Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

О ДОКУМЕНТООБОРОТЕ ПРИ ЗАКЛ. ДОГОВОРА О ПРИЕМЕ НАЛИЧНЫХ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Главная страница


          Вопрос:
       Просим  дать письменные консультации в части документооборота и
   налоговых  обязательств  у  обеих  сторон при заключении договора о
   приеме наличных денежных средств.
       Ответ:
       Консультации  даны  на  основании  положений проекта агентского
   договора.
       ООО   "К"   г.Москва   (Экспедитор)   планирует   заключить   с
   организацией  (Агентом) агентский договор, в соответствии с которым
   агент  осуществлять  прием  в  пользу Экспедитора наличных денежных
   средств   от  клиентов  Экспедитора.  В  соответствии  с  условиями
   договора   полученная   агентом   сумма   за   минусом   агентского
   вознаграждения  перечисляется  на расчетный счет Экспедитора. Агент
   представляет Экспедитору соответствующий отчет.
       Таким   образом,   действия   Агента   по  договору  составляют
   последовательность из нескольких этапов:
       получение  в  кассу  Агента  наличных  денег  в  оплату  счетов
   Экспедитора;
       перечисление  собранных  средств  с  расчетного счета Агента на
   расчетный счет Экспедитора;
       предоставление отчета Агента об исполнении.
       Рассмотрим   документооборот  и  налогообложение  в  изложенной
   последовательности операций по договору.

       1.    Согласно  п.  13  Порядка  ведения  кассовых  операций  в
   Российской  Федерации,  утвержденного  Решением  совета  директоров
   Банка  России  от  22.09.1993 N 40, прием наличных денежных средств
   кассами  организаций  производится  по  приходным кассовым ордерам,
   подписанным  главным  бухгалтером  или лицом, на это уполномоченным
   письменным  распоряжением  руководителя  организации.  К приходному
   кассовому  ордеру  выдается  квитанция  о приеме денег за подписями
   главного  бухгалтера  или  лица, на это уполномоченного, и кассира,
   заверенная   печатью   (штампом)  кассира  или  оттиском  кассового
   аппарата.
       Кроме  того,  следует  иметь  в  виду,  что исходя из положений
   Федерального   закона  от  22.05.2003  г.  N  54-ФЗ  "О  применении
   контрольно-кассовой  техники  при  осуществлении  наличных денежных
   расчетов   и   (или)  расчетов  с  использованием  платежных  карт"
   требуется   использовать   при   приеме   наличных   денег  Агентом
   контрольно-кассовую  технику.  Контрольно-кассовые  машины подлежат
   применению  не  только при наличных денежных расчетах с населением,
   но  и в тех случаях, когда наличные денежные расчеты осуществляются
   с индивидуальным предпринимателем или организацией.

       В  соответствии  со  ст.1005 ГК РФ по агентскому договору агент
   обязуется  за  вознаграждение  совершать  по  поручению  принципала
   юридические   и   иные   действия  от  своего  имени,  но  за  счет
   принципала, либо от имени и за счет принципала.
       Порядок  оформления документов, в частности, кассовых операций,
   зависит,  от чьего имени действует агент. Данное условие отражается
   в тексте договора.
       По  данному  вопросу  официальная  позиция  фискальных  органов
   достаточно  подробно  изложена  в  Письме  ФНС  РФ от 20.06.2005  №
   22-3-11/1115.  Исходя  из  смысла  норм ГК РФ, возникновение прав и
   обязанностей  у  той  или  иной стороны агентского договора зависит
   прежде  всего  от  условий, на которых заключен договор и, в первую
   очередь,  от  условия,  определяющего  сторону  сделки  (агент  или
   принципал),  от  имени которой будут совершаться юридические и иные
   действия.
       Если  указанные  сделки  или  действия  совершаются  агентом  в
   соответствии    с   условиями   договора   от   своего   имени   (с
   использованием   зарегистрированной   агентом   контрольно-кассовой
   техники  (далее  - ККТ)) и за счет принципала, то применять ККТ при
   продаже  товаров  обязан  агент.  Если же данные сделки совершаются
   агентом  от  имени  принципала (с использованием зарегистрированной
   принципалом  ККТ)  и за его счет, то уже принципал обязан применять
   ККТ при продаже товаров.
       Так  как  рассматриваемый  договор  содержит условие о том, что
   Агент    действует   от   своего   имени,   то   в   Вашем   случае
   контрольно-кассовый   чек   должен  пробивать  Агент  на  аппарате,
   зарегистрированном на его имя.

