Эксперт

Курсы валют

23.05.2018
61.3
9.6
0.55
82.6
0
2.35
0.19

Статистика

Реклама

О КОНСУЛЬТАЦИИ ПО ВОПРОСАМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ВНЕШНЕТОРГОВЫХ СДЕЛОК В СВЯЗИ С ВСТУПЛЕНИЕМ В СИЛУ СОГЛАШЕНИЯ МЕЖДУ РОССИЕЙ И БЕЛОРУССИЕЙ О ВЗИМАНИИ НДС ПО ПРИНЦИПУ СТРАНЫ НАЗНАЧЕНИЯ С 1 ЯНВАРЯ 2005 ГОДА

Главная страница


          31 января 2005 г.

       Вопрос:
       Просим  Вас  проконсультировать  нашу  организацию  по вопросам
   бухгалтерского  учета  и  налогообложения  внешнеторговых  сделок в
   связи  с  вступлением в силу Соглашения между Россией и Белоруссией
   о взимании НДС по принципу страны назначения с 1 января 2005 года.
       Наша  организация  заключила в 2004 году договор с партнером из
   Белоруссии  на  поставку  продукции  в 2004-2005 годах. В 2004 году
   был  произведен авансовый платеж в размере 30%(в т.ч. НДС - 18%) от
   суммы  договора.  Частичная  поставка  продукции  по договору будет
   осуществлена в феврале 2005 года.
       Просим   определить   отражение   данного  договора  на  счетах
   бухгалтерского  учета,  налогообложение  по  НДС  данных  операций,
   правильное  юридическое  переоформление  существующего  договора  с
   учетом изменения принципа взимания НДС.

       Ответ:
       Если Вы выступаете экспортером.
       В   соответствии   с   Соглашением   от   15.09.2004  г.  между
   Правительством  Российской  Федерации  и  Правительством Республики
   Беларусь  о  принципах  взимания  косвенных  налогов при экспорте и
   импорте  товаров,  выполнении  работ,  оказании  услуг при экспорте
   товаров  применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость
   (статья 2).
       Данное  соглашение вступило в силу 01.01.2005 г. (информация из
   Письма ФНС РФ от 12.01.2005 г. № ММ-6-26/4@).
       Таким  образом,  при  отгрузке  товаров на экспорт в Республику
   Беларусь с 01.01.2005 г. применяется налоговая ставка 0 процентов.
       В  указанной  Вами  ситуации, когда договор был заключен в 2004
   г.  при  ставке НДС 18%, а отгрузка будет осуществляться с 1 января
   2005  г.,  когда ставка НДС предусмотрена в размере 0 %, необходимо
   руководствоваться следующим.
       В  целях  правильного  исполнения  расчетов  с  покупателем,  в
   данном случае, необходимо пересмотреть цену в договоре.
       Изменение  условий  договора  регулируется нормами Гражданского
   кодекса РФ.
       В  соответствии  со  статьей  424  ГК  РФ  исполнение  договора
   оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.
       Изменение  цены после заключения договора допускается в случаях
   и   на   условиях,   предусмотренных   договором,  законом  либо  в
   установленном законом порядке.
       Изменение  договора возможно по соглашению сторон, если иное не
   предусмотрено  ГК  РФ,  другими  законами  или  договором  (пункт 1
   статьи 450 ГК РФ).
       Статьей  452  ГК  РФ  установлено,  что соглашение об изменении
   договора  совершается  в  той  же  форме,  что  и  договор, если из
   закона,  иных правовых актов, договора или обычаев делового оборота
   не вытекает иное.
       Хотим  обратить  Ваше  внимание  на то, чтобы избежать споров с
   налоговыми  органами,  рекомендуем Вам соглашение об изменении цены
   оформить в письменной форме.
       Переоформить договор, на наш взгляд, можно двумя способами:
       1-ый  способ  - увеличить цену товара таким образом, чтобы цена
   с  НДС  по  ставке  0  процентов  равнялась цене с НДС по ставке 18
   процентов.   Но   такой  вариант  может  оказаться  невыгодным  для
   покупателя,   поскольку  при  сохранении  общей  суммы  и  снижении
   размера  НДС  автоматически  увеличивается стоимость приобретаемого
   товара.
       2-ой  способ  -  пересмотреть  цену договора (включающую НДС) в
   меньшую  сторону в связи с уменьшение налога на сумму НДС в размере
   18%.  В  данном  случае, сумма НДС подлежит возврату покупателю или
   может  быть  направлена  на  оплату  по  другому контракту (возврат
   производится   в  том  случае,  если  получен  100-%  аванс).  Если
   пересмотрев  цену  договора  в  сторону  уменьшения,  Вы не вернете
   сумму  НДС  покупателю или не сделаете зачет оплаты в счет поставки
   по  другому  контракту, то, скорее всего, налоговые органы расценят
   эту    сумму,  как  сумму,  связанную  с  расчетами  по  оплате  за
   реализованные  товары  или  как безвозмездно полученную сумму. Если
   аванс  получен  в меньшей сумме, чем сумма обязательства по оплате,
   то  Вам  покупатель  при окончательном расчете перечислит  в оплату
   сумму, которая предусмотрена дополнительным соглашением.
       Пример:  Контрактная  стоимость  118,00  руб.,  в том числе НДС
   18,00  руб., получен аванс в размере 35,00 руб. (30% от контрактной
   стоимости).    После    заключения    дополнительного    соглашения
   контрактная  стоимость  составила 100,00 руб. Таким образом, сумма,
   подлежащая доплате покупателем, составит 65,00 руб.
       В  Вашем  запросе  указано,  что  от покупателя получен аванс в
   размере 30% от контрактной стоимости.
       1.Рассмотрим  варианты отражения в бухгалтерском учете операций
   по  получению  аванса  и  отгрузке  товара  с  учетом рекомендаций,
   изложенных в первом способе.
       Для   наглядности   расчетов,   предположим,   что  контрактная
   стоимость  равна  118,00  руб.,  в  том числе НДС 18,00 руб., сумма
   полученного  аванса  35,00  руб.  (до  изменения условий договора).
   После  изменения  условий  договора контрактная стоимость составила
   118,00 руб., НДС 0%, сумма полученного аванса 35,00 руб.
       Бухгалтерские проводки
       Сумма
       Содержание хозяйственной операции

