Эксперт

Курсы валют

23.05.2018
61.3
9.6
0.55
82.6
0
2.35
0.19

Статистика

Реклама

АКТИВЫ В ВИДЕ АКЦИИ ОРГАНИЗАЦИИ, ПРИОБРЕТАЕМЫЕ МСС У МАТЕРИНСКОЙ КОМПАНИИ, В ЦЕЛЯХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА КВАЛИФИЦИРУЮТСЯ КАК ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ (ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ 19/02 "УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ", УТВЕРЖДЕННОЕ ПРИКАЗОМ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ ОТ 10 ДЕКАБРЯ 2002 Г. №126Н). ПЛАНОМ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ (ПРИКАЗ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ ОТ 31 ОКТЯБРЯ 2000 Г.

Главная страница


          ВОПРОС
       Какими  проводками  в  бухгалтерском  учете  отражаются  данные
   операции?
       Какие показатели (строки) баланса будут задействованы?

       ОТВЕТ
       1. Приобретение акций другой организации
       Активы   в   виде   акции   организации,  приобретаемые  МСС  у
   материнской  компании, в целях бухгалтерского учета квалифицируются
   как  финансовые  вложения  (Положение по бухгалтерскому учету 19/02
   "Учет  финансовых  вложений",  утвержденное  Приказом  Министерства
   Финансов   от   10   декабря   2002   г.   №126н).   Планом  счетов
   бухгалтерского     учета    финансово-хозяйственной    деятельности
   организаций  (Приказ  Министерства  Финансов  от 31 октября 2000 г.
   №94н)  для  обобщения  информации  о  наличии и движении финансовых
   вложений предусмотрен счет 58 "Финансовые вложения".
       Приобретение  акций  отражается  в  бухгалтерском  учете  МСС в
   момент перехода права собственности корреспонденцией счетов:
       Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
       Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами"
       на сумму фактических затрат на приобретение

       1. Увеличение уставного капитала за счет дополнительной эмиссии
       Операции   по  увеличения  или  уменьшения  уставного  капитала
   общества  отражаются  по  кредиту счета 80 "Уставный капитал" после
   внесения   соответствующих   изменений  в  учредительные  документы
   организации.  В  дебете  счета 75 "Расчеты с учредителями" при этом
   формируется   задолженность   учредителей  по  взносам  в  уставный
   капитал.
       Дебет счета 75 "Расчеты с учредителями"
       Кредит счета 80 "Уставный капитал"
       на сумму дополнительной эмиссии акций

       При   проведении   дополнительной   эмиссии   возможен   случай
   получения   организацией   эмиссионного   дохода  -  разницы  между
   продажной   и   номинальной   стоимостью   акций.  Указанный  доход
   отражается  в  бухгалтерском  учете по кредиту счета 83 "Добавочный
   капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".

       Зачет взаимных требований
       В  соответствии  со статьей 410 Гражданского кодекса Российской
   Федерации   обязательства   могут  быть  прекращены  полностью  или
   частично    зачетом    встречного    однородного    требования.   В
   рассматриваемой    ситуации   имеется   обязательство   МСС   перед
   материнской  компанией  по  оплате  приобретенных  акций,  а  также
   обязательство  материнской  компании перед МСС по взносу в уставный
   капитал  МСС  по  дополнительной  эмиссии. Однако пункт 2 статьи 99
   указывает  на недопустимость освобождения акционеров от обязанности
   оплаты  акций  обществ,  в  том  числе  путем  зачета  требований к
   обществу.
       Таким  образом,  в  случае  проведения  зачета, появляется риск
   признания  указанной  сделки  недействительной. Обращаем также Ваше
   внимание   на  то,  что  Федеральный  Арбитражный  Суд  Московского
   округа,  рассматривая  аналогичную ситуацию (Дело №КГ-А40/915-06 от
   06.03.2006,  27.02.2006  - Приложение №1), пришел к выводу, что при
   размещении  дополнительных  акций,  а  не  первичном размещении при
   учреждении  акционерного  общества, статья 99 Гражданского кодекса,
   не  может  применяться, а передача акций рассматривается в качестве
   отступного.
       В  случае осуществления указанной сделки, операция отражается в
   бухгалтерском учете МСС следующей корреспонденцией счетов:
       Дебет счета 75 "Расчеты с учредителями"
       Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами"
       на сумму зачитываемых обязательств
       Указанного  в  настоящем  пункте  риска можно избежать, проведя
   вместо   ранее  описанной  схемы  дополнительную  эмиссию  акций  и
   предусмотрев    соответствующими    решениями   участников   оплату
   дополнительной эмиссии акций, ценными бумагами третей организации.