       В   соответствии   с  правилами  ведения  кассовых  операций  и
   положениями  пункта 4.1. агентского договора Агент производит прием
   денег   от   клиентов  Экспедитора  по  приходно-кассовому  ордеру.
   Указания   по   применению  и  заполнению  форм  первичной  учетной
   документации  по  учету кассовых операций утверждены Постановлением
   Госкомстата   РФ   от  18.08.1998  №  88.  Официальные  разъяснения
   содержат следующие рекомендации:
       по  строке  "Основание"  указывается  содержание  хозяйственной
   операции;
       по   строке  "В  том  числе"  указывается  сумма  НДС,  которая
   записывается  цифрами,  а  в случае, если продукция, работы, услуги
   не облагаются налогом, делается запись "без налога (НДС)".
       В    приходном   кассовом   ордере   по   строке   "Приложение"
   перечисляются  прилагаемые первичные и другие документы с указанием
   их номеров и дат составления.
       Рассмотрим  подробнее  заполнение  некоторых  строк  приходного
   кассового ордера с точки зрения условий конкретного договора.

       Раздел  4 договора предусматривает, что документ о приеме денег
   должен  содержать  точное наименование плательщика. Соответственно,
   в  графе  ПКО  "принято от" следует указывать название организации,
   обязанной  оплатить экспедиторские услуги, фамилию и инициалы лица,
   через  которое получены деньги, а также основание принятия денег от
   представителя.
       Например,   "Принято   от  ООО  "Ель"  через  А.Л.  Иванова  по
   доверенности".  Доверенность  должна  являться  приложением  к ПКО,
   поэтому реквизиты доверенности будут указаны в графе "приложение".
       Содержание   хозяйственной   операции,   отражаемое   в   графе
   "основание",  для  Агента состоит в том, что произведено действие в
   исполнение   конкретного   Агентского   договора  с  ООО  "Компания
   Виаком".  В то же время, Агент по договору обязан осуществить прием
   наличных  денег  на  основании  счета Экспедитора. Следовательно, в
   графе  "основание"  необходимо  сослаться  на реквизиты конкретного
   счета  Экспедитора,  в  оплату  которого  приняты  деньги  в  кассу
   Агента. Оплаченный счет также прикладывается к ПКО.
       Так  как  Агент  применяет упрощенную систему налогообложения и
   не  является  плательщиком  по  налогу  на  добавленную  стоимость,
   необходимо  уточнить,  что  деньги  принимаются в оплату облагаемых
   НДС  услуг  Экспедитора,  поэтому в графе "в том числе" указывается
   сумма НДС, предъявленная Экспедитором  своему клиенту.

       Так  как  договорные  отношения  сторон  начнутся со следующего
   года,  то  порядок  обложения  принятых Агентом платежей налогом на
   добавленную    стоимость    у    Экспедитора   (принципала)   будет
   проанализирован  с  учетом  изменений  законодательства с 01 января
   2006 года.
       В  новой  редакции 21 главы моментом определения налоговой базы
   по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:
       1)   день   отгрузки   (передачи)   товаров   (работ,   услуг),
   имущественных прав;
       2)  день  оплаты,  частичной оплаты в счет предстоящих поставок
   товаров  (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных
   прав.
       Так  как  обязанность  Клиента  по  оплате экспедиционных услуг
   считается  надлежаще исполненной в момент внесения наличных денег в
   кассу  Агента, то в целях определения налоговых обязательств по НДС
   ООО  "Компания  Виаком" г.Москва следует сопоставлять дату оказания
   услуг  по  договору  транспортной  экспедиции  и момент оплаты этих
   услуг  клиентом.  Представляется,  что  при  оплате  экспедиторских
   услуг  в  месте  получения  через  Агента  момент  оказания услуг и
   платежа  будут  приходиться на одну дату. Следовательно, обычно при
   способе  оплаты  за экспедиторские услуги "в месте получения груза"
   момент  определения  налоговой  базы  ООО  "Компания Виаком" по НДС
   будет  один  Ц  дата оказания услуг. В случае же получения груза по
   накладной  более  поздней  датой  по  сравнению с днем оплаты счета
   через  Агента  следует  рассматривать  полученную  сумму в качестве
   аванса по договору транспортной экспедиции.


       2.    Порядок    расчетов    между   Агентом   и   Экспедитором
   устанавливается  разделом  5  договора.  В  рассматриваемом  случае
   условиями  агентского договора предусмотрено, что агент из денежных
   средств,  полученных  от  клиентов  населения, удерживает агентское
   вознаграждение,   размер   которого  устанавливается  пунктом  5.2.
   Договора.
       Таким  образом,  непосредственно  условия  договора  определяют
   размер  вознаграждения  Агента, а также порядок его выплата - Агент
   самостоятельно удерживает свое вознаграждение.
       В  отношении  размера  налогооблагаемой  базы  Агента  в  части
   единого  налога  при  упрощенной системе налогообложения неясностей
   не возникает.
       При   определении   объекта  налогообложения  организациями  не
   учитываются  доходы,  предусмотренные  статьей  251  НК РФ (п.1 ст.
   346.15  НК  РФ).  А  подпункт  9 пункта 1 статьи 251 НК РФ содержит
   указание  на  то, что при определении налоговой базы не учитываются
   следующие  доходы  в  виде  имущества  (включая денежные средства),
   поступившего   агенту   в   связи  с  исполнением  обязательств  по
   агентскому  договору.  К  указанным  доходам не относится агентское
   или  иное  аналогичное  вознаграждение.  Следовательно,  для Агента
   налогооблагаемая база формируется только из суммы вознаграждения.
       В   то   же  время,  следует  обратить  внимание  на  некоторые
   особенности    определения    момента   налоговой   базы   агентом,
   применяющим упрощенную систему налогообложения.
       Статья   346.17   устанавливает   следующий  порядок  признания
   доходов.   Датой  получения  доходов  признается  день  поступления
   денежных  средств  на  счета  в  банках  и (или) в кассу, получения
   иного  имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также
   погашения  задолженности  (оплаты)  налогоплательщику иным способом
   (кассовый метод).
       Следовательно,  начислить доход Агент обязан в момент получения
   вознаграждения,  включая  получение  аванса.  Так  как  Агент имеет
   право   удержать   вознаграждение  из  собранных  сумм,  он  должен
   начислить  доход  в момент поступления в кассу денежных средств для
   принципала.


