Эксперт

Курсы валют

23.05.2018
61.3
9.6
0.55
82.6
0
2.35
0.19

Статистика

Реклама

О КВАЛИФИКАЦИИ ПРОЦЕНТОВ ПО ДОГОВОРУ. ОТРАЖЕНИЕ ПРОЦЕНТОВ В БУХ. УЧЕТЕ

Главная страница


          Ситуация.
       В  наших   договорах  на продажу с/х техники часто используется
   метод   уменьшения  риска  неуплаты  покупателем  -  переход  права
   собственности.  Т.е.  в  договоре  указано, что право собственности
   переходит  только после полной оплаты. За период с момента отгрузки
   до   полной  оплаты  предусмотрены  проценты  за  товарный  кредит.
   Формулировка  "товарный  кредит" прописана в нашем договоре, однако
   я  расцениваю  эти проценты как коммерческий кредит, в связи с тем,
   что  в  договоре  нет  условий  возврата  с/х  машин  - это договор
   продажи.  По  условию  договора  возможно досрочное погашение и нет
   возможности   определить   сразу  всю  сумму,  поэтому  я  начисляю
   проценты   ежемесячно   с   одновременным   начислением  суммы  НДС
   расчетным методом и выписываю с/ф в одном экземпляре:
       Дт 62       Кт 91.1 на сумму процентов
       Дт 91.2   Кт 68.2  на сумму НДС.
       Верно ли это?
       И  как,  по  Вашему  мнению,  влияет  ли  на  отражение в учете
   начисление  процентов  Ц условие перехода права собственности. Т.е.
   есть   ли  разница  в  момент  начисления  процентов  отражена,  ли
   реализация по этому договору или товар числится пока на 45сч.
       Еесли  в  момент  отгрузки  право  собственности не переходит я
   выписываю   накладную   ТОРГ12   с  пометкой  (без  перехода  права
   собственности)  в  момент  перехода  права  собственности  я  снова
   выписываю накладную ТОРГ 12 вместе со с/ф.
       Правильно ли такое документальное оформление?

       Ответ.
       1. О  квалификации процентов по договору.
       Из  Вашего  запроса  следует,  что  согласно  условиям договора
   проценты   начисляются  за  товарный  кредит.  При  этом  предметом
   договора   обязанность   одного   лица   передать  другому  лицу  в
   собственность  с/х  технику,  а обязанность другого лица Ц оплатить
   полученное  имущество.  В договоре указано, что право собственности
   переходит только после полной оплаты.
       В  связи  с этим обозначим признаки, по которым товарный кредит
   различается от коммерческого кредита.
       Правила,   применяемые  к  коммерческому  кредиту,  изложены  в
   статье 823 ГК РФ:
       "1.  Договорами,  исполнение  которых  связано  с  передачей  в
   собственность  другой  стороне  денежных  сумм  или  других  вещей,
   определяемых    родовыми    признаками,   может   предусматриваться
   предоставление  кредита, в том числе в виде аванса, предварительной
   оплаты,  отсрочки  и  рассрочки  оплаты  товаров,  работ  или услуг
   (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.
       2.  К  коммерческому кредиту соответственно применяются правила
   настоящей  главы,  если иное не предусмотрено правилами о договоре,
   из   которого   возникло   соответствующее   обязательство,   и  не
   противоречит существу такого обязательства".
       Из  определения  коммерческого  кредита,  приведенного в статье
   823   ГК   РФ,   следует,  что  в  качестве  коммерческого  кредита
   рассматривается    только    кредит,    предоставляемый    не    по
   самостоятельному    заемному    обязательству    (договору   займа,
   кредитному  договору, договору о товарном кредите), а во исполнение
   договоров  на  реализацию  товаров,  выполнение  работ или оказание
   услуг.  Это  означает,  что  коммерческий кредит представляет собой
   условие    об   оплате,   содержащееся   в   возмездном   договоре.
   Коммерческое  кредитование  юридически  неразрывно  связано  с  тем
   договором,  условием  которого  оно  является.  В отличие от других
   форм   кредитования   (в  частности,  договора  товарного  кредита)
   предоставление  коммерческого  кредита по самостоятельному договору
   займа или кредитному договору не допускается.
       В  статье  823  ГК  РФ  названы  типичные  случаи коммерческого
   кредита  в его юридическом значении: аванс, предварительная оплата,
   отсрочка  или  рассрочка  оплаты  товаров,  работ  или услуг. Любой
   договор  (например,  договор  купли-продажи,  поставки,  выполнения
   работ,  оказания услуг и так далее) может включать условие о полной
   предварительной    оплате    или    авансе    (частичной    оплате)
   предоставляемого    имущества,    результатов   работ   или   услуг
   (установленное  в  интересах  отчуждателя  или  услугодателя)  либо
   условие  об отсрочке или рассрочке такой оплаты (служащее интересам
   приобретателя или услугополучателя).
       Отметим,  что  предварительная  оплата товаров; оплата товаров,
   проданных  в кредит; оплата товаров в рассрочку (как частные случаи
   коммерческого  кредита) достаточно полно урегулированы специальными
   правилами  о купле-продаже (статьи 488 "Оплата товара, проданного в
   кредит"   и  489  "Оплата  товара  в  рассрочку"  ГК  РФ),  поэтому
   практически  не  возникает потребность в применении к таким случаям
   коммерческого кредита каких-либо правил главы 42 ГК РФ.