       Реорганизация в форме присоединения
       Присоединение    является    одной    из   форм   реорганизации
   организации,  при  котором ликвидируется присоединяемое общество, а
   все  его  права и обязанности переходят к реорганизуемому обществу.
   Порядок  реорганизации  акционерных  обществ  в форме присоединения
   регулируется  статьей  17 Федерального закона от 26.12.1995 №208-ФЗ
   "Об  акционерных  обществах".  Важным этапом присоединения общества
   является  заключение  договора о присоединение на основании решений
   советов  директоров  каждого  общества.  Договор должен в частности
   содержать  порядок  конвертации  акций  присоединяемого  общества в
   акции общества, к которому осуществляется присоединение.
       Специфика  рассматриваемой  ситуации  заключается  в  том,  что
   общество,  к  которому  осуществляется  присоединение  (МСС)  имеет
   акции  присоединяемого  общества.  Пункт  4  статьи  17  Закона "Об
   акционерных  обществах"  указывает,  что при присоединении общества
   акции  присоединяемого общества, принадлежащие обществу, к которому
   осуществляется присоединение, погашаются.
       Если  рассматривать  схожую  по  характеру  операцию  по выкупу
   собственных   акций  акционерного  общества,  то  их  аннулирование
   осуществляется   за   счет   уставного  капитала  после  выполнения
   обществом  всех  предусмотренных  процедур,  в  частности  принятие
   решения  об  уменьшении  размера  уставного  капитала и т.п. На это
   указывает  инструкция  по  применению  плана  счетов бухгалтерского
   учета (Счет 81 "Собственные акции (доли)").
       Однако  данный  порядок  будет  не  верно применять к процедуре
   реорганизации   в   форме   присоединения.   Порядок   формированию
   бухгалтерской    отчетности    при    осуществлении   реорганизации
   организаций   установлен  Методическими  указаниями,  утвержденными
   Приказом  Министерства Финансов Российской Федерации от 20 мая 2003
   г. №44н (Приложение №2).
       Пункт   23   вышеназванных   указаний   говорит   о   том,  что
   бухгалтерская  отчетность  правопреемника на дату внесения в Реестр
   записи  о  прекращении  деятельности  последней  из  присоединенных
   организаций  при реорганизации в форме присоединения формируется на
   основе   данных   передаточного   акта  и  построчного  объединения
   (суммирования  или вычитания при наличии непокрытого убытка прошлых
   лет)  числовых  показателей заключительной бухгалтерской отчетности
   присоединяющейся  организации.  Из  указанного  расчета исключаются
   числовые  показатели,  отражающих  взаимные  расчеты,  в  том числе
   финансовые  вложения  одних  реорганизуемых  организаций в уставные
   капиталы  других  реорганизуемых организаций (пункт 13 Методических
   указаний).
       Договором  о  присоединении  устанавливается  размер  уставного
   капитала  правопреемника.  Уставный  капитал  правопреемника  может
   быть  как  увеличен,  так и уменьшен по сравнению с суммой уставных
   капиталов   реорганизуемых   организаций   (Пункт  25  Методических
   указаний).  В  данной  ситуации  разница  подлежит урегулированию в
   бухгалтерском  балансе правопреемника в разделе "Капитал и резервы"
   числовым    показателем   "Нераспределенная   прибыль   (непокрытый
   убыток)".
       В   случае  если  уставный  капитал  правопреемника  установлен
   равным   сумме   капиталов  реорганизуемых  организаций,  то  после
   процедуры     построчного    объединения    числовых    показателей
   бухгалтерской  отчетности,  мы  придем  к ситуации, в которой сумма
   активов  баланса правопреемника не будет равна сумме пассивов из-за
   исключения   из  расчетов  при  суммировании  числовых  показателей
   финансовых    вложений    реорганизуемого    общества    в    акции
   присоединяемого общества.
       Пункт   25   Методических   указаний  предписывает  отразить  в
   бухгалтерской  отчетности  правопреемника  разницу между стоимостью
   чистых  активов и уставного капитала. Так как при расчете стоимости
   чистых  активов  их  состава активов исключаются собственные акции,
   выкупленные  акционерным  обществом  и  задолженность участников по
   взносам  в  уставный  капитал (Приказ Федеральной комиссии по рынку
   ценных  бумаг  от  29.01.2003  №03-6/ПЗ),  то именно на эту разницу
   будет   урегулированы   пассивы   правопреемника,  что  приведет  к
   равенству активов и пассивов.
       Таким  образом,  акции  присоединяемого общества, принадлежащие
   обществу  к  которому  происходит  присоединение,  не  включаются в
   бухгалтерскую  отчетность правопреемника. Стоимость указанных акций
   погашается    и    урегулируется    правопреемником    в    пассиве
   бухгалтерского  баланса  в  разделе  "Капитал  и  резервы" числовым
   показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
   Приложение №1

             ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА

                              ПОСТАНОВЛЕНИЕ
             кассационной инстанции по проверке законности и
           обоснованности решений (определений, постановлений)
              арбитражных судов, вступивших в законную силу




Главная страница