Эксперт

Курсы валют

23.05.2018
61.3
9.6
0.55
82.6
0
2.35
0.19

Статистика

Реклама

О ЗАКЛЮЧЕНИИ ДОГОВОРА МЕЖДУ КОММЕРЧЕСКИМ БАНКОМ И КЛИЕНТАМИ ОБ ОТКРЫТИИ СПЕЦИАЛЬНОГО СЧЕТА

Главная страница


          Ситуация:   Заключен   договор   между  коммерческим   Банком и
   клиентами об открытии специального счета .
       Настоящим  Банк  и  Клиенты  соглашаются,  что Банк создает для
   Клиентов  и управляет механизмом, обеспечивающим сбалансированность
   положительных   и   отрицательных   остатков  на  Основных  счетах.
   Создание  такого  рода  механизма  имеет  целью: 1) позволить Банку
   сократить  банковские  издержки  своих  Клиентов  и  2)  обеспечить
   Клиентам  возможность  оптимального  управления  оборотом  денежных
   средств и финансовыми операциями.
       Согласно  договора, Банк открывает Клиентам Специальные счета в
   той же валюте, что и Основные, которым они соответствуют.
       Режим  работы  Специальных счетов: в 18.00 каждого рабочего дня
   Банк  должен  определить  общую сумму положительных и отрицательных
   остатков  на  Основных  счетах.  После  чего  Банк определяет части
   положительных   и   отрицательных   остатков  на  Основных  счетах,
   подлежащих  переводу  на  соответствующие  им  Спец.  Счета,  таким
   образом,  чтобы  общая сумма отрицательных остатков на Спец. Счетах
   была  равной  общей  сумме  положительных  остатков на Спец.счетах.
   Далее   Банк   переводит   вышеуказанные   части   положительных  и
   отрицательных остатков на соответствующие Спец. Счета.
       Сумма  остатков, переведенных на Спец. счета или учитываемых на
   Спец.счетах,  должна  оставаться на Спец.счетах в режиме "овернайт"
   до   9.00   утра   следующего   рабочего  дня,  после  чего  должна
   переводиться обратно на соответствующие им Основные счета.
       Проценты и прочие выплаты:
       Банк  должен  выплачивать %% на сумму положительных остатков на
   каждом Спец.счете по ставкеЕ
       Каждый  Клиент  выплачивает  Банку  %%  на сумму отрицательного
   остатка по каждому Спец.счету по ставке