       Согласно  ст.488  ГК РФ в случае, когда договором купли-продажи
   предусмотрена  оплата  товара  через  определенное  время после его
   передачи  покупателю  (продажа  товара в кредит), покупатель должен
   произвести  оплату  в срок, предусмотренный договором, а если такой
   срок   договором   не   предусмотрен,   в   срок,   определенный  в
   соответствии со статьей 314 ГК РФ.
       Пунктом  4  ст.488  ГК РФ установлено, что договором может быть
   предусмотрена  обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму,
   соответствующую   цене  товара,  начиная  со  дня  передачи  товара
   продавцом.
       Договор  "купли-продажи товара в кредит" (статья 488 ГК РФ) или
   иной  договор, в котором предусмотрено предоставление коммерческого
   кредита,  и договор "товарного кредита" (статья 822 ГК РФ) являются
   различными  по  своей  юридической  природе.  Замена одного понятия
   другим   в   договоре   купли-продажи   может   повлечь  негативные
   юридические последствия.
       При  заключении договора важна четкая формулировка его условий.
   Несоблюдение  элементарных правил в формулировании условий договора
   может  привести  к  серьезным  негативным  налоговым  и юридическим
   последствиям для обеих сторон.
       В  соответствии  со  статьей  431  ГК РФ при толковании условий
   договора   судом   принимается   во  внимание  буквальное  значение
   содержащихся  в  нем  слов и выражений, а также действительная воля
   сторон с учетом цели договора.
       Разумеется,     при     возникновения     спора     по    таким
   гражданско-правовым  соглашениям  суд  будет проверять соответствие
   названия  договора его содержанию, однако представляется правильным
   изначально  уяснить  разницу  между  различными  видами  договорных
   отношений   и  не  допускать  совершения  правовых  ошибок  при  их
   юридическом   оформлении,   которые,   в   свою  очередь,  повлекут
   неправильный порядок налогообложения операций.
       Если   между  сторонами  заключен  договор,  в  соответствии  с
   условиями  которого  одна  сторона  принимает на себя обязательство
   поставить  другой  стороне  товар,  а  последняя  в  свою очередь -
   принять  и  оплатить его с отсрочкой определенной продолжительности
   с  момента  его  получения,  то возникшие между сторонами отношения
   следует  рассматривать  как отношения по купли-продажи с элементами
   коммерческого кредитования.
       Если  по  условиям  договора  одна  сторона  обязуется передать
   другой  стороне  определенные  вещи,  а другая сторона обязуется по
   истечении  установленного  времени  возвратить  вещи того же рода и
   качества,  то  в  этом  случае договор должен квалифицироваться как
   договор товарного кредитования.
       Если,   выбрав   способ   исполнения   обязательства,   должник
   допускает    просрочку    исполнения,   то   к   нему   применяются
   соответствующие  меры гражданско-правовой ответственности: в первом
   случае  Ц  на  основании  статьи  395  ГК РФ, которой предусмотрена
   ответственность  за  неисполнение  денежного  обязательства,  а  во
   втором   Ц   на   основании   статьи  396  ГК  РФ,  устанавливающей
   ответственность  за  ненадлежащее исполнение обязательства в натуре
   (смотри  Постановление  Президиума  ВАС  Российской Федерации от 19
   июня 2001 года №7800/00.
       Таким   образом,   по   нашему   мнению,  Вами  правильно  дана
   квалификация  процентам  по договору как процентам по коммерческому
   кредиту,  а  не  плата  за  товарный  кредит,  поскольку в договоре
   установлена  обязанность другого лица оплатить денежными средствами
   полученную  с/х  технику,  а  не  возвратить  вещи такого же рода и
   качества.  В  связи с этим данный договор по характеру обязательств
   сторон  квалифицируется  как договор купли-продажи (поставки), а не
   договор товарного кредита.


