  налогоплательщиком по
   такому имуществу коэффициента) со специальным коэффициентом 0,5.
       Согласно  данным,  приведенным  в  вопросе,  по  полученному  в
   лизинг   автомобилю   ежемесячная   норма   амортизации  для  целей
   налогообложения  прибыли  в течение срока действия договора лизинга
   составит  1,7647%  (1  /  (7  лет  х  12 мес. + 1 мес.) х 0,5 х 3 х
   100%).  Таким  образом, сумма ежемесячной амортизации (при линейном
   методе) составит 6562 руб. (371 850 руб. х 1,7647%).
       Учет лизинговых платежей
       Если   по   условиям   договора  лизинга  лизинговое  имущество
   учитывается    на    балансе   лизингополучателя,   то   начисление
   причитающихся   лизингодателю  лизинговых  платежей  отражается  по
   дебету    счета    76    "Расчеты    с    разными    дебиторами   и
   кредиторами"/субсчет     (76-5)    "Арендные    обязательства"    в
   корреспонденции  со  счетом  76  "Расчеты  с  разными  дебиторами и
   кредиторами"/субсчет  (76-6) "Задолженность по лизинговым платежам"
   (пункт 9 Указаний):
       Дт 76-5 Кт 76-6 - 133 866,28 руб. - начислен лизинговый платеж;
       Дт 76-6 Кт 51 - 133 866,28 руб. - уплачен лизинговый платеж;
       Дт  68  Кт  19  -  22  311 руб. - принята к вычету сумма НДС по
   уплаченному лизинговому платежу.
       В  целях налогообложения прибыли лизинговые платежи за принятое
   в  лизинг  имущество  относятся  к  прочим  расходам,  связанным  с
   производством  и  реализацией.  Если  же  имущество,  полученное по
   договору  лизинга,  учитывается  у лизингополучателя, то лизинговые
   платежи  за  вычетом сумм начисленной в соответствии со статьей 259
   НК  РФ признаются расходом по этому имуществу амортизации (подпункт
   10 пункта 1 статьи 264 НК РФ).
       Таким  образом,  для  целей  налогообложения  в  составе прочих
   расходов,  связанных  с  производством  и  реализацией, организация
   будет  признавать  сумму  лизингового платежа, уменьшенную на сумму
   начисленной амортизации.
       Налог на имущество предприятий
       При  исчислении  налога  на  имущество в 2002 году организациям
   необходимо  было  руководствоваться  Законом  РФ от 13 декабря 1991
   года  №  2030-1  "О  налоге на имущество предприятий" и Инструкцией
   Госналогслужбы  РФ от 8 июня 1995 года № 33 "О порядке исчисления и
   уплаты налога на имущество предприятий".
       В  соответствии со статьей 2 Закона налогом облагаются основные
   средства,  нематериальные  активы, запасы и затраты, находящиеся на
   балансе плательщика.
       Таким  образом, в рассматриваемом случае плательщиком налога по
   лизинговому   имуществу   является   лизингополучатель,   так   как
   лизинговое имущество учитывается на его балансе.
       При    этом,    основные    средства    учитываются   в   целях
   налогообложения  налогом  на  имущество  по  остаточной  стоимости,
   исчисленной  по правилам бухгалтерского учета (Письмо Минфина РФ от
   6 сентября 2002 года № ШС-6-21/1377).
                                                    26 марта 2003 года



Главная страница