       3.  Контроль  за деятельностью агента принципал осуществляет на
   основе  отчетов,  представляемых агентом в оговоренные в соглашении
   сроки.  Если конкретные сроки представления отчетов не установлены,
   отчетность  представляется  по  мере  совершения отдельных действий
   или  же  после  окончания срока действия договора. В общем случае в
   отчете,  представляемом  агентом  принципалу,  должны  содержаться:
   перечень  действий, осуществленных во исполнение договора; перечень
   расходов,  произведенных агентом во исполнение договора в интересах
   принципала.
       По  условиям договора в отчете, направляемом Экспедитору, Агент
   должен  указать  наименование  плательщиков,  от  которых  Агент за
   определенный  период  принял  платежи, реквизиты оплаченных данными
   плательщиками счетов и суммы платежей.
       Как  было  отмечено  выше,  на дату приема платежа от Клиента в
   кассу  Агента у экспедитора может возникнуть налоговая база по НДС,
   поэтому  представляется  необходимым  в отчете указывать также дату
   совершения платежа.
       Отчет   агента   должен   быть  принят  принципалом  в  течение
   определенного  договором  срока,  т.е.  принципал имеет возможность
   проанализировать   представленный   агентом   отчет   и   выдвинуть
   имеющиеся  у  него  возражения  в случае несогласия с деятельностью
   агента.  Срок  принятия  принципалом  отчета агента устанавливается
   соглашением   сторон.   Если  это  условие  договора  сторонами  не
   определено,   действует  тридцатидневный  срок,  установленный  п.3
   ст.1008 ГК РФ. По истечении срока отчет считается принятым.

       Для  целей исчисления налога на прибыль расходы на оплату услуг
   агента   учитываются   Экспедитором   в  составе  прочих  расходов,
   связанных  с  производством  и  реализацией,  на основании пп.3 п.1
   ст.264  НК  РФ.  Датой  осуществления  расходов  в  рассматриваемой
   ситуации   является   дата  расчетов  в  соответствии  с  условиями
   заключенных   договоров  или  дата  предъявления  налогоплательщику
   документов,  служащих  основанием  для  произведения расчетов, либо
   последний  день  отчетного (налогового) периода (пп.3 п.7 ст.272 НК
   РФ).  Как  видно,  дата  признания  зависит  от условий конкретного
   договора.   В  представленном  договоре  не  отражена  воля  сторон
   относительно  того, на какую дату поручение считается исполненным и
   каким  документом это подтверждается. В общем случае оказание услуг
   в    должном   объеме   и   качестве   подтверждается   подписанием
   двухстороннего акта об оказании услуг.
       Касательно  отчета  Агента  и  акта  об  оказании услуг следует
   отметить следующее:
       -  в  соответствии  с письмом Минфина РФ от 30 апреля 2004 г. N
   04-02-05/1/33     для    признания   расходов   налогоплательщиков,
   понесенных  по гражданско-правовым договорам, акт выполненных работ
   (оказанных  услуг)  является обязательным подтверждающим документом
   только  в  случае,  если  составление  данного  документа  является
   обязательным  в  соответствии  с  гражданским  законодательством  и
   (или) заключенным договором;
       -  в  соответствии  с  п.14 Информационного письма ВАС РФ от 17
   ноября  2004  г. № 85 "Обзор практики разрешения споров по договору
   комиссии"  отчет  посредника не является доказательством исполнения
   им  своей  обязанности  по  договору  без подтверждения его другими
   доказательствами.
   Следовательно, дата утверждения отчета Агента будут являться датой
   признания расхода в налоговом учете Экспедитора в виде
   вознаграждения при условии, что непосредственно в договоре стороны
   установят отчета в качестве документа, являющего основанием для
   расчетов, а дату его утверждения Ц датой признания услуг
   оказанными должным образом. Стороны в договоре могут предусмотреть
   для этих целей другой документ, подписываемый независимо от
   отчета.
   
   


Главная страница