       2. Отражение процентов бухгалтерском учете.
       В  связи  с  тем,  что  коммерческое  кредитование  не является
   самостоятельной   сделкой,  а  выступает  лишь  как  дополнительное
   условие   к   основному   договору   купли-продажи,   проценты   по
   коммерческому   кредитованию   в   виде   отсрочки  платежа  должны
   увеличивать цену продажи товара у продавца.
       Указанный   принцип   сформулирован   в  п.  6.2  Положения  по
   бухгалтерскому  учету  "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. Приказом
   Минфина  России от 06.05.1999 N 32н), согласно которому при продаже
   продукции  и  товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях
   коммерческого   кредита,   предоставляемого   в   виде  отсрочки  и
   рассрочки  оплаты,  выручка  принимается  к  бухгалтерскому учету в
   полной сумме дебиторской задолженности.
       В  бухгалтерском  учете сумма стоимость реализованного товара с
   учетом платы за коммерческий кредит отражается проводкой:
       Дебет 62 Кредит 90-1
       При  этом  отражение в бухгалтерском учете процентов зависит от
   установленного  в  договоре порядка перехода права собственности на
   реализуемые товары.
       Пунктом  12  ПБУ  9/99 установлены критерии признания выручки в
   бухгалтерском  учете.  Выручка признается в бухгалтерском учете при
   наличии  условий,  указанных  в  п.  12  ПБУ  9/99, в том числе при
   условии  перехода  права  собственности  на  товар от организации к
   контрагенту (пп. "г").
       В  Вашем  запросе  указано, что право собственности переходит к
   покупателю  после  полной  оплаты  товаров. В связи с этим в момент
   отгрузки товаров в учете отражается:
       Дебет  45  Кредит  41 - на стоимость отгруженных товаров, право
   собственности  на  которые не перешло к покупателю до полной оплаты
   товара.
       Дебет  45 Кредит 68 Ц начисляется НДС на стоимость отгруженного
   товара.
       Оплата товара покупателем отражается:
       Дебет 51 Кредит 62
       После  полной оплаты к покупателю переходит право собственности
   на  товар,  в  учете  продавца  отражается  реализация товара, т.е.
   признается  выручка  за  реализованный  товар  в  сумме дебиторской
   задолженности  с  учетом  платы  за коммерческий кредит (п. 6.2 ПБУ
   9/99):
       Дебет 62 Кредит 90
       Дебет 90 Кредит 41
       Таким  образом,  в связи с тем, что переход права собственности
   по  Вашему договору происходит после полной оплаты стоимости товара
   покупателем,   начисленные   проценты   по   коммерческому  кредиту
   отражаются  в составе выручки в момент перехода права собственности
   на   товар.    Отдельно   вне   выручки   начисление  процентов  по
   коммерческому кредиту в бухгалтерском учете не отражается.
       В  отчетности  доход  в  виде  процентов  за  рассрочку платежа
   организация  должна  показать  в  форме N 2 по строке 010 в составе
   выручки   в  полной  сумме  задолженности  покупателя  (заказчика),
   включая  начисленные  проценты,  а  не  по  строке  060 "Проценты к
   получению".
       При  этом  порядок  отражения  на  счетах  бухгалтерского учета
   процентов  по  коммерческому кредиту не зависит от условия перехода
   права  собственности.  Если переход права собственности по договору
   происходит   по   мере   отгрузки  товара  покупателю,  начисленные
   впоследствии  проценты  за  коммерческий кредит, отражаются в учете
   дополнительной записью: Дебет 62 Кредит 90.
       В  составе  операционных  доходов  согласно ПБУ 9/99 могут быть
   отражены  проценты, представляющие собой ответственность покупателя
   за   несвоевременное   погашение   задолженности  по  коммерческому
   кредиту.  В этом случае проценты, полученные продавцом за нарушение
   условий договора, будут учитываться на счете 91-1 "Прочие доходы".

