Эксперт

Курсы валют

26.05.2018
61.7
9.7
0.56
82.3
0
2.36
0.19

Статистика

Реклама

О ЗАТРАТАХ ПО ТРАНСПОРТИРОВКЕ ТОВАРА

Главная страница


          Бухгалтерский учет
   В бухгалтерском учете операции по добровольному и обязательному
   страхованию отражаются одинаково. Вся сумма расходов на
   страхование (в пределах установленных страховых тарифов и свыше
   установленных страховых тарифов) учитываются в составе расходов
   будущих периодов на счете 97 "Расходы будущих периодов". Расходы,
   учтенные на счете 97 списываются на соответствующие счета затрат
   (в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44) равномерно в течение действия
   договора страхования (п.65 Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998г.)


       Вопрос 1.
       Прежде  чем ответить на вопрос о том, кто и когда несет затраты
   по   транспортировке  товара,  рассмотрим  порядок  перехода  права
   собственности   на   товар.   Так   как   в  зависимости  от  того,
   транспортирует  поставщик  свой товар или чужой, зависит оформление
   транспортировки и отражение ее в бухгалтерском и налоговом учете.

       Согласно  п.1 ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя
   вещи  по  договору  возникает  с  момента ее передачи, если иное не
   предусмотрено  законом  или  договором.  В соответствии с условиями
   Вашего   договора   купли-продажи   право  собственности  на  товар
   переходит покупателю в момент его отгрузки.

       Если  покупатель стал хозяином товара, он может воспользоваться
   услугами  продавца,  услугами  любой  сторонней  организации, может
   перевозить свое имущество собственным транспортом.
       Порядок доставки товаров регламентирует ст.510 ГК РФ.
       В  соответствии  с  положениями  данной статьи доставка товаров
   осуществляется следующим образом:
       1)  доставка  товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки
   их   транспортом,   предусмотренным   договором   поставки,   и  на
   определенных в договоре условиях.
       В   случаях,  когда  в  договоре  не  определено,  каким  видом
   транспорта  или  на  каких  условиях осуществляется доставка, право
   выбора  вида  транспорта  или  определения условий доставки товаров
   принадлежит  поставщику,  если  иное  не  вытекает  из закона, иных
   правовых   актов,   существа  обязательства  или  обычаев  делового
   оборота.
       2)   договором  поставки  может  быть  предусмотрено  получение
   товаров  покупателем  (получателем)  в  месте нахождения поставщика
   (выборка товаров).
       Если  срок  выборки  не предусмотрен договором, выборка товаров
   покупателем  (получателем)  должна  производиться  в  разумный срок
   после получения уведомления поставщика о готовности товаров.

       Таким  образом, в договоре купли-продажи рекомендуется указать,
   какая   из   сторон   договора   (продавец  или  покупатель)  будет
   осуществлять доставку товаров.
       Если  условие  о  доставке  товара  отсутствует  в договоре, то
   доставка  должна будет осуществляться поставщиком. При этом условия
   доставки  и  вид  транспорта,  которым  она  будет  осуществляться,
   поставщик вправе определить самостоятельно.
       Если   обязанность   поставщика   доставить  товар  покупателю,
   предусмотрена  в  договоре,  тогда  стороны могут указать в нем вид
   транспорта  и прочие условия доставки товара. В этом случае, данные
   условия договора становятся для поставщика обязательными.