       Дебет
       Кредит



       51
       62-Авансы полученные
       35,00 руб.
       Отражено получение аванса в счет предстоящей поставки товаров

       62-авансы полученные
       68-НДС
       5,00 руб. (35,00 * 18% / 118%)
       Отражено начисление НДС с суммы полученного аванса

       62
       90-1
       118,00 руб.
       Отражена отгрузка товара в адрес покупателя

       62-Авансы полученные
       62
       35,00 руб.
       Отражен зачет аванса

       68-НДС
       62-Авансы полученные
       5,00 руб.
       Отражено отнесение на вычеты НДС с суммы аванса

       Налог  на  добавленную  стоимость,  исчисленный  с  аванса,  Вы
   имеете  право  отнести  на  налоговые вычеты (пункт 8 статьи 171 НК
   РФ).
       В  соответствии  с  пунктом  6  статьи  172  НК  РФ вычеты сумм
   налога,  исчисленные и уплаченные с сумм авансовых и иных платежей,
   производятся   после   даты   реализации   соответствующих  товаров
   (выполнения работ, оказания услуг).
       Таким  образом, при данном оформлении договора, после того, как
   товар  будет  реализован  покупателю,  Вы  имеете  право отнести на
   вычеты НДС, исчисленный с суммы поступившего аванса.
       2.Рассмотрим  варианты отражения в бухгалтерском учете операций
   по  получению  аванса  и  отгрузке  товара  с  учетом рекомендаций,
   изложенных во втором способе.
       Для   наглядности   расчетов,   предположим,   что  контрактная
   стоимость  равна  118,00  руб.,  в  том числе НДС 18,00 руб., сумма
   полученного  аванса  35,00  руб.  (до  изменения условий договора).
   После  изменения  условий  договора контрактная стоимость составила
   100,00 руб., сумма полученного аванса 35,00 руб.
       Бухгалтерские проводки
       Сумма
       Содержание хозяйственной операции