       Вопрос: Просим Вас дать рекомендации по отражению в
   бухгалтерском учете отрицательных остатков, а также начисление
   процентов по отрицательным и положительным остаткам.
       Ответ:   По   нашему   мнению,  в  рассматриваемой  ситуации  в
   отношении   отрицательных   остатков   по   счетам,   имеет   место
   "овердрафтное"  кредитование  организаций.  Данный вывод, мы делаем
   на  основании  пункта  1  статьи  850  НК  РФ,  согласно которому в
   случаях,  когда  в  соответствии с договором банковского счета банк
   осуществляет  платежи  со  счета  несмотря  на  отсутствие денежных
   средств   (кредитование   счета),   банк  считается  предоставившим
   клиенту  кредит  на  соответствующую  сумму  со  дня  осуществления
   такого платежа.
       В   терминологии   Банка   России  под  овердрафтом  понимается
   операция  кредитования  банком банковского счета клиента - заемщика
   (при  недостаточности  или  отсутствии  на  нем денежных средств) и
   оплаты   расчетных   документов   с  банковского  счета  клиента  -
   заемщика,  если  условиями договора банковского счета предусмотрено
   проведение  указанной  операции.  Кредитование  банком  банковского
   счета  клиента - заемщика при недостаточности или отсутствии на нем
   денежных  средств  осуществляется при установленном лимите (то есть
   максимальной  сумме,  на  которую  может  быть  проведена указанная
   операция)   и  сроке,  в  течение  которого  должны  быть  погашены
   возникающие  кредитные  обязательства  клиента  банка.  В  случаях,
   когда  в  соответствии  с  договором  банк  осуществляет платежи со
   счета    клиента,   несмотря   на   отсутствие   денежных   средств
   (кредитование  счета), банк считается предоставившим клиенту кредит
   на  соответствующую  сумму  со  дня  осуществления  такого платежа.
   Права  и  обязанности  сторон,  связанные  с  кредитованием  счета,
   определяются  правилами  о  займе и кредите (гл. 42 "Заем и кредит"
   ГК  РФ),  если  договором  банковского  счета не предусмотрено иное
   (ст. 850 ГК РФ).
       В  соответствии  с  пунктом  1  статьи  819 ГК РФ по кредитному
   договору  банк  или иная кредитная организация (кредитор) обязуются
   предоставить  денежные  средства  (кредит)  заемщику в размере и на
   условиях,    предусмотренных   договором,   а   заемщик   обязуется
   возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.
       В   бухгалтерском   учете  правила  формирования  информации  о
   затратах,   связанных  с  выполнением  обязательств  по  полученным
   займам  и кредитам, устанавливает Положение по бухгалтерскому учету
   "Учет  займов  и  кредитов  и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01,
   утвержденное приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н.
       В  соответствии  с  пунктами  3,  4  указанного  ПБУ  в  момент
   фактической   передачи   денег   основная   сумма  долга  (далее  -
   задолженность)  по  полученному  кредиту учитывается организацией -
   заемщиком  в  соответствии  с условиями кредитного договора в сумме
   фактически  поступивших  денежных  средств  и  отражается в составе
   кредиторской задолженности.
       В   соответствии  с  Инструкцией  по  применению  Плана  счетов
   бухгалтерского   учета   финансово   -  хозяйственной  деятельности
   организаций,  утвержденной  приказом  Минфина  России от 31 октября
   2000  г.  №  94н, сумма краткосрочного (на срок не более 12 месяцев
   (п.  5 ПБУ 15/01)) кредита отражается организацией по кредиту счета
   66  "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам", например субсчет
   66-1  "Расчеты  по  основной сумме", и дебету счета 55 "Специальные
   счета  в  банках".  Возврат кредита в соответствии с пунктом 10 ПБУ
   15/01  отражается  как  уменьшение  кредиторской  задолженности  по
   дебету счета 66, субсчет 66-1, и кредиту счета 55.
       Проценты,   подлежащие   уплате   банку   по  кредиту  в  форме
   овердрафта   (средства,  которые  были  использованы  на  погашение
   задолженности  перед  поставщиком), относятся к затратам, связанным
   с   получением   и  использованием  кредита,  и  являются  текущими
   расходами   (п.  11,  п.  12  ПБУ  15/01).  Затраты  по  полученным
   кредитам,  включаемые  в  текущие  расходы организации, являются ее
   операционными   расходами   и   подлежат   включению  в  финансовый
   результат организации (п. 14 ПБУ 15/01).
       Согласно   Инструкции   по   применению   Плана   счетов  сумма
   уплачиваемых   банку   процентов   по   соглашению   об  овердрафте
   отражается  организацией  в  соответствии с условиями соглашения по
   дебету  счета  91  "Прочие  доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие
   расходы",  и  кредиту  счета  66, например субсчет 66-2 "Расчеты по
   процентам   к   уплате".   Списание   банком   с  расчетного  счета
   организации  процентов  отражается  записью  по  кредиту счета 51 и
   дебету счета 66, субсчет 66-2.
       Для  целей  налогообложения  прибыли  проценты по соглашению об
   овердрафте  включаются в состав внереализационных расходов (подп. 2
   п.  1  ст.  265  НК РФ). Предельная величина процентов признаваемых
   для  целей  налогообложения  определяется в соответствии со статьей
   269 НК РФ.

                           Содержание операций
                                  Дебет
                                 Кредит
                           Первичный документ

   Отражено предоставление овердрафта
                                   55
                                  66-1
   Выписка банка по расчетному счету

   Отражен расчет с поставщиком за счет овердрафта
                                   60

                                   55
   Выписка банка по расчетному счету

   Погашен овердрафт
                                  66-1
                                   55
   Выписка банка по расчетному счету

   Начислены проценты за пользование кредитом
                                  91-2
                                  66-2
   Бухгалтерская справка-расчет

   Списана с расчетного счета плательщика сумма начисленных процентов
                                  66-2
                                   51
   Выписка банка по расчетному счету


       Выплачиваемые  банком  проценты на сумму положительных остатков
   на   каждом   спецсчете  в  бухучете  также  отражаются  в  составе
   операционных  расходов  на  счете 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы".
   На  это указано в пункте 7 ПБУ 9/99. При этом проводка будет: дебет
   51 кредит 91-1.
       В  налоговом  учете  данные суммы относятся к внереализационным
   доходам (п. 6 ст. 250 НК РФ).



Главная страница