       Обязательство    по   доставке   товара   поставщик   выполняет
   самостоятельно  или  привлекает  для  этого  соисполнителя. И здесь
   надо     учитывать,     что    перевозки    грузов    автомобильным
   (грузоподъемностью   свыше   3,5  т),  железнодорожным,  воздушным,
   морским  и  внутренним  водным транспортом подлежат лицензированию.
   Нельзя    без    лицензии    осуществлять   погрузочно-разгрузочную
   деятельность   на  железнодорожном,  морском  и  внутреннем  водном
   транспорте,   в   соответствии  со  ст.17  Федерального  закона  от
   08.08.2001    N    128-ФЗ   "О   лицензировании   отдельных   видов
   деятельности".    Для   получения   лицензии   организация   должна
   располагать    необходимым    парком   техники,   квалифицированным
   персоналом  и  отвечать  иным  лицензионным  требованиям.  Торговые
   организации   таких   лицензий,  как  правило,  не  имеют,  поэтому
   доставлять товар самостоятельно они не вправе.
       Говоря  о  лицензировании  грузовых  перевозок, важно отметить,
   что  статья 17 Закона N 128-ФЗ, в которой перечислены лицензируемые
   виды  деятельности,  содержит  одно исключение из общего правила, а
   именно  не  требуется  лицензия  для перевозки грузов автомобильным
   транспортом для собственных нужд организации.
       В  этой  связи  возникает  вопрос:  является  ли для поставщика
   доставка  груза  по  договору  поставки  перевозкой для собственных
   нужд?  Закон  N  128-ФЗ однозначного ответа на этот вопрос не дает,
   так   как   в   нем  не  разъясняется,  что  следует  понимать  под
   определением    "для    собственных    нужд".   В   то   же   время
   правоприменительная   практика   свидетельствует  о  том,  что  для
   поставщика    доставка    грузов    является    предпринимательской
   деятельностью   наряду  с  реализацией  товара  (Постановление  ФАС
   Волго-Вятского  округа  от  17.02.2004 N А17-160А/5). Поэтому такие
   перевозки   не   могут   расцениваться   как   осуществленные   для
   собственных нужд.
       Следовательно,     поставщик     может     доставлять     товар
   самостоятельно,  если  у  него есть лицензия, или же с привлечением
   соисполнителей.  В  последнем случае заключаются договоры перевозки
   со специализированными организациями-перевозчиками.
       Налогообложение  такой операции, как доставка товара, во многом
   зависит  от  того,  как  определена  стоимость доставки в договоре.
   Возможны два варианта.
       Первый  вариант  -  цена товара в договоре указана с учетом его
   доставки покупателю.
       В  этом  случае  доходом  поставщика  является сумма выручки от
   реализации товара полученная от покупателя.

       Второй  вариант  Ц  поставщик увеличивает закупочную цену ранее
   приобретенного  товара только на величину своей торговой наценки, а
   за доставку с покупателя взимает отдельную плату.
       В  этом случае доход поставщика по договору поставки состоит из
   двух сумм:
       - выручка от реализации товара;
       - выручка от реализации транспортной услуги.

       В  обоих  случаях  расходы  организации-поставщика  по договору
   поставки   будут  состоять  из  покупной  стоимости  реализованного
   товара,  затрат  на его доставку покупателю и иных издержек. Причем
   расходы  поставщика на доставку товара покупателю в соответствии со
   ст.320  гл.25  НК  РФ  в  целях  налогообложения  прибыли  являются
   косвенными.  То  есть  полностью  уменьшают  доходы  от  реализации
   текущего месяца.

       Однако,  если  организация-продавец  товара  взимает  отдельную
   плату  за  транспортировку  товара,  тогда такая организация должна
   иметь  лицензию  на  перевозку  грузов  автомобильным  транспортом,
   несмотря  на  то,  что перевозка осуществлялась другой организацией
   (имеющей    соответствующую    лицензию).    В   противном   случае
   организация-продавец  может  быть  привлечена  к ответственности за
   ведение нелицензионного вида деятельности.

