Эксперт

Курсы валют

26.05.2018
61.7
9.7
0.56
82.3
0
2.36
0.19

Статистика

Реклама

ПРОСЬБА О КОНСУЛЬТАЦИИ ПО ВОПРОСУ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ПРИ ОТСУТСТВИИ РЕАЛИЗАЦИИ

Главная страница


      На Ваш вопрос:
   Необходима Ваша консультация по вопросу ведения бухгалтерского и
   налогового учета при отсутствии реализации. Детально.

   В соответствии с действующим законодательством РФ отвечаем:

   Бухгалтерский учет:
       Расходами   организации   признается  уменьшение  экономических
   выгод   в  результате  выбытия  активов  (денежных  средств,  иного
   имущества)   и   (или)  возникновения  обязательств,  приводящее  к
   уменьшению  капитала  этой  организации,  за исключением уменьшения
   вкладов по решению участников (собственников имущества).
       В  соответствии  с пунктом 17 Положения по бухгалтерскому учету
   10/99  "Расходы  организации", утвержденного Приказом Минфина РФ от
   06.05.1999г.  №  33н,  "расходы  подлежат признанию в бухгалтерском
   учете  независимо  от  намерения получить выручку, операционные или
   иные   доходы   и   от   формы   осуществления  расхода  (денежной,
   натуральной  и  иной)".  Расходы  признаются  с  учетом  их связи с
   доходами,   а   если  обусловливают  получение  доходов  в  течение
   нескольких  периодов,  то  путем  обоснованного распределения между
   этими   периодами  (п.  19  ПБУ  10/99).  Таким  образом,  расходы,
   произведенные  в период отсутствия реализации, должны быть признаны
   в бухгалтерском учете в момент их осуществления.

       Отражение  в  бухгалтерском  учете  информации  о  затратах  на
   производство  и  расходах  на продажу производится в соответствии с
   Инструкцией   по   применению  Плана  счетов  бухгалтерского  учета
   финансово-хозяйственной   деятельности   организаций,  утвержденной
   Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
       Порядок   отражения   в   бухгалтерском   учете   и  отчетности
   незавершенного  производства  установлен  п. п. 63, 64 Положения по
   ведению   бухгалтерского   учета   и   бухгалтерской  отчетности  в
   Российской  Федерации,  утвержденного  Приказом  Минфина  России от
   29.07.1998 N 34н.
       Расходы    организации    в    соответствии    с    ПБУ   10/99
   классифицированы как:
       расходы по обычным видам деятельности (Дт 20, 23, 25, 26, 44