       Дебет
       Кредит



       51
       62-Авансы полученные
       35,00 руб.
       Отражено получение аванса в счет предстоящей поставки товаров

       62-авансы полученные
       68-НДС
       5,00 руб. (30,00 * 18% / 118%)
       Отражено начисление НДС с суммы полученного аванса

       62
       90-1
       100,00 руб.
       Отражена отгрузка товара в адрес покупателя

       62-Авансы полученные
       62
       35,00 руб.
       Отражен зачет аванса

       68-НДС
       62-Авансы полученные
       5,00 руб.
       Отражено отнесение на вычеты НДС с суммы аванса

       При  отнесении НДС на налоговые вычеты в данной ситуации, также
   необходимо   руководствоваться  нормами пункта 8 статьи 171 НК РФ и
   пункта 6 статьи 172 НК РФ.
       На  наш взгляд, воспользоваться правом на вычет НДС по пункту 5
   статьи  171  НК РФ, в соответствии с которой вычетам подлежат суммы
   налога,  исчисленные  продавцами  и  уплаченные ими в бюджет с сумм
   авансовых  или  иных  платежей  в счет предстоящих поставок товаров
   (выполнения  работ,  оказания  услуг),  реализуемых  на  территории
   Российской   Федерации,   в   случае  расторжения  соответствующего
   договора  и возврата соответствующих сумм авансовых платежей, Вы не
   сможете.  Это  связано  с тем, что вычет в данной ситуации возможет
   только при одновременном выполнении двух условий:
       -расторжение договора;
       -возврат соответствующих сумм авансовых платежей.
       Вы  договор  не  расторгаете  и  авансы  не  возвращаете, таким
   образом вычет у Вас возможет только после отгрузки товара.
       Если Вы выступаете импортером.
       При  импорте  товаров  следует  руководствоваться  требованиями
   вышеуказанного Соглашения, статьи 3.
       Порядок  изменения цены договора аналогичен изложенному порядку
   в разделе "Если Вы выступаете экспортером".
       В  соответствии  с  разделом  I  "Положения  о порядке взимания
   косвенных   налогов   и   механизме  контроля  за  их  уплатой  при
   перемещении  товаров  между  Российской  Федерацией  и  Республикой
   Беларусь"   (приложение   к  вышеуказанному  Соглашению),  НДС  при
   импорте товаров взимается следующим образом:
       Взимание  косвенных  налогов по товарам, ввозимым на территорию
   государства  одной Стороны с территории государства другой Стороны,
   осуществляется  налоговыми  органами  по  месту  постановки на учет
   налогоплательщиков,    включая   налогоплательщиков,   плательщиков
   налогов,   сборов   и   пошлин,   применяющих   специальные  режимы
   налогообложения.
       Косвенные  налоги  уплачиваются  не позднее 20-го числа месяца,
   следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров.
       Обратите  внимание,  НДС  уплачивается   при  ввозе  товаров на
   территорию  Российской Федерации из Беларуси по коду 182 1 04 01000
   01  1000  110,  а НДС по импортируемым товарам из других государств
   -  по  коду  153  1  04  01000  01 1000 110. Это связано с тем, что
   контроль   за   уплатой  НДС  по  товарам,  ввозимым  из  Беларуси,
   осуществляет  Федеральная налоговая служба - код 182, а контроль за
   уплатой    НДС,    взимаемым    в    соответствии    с   таможенным
   законодательством,  Федеральная таможенная служба - код 153. Данные
   коды  содержаться в Федеральном законе РФ от 23.12.2004 г. № 173-ФЗ
   "О федеральном бюджете на 2005 год".
       Суммы  косвенных  налогов,  уплаченные  по  товарам, ввозимым с
   территории  государства  одной  из Сторон на территорию государства
   другой   Стороны,   подлежат  вычетам  в  порядке,  предусмотренном
   национальным   законодательством   государств   Сторон   (пункт   8
   вышеуказанного Положения).
       Таким  образом,  НДС, уплаченный при ввозе товаров из Беларуси,
   подлежит  вычету  на основании пункта 2 статьи 171 НК РФ и пункта 2
   статьи 172 НК РФ.



Главная страница