       Для  того,  чтобы  организации-продавцу  избежать неприятностей
   связанных   с   отсутствием   лицензии   необходимо  либо  включать
   стоимость  доставки  товаров  в  цену  реализуемого товара (т.е. не
   брать  отдельную  плату).  Если  же  организация-продавец вынуждена
   взимать  отдельную  плату  за  транспортировку, тогда рекомендуется
   заключать  посреднический договор. Это может быть агентский договор
   или  договор  транспортной  экспедиции,  в  соответствии  с которым
   покупатель поручает поставщику организовать доставку.
       По  договору агентирования действия сторон будут регулироваться
   положениями  гл.  52  "Агентирование" ГК РФ. Согласно п. 1 ст. 1005
   ГК  РФ  "по  агентскому  договору одна сторона (агент) обязуется за
   вознаграждение  совершать  по поручению другой стороны (принципала)
   юридические  и иные действия от своего имени, но за счет принципала
   либо от имени и за счет принципала".
       Принципал  (покупатель) поручает агенту (продавцу) организовать
   транспортировку  товара.  Стороны  заключают  агентский  договор, в
   котором   согласовываются   размер   и   срок   выплаты  агентского
   вознаграждения.  Если  срок  уплаты не установлен, принципал обязан
   выплатить   такое   вознаграждение   в  течение  недели  с  момента
   представления  агентом отчета за прошедший период (ст. 1006 ГК РФ).
   К  отчету,  который  агент  представляет  принципалу,  должны  быть
   приложены   необходимые   доказательства   расходов,  произведенных
   агентом за счет принципала (ст. 1008 ГК РФ).
       Если  стороны  заключают  договор  транспортной  экспедиции, то
   отношения   сторон   будут   регулироваться  гл.  41  "Транспортная
   экспедиция"  ГК  РФ  и Федеральным законом от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О
   транспортно-экспедиционной   деятельности".   Эта  деятельность  не
   требует  наличия  лицензии.  Согласно  ст.  801  ГК  РФ  "договором
   транспортной   экспедиции   могут  быть  предусмотрены  обязанности
   экспедитора   организовать   перевозку   груза   транспортом  и  по
   маршруту,   избранными   экспедитором   или  клиентом,  обязанность
   экспедитора  заключить от имени клиента или от своего имени договор
   перевозки  груза,  обеспечить  отправку  и получение груза, а также
   другие обязанности, связанные с перевозкой".
       Как  видим,  форма  договора  существенно влияет на обязанности
   поставщика.   По  договору  агентирования  он  обязуется  заключить
   договор  с  перевозчиком,  но  не несет ответственности за действия
   перевозчика,  а  по  договору экспедирования его ответственность за
   груз  сохраняется фактически до момента передачи покупателю, но уже
   не  как ответственность за собственное имущество, а ответственность
   экспедитора за имущество своего клиента.
       Таким   образом,   если   покупатель   и   продавец   заключают
   посреднический  договор  на  поставку  товара, тогда все расходы на
   поставку товаров будут являться расходами покупателя.

       Исходя  из  выше изложенного, можно сделать вывод, что наиболее
   предпочтительной  формой  договора купли-продажи, является договор,
   в  соответствии  с  которым продавец берет на себя обязательства по
   доставке  товара  и  цена  товара формируется с учетом его доставки
   (т.е.  отдельная  плата  за  доставку не взимается). Данные условия
   договора   позволят   продавцу   включить   в   расходы   стоимость
   произведенных транспортных расходов.


       Вопрос 2.
       Одним   из   видов  расходов  по  доставке  товаров  покупателю
   являются  расходы  на  страхование доставляемых товаров на период с
   момента начала доставки до момента ее окончания.
       В  соответствии  со  ст.490 ГК РФ договором купли-продажи может
   быть  предусмотрена  обязанность продавца или покупателя страховать
   товар.
       В   случае,  когда  сторона,  обязанная  страховать  товар,  не
   осуществляет  страхование  в  соответствии  с  условиями  договора,
   другая   сторона   вправе   застраховать  товар  и  потребовать  от
   обязанной   стороны   возмещения   расходов   на  страхование  либо
   отказаться от исполнения договора.

       Хотим  обратить  Ваше внимание, что продавец может застраховать
   доставляемый    товар     независимо   от   того,   перешло   право
   собственности на данный товар покупателю или нет.

       Таким  образом,  в зависимости от условий заключаемых договоров
   купли-продажи  продукции  носителем данных расходов (так же как и в
   случае   с   транспортными  расходами)  может  быть  либо  продавец
   продукции, либо ее покупатель.

       Если   по   условиям  договора  купли-продажи  продавец  обязан
   застраховать  поставляемый  товар,  тогда  расходы  по  страхованию
   продукции  являются  расходами  продавца. В соответствии с пп.2 п.1
   ст.263 гл.25 ГК РФ расходы на добровольное страхование грузов
       Данные  расходы  включаются в состав прочих расходов, связанных
   с  производством  и реализацией, на основании пп.2 п.1 ст.263 НК РФ
   как   "расходы   на  добровольное  страхование  грузов"  в  размере
   фактических затрат (п.3 ст.263 гл.25 НК РФ)
       В  случае,  если  расходы  на страхование продукции возмещаются
   продавцу  покупателем, фактическим носителем этих расходов является
   покупатель, и в собственные расходы продавца они не включаются.

   Исходя из выше изложенного, можно сделать вывод, что договором
   купли-продажи товара может быть предусмотрена обязанность продавца
   страховать груз на период с момента начала доставки до момента ее
   окончания (независимо от даты перехода права собственности на
   товар). Данные условия договора позволят продавцу включить в
   расходы стоимость произведенных расходов на страхование груза.
   
   


Главная страница