       3. Документальное оформление передачи товара покупателю.
       Вами  в  запросе  указано,  что  если  в  момент отгрузки право
   собственности   не  переходит,  выписывается  накладная  ТОРГ-12  с
   пометкой  (без  перехода  права  собственности),  а  затем в момент
   перехода  права  собственности снова выписывается накладная ТОРГ 12
   вместе со с/ф.
       Согласно  Указаниям  по  применению и заполнению форм первичной
   учетной  документации  по  учету  торговых операций, содержащимся в
   Альбоме  унифицированных  форм  первичной  учетной  документации по
   учету  торговых  операций,  утвержденном Постановлением Госкомстата
   Российской  Федерации  от  25.12.98  N  132, для оформления продажи
   (отпуска)   товарно-материальных  ценностей  сторонней  организации
   применяется   форма   N   ТОРГ-12  "Товарная  накладная".  Товарная
   накладная   составляется   в  двух  экземплярах:  первый  экземпляр
   остается  в  организации,  сдающей товарно-материальные ценности, и
   является  основанием для их списания, а второй экземпляр передается
   сторонней  организации и является основанием для оприходования этих
   ценностей.
       Все  нюансы  порядка  передачи  товаров,  момент перехода права
   собственности  отражаются  в  договоре поставки, реквизиты которого
   надо обязательно занести в графу "Основание" накладной N ТОРГ-12.
       Таким   образом,   товарная   накладная   N   ТОРГ-12  является
   документом,   подтверждающим  факт  передачи  товаров  продавцом  и
   оприходования    полученных    организацией    товарно-материальных
   ценностей  покупателем.  При этом законодательно не закреплено, при
   переходе  права  собственности  на  товар  от продавца к покупателю
   необходимо оформлять товарную накладную N ТОРГ-12.
       Согласно  ст.223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи
   по   договору  возникает  с  момента  ее  передачи,  если  иное  не
   предусмотрено  законом или договором. Передачей признается вручение
   вещи   приобретателю,   а  равно  сдача  перевозчику  для  отправки
   приобретателю   или   сдача   в  организацию  связи  для  пересылки
   приобретателю  вещей,  отчужденных  без обязательства доставки (п.1
   ст.224 ГК РФ).
       В  связи  с  этим  в  большинстве  случаев,  когда договором не
   установлен  иной  порядок  перехода права собственности на товар от
   продавца  к  покупателю  или  договором  установлен  переход  права
   собственности   в   момент  передачи  товара  покупателю,  товарная
   накладная  удостоверяет,  что  товар  передан  покупателю  и  право
   собственности   перешло   к  покупателю.  В  этом  случае  товарная
   накладная   N   ТОРГ-12   только   при   таких   условиях  договора
   подтверждает  факт  перехода  права  собственности  от  продавца  к
   покупателю.
       В   случае,   когда   договором   предусмотрен   переход  права
   собственности  после полной оплаты товара покупателем, подтверждать
   состоявшийся  факт  перехода права собственности будут документы об
   оплате  полной  стоимости  товара  покупателем.  При  этом в момент
   перехода  права собственности повторно выписывать накладную ТОРГ 12
   не требуется.
       Применяемый  Вами порядок составления документов может привести
   к  тому,  что  налоговые органы будут рассматривать второй документ
   ТОРГ-12   как  подтверждение  произведенной  операции  по  отгрузке
   товаров  покупателю  и потребуют повторно включить суммы, указанные
   в накладной, в налоговую базу по НДС.
       Согласно  п.1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О
   бухгалтерском   учете"   все   хозяйственные  операции,  проводимые
   организацией,   должны   оформляться  оправдательными  документами.
   Первичный   учетный   документ   должен  быть  составлен  в  момент
   совершения  операции,  а  если  это  не  представляется возможным -
   непосредственно после ее окончания.
       В  связи с этим составление повторно накладной ТОРГ-12 в момент
   перехода  права  собственности  на  товар  противоречит  назначению
   документа  и не соответствует фактически производимым хозяйственным
   операциям.    Для   того,   чтобы   зафиксировать   переход   права
   собственности  на  товар  и  отражения  реализации  в бухгалтерском
   учете, целесообразно составлять бухгалтерскую справку.



   21.02.06
   
   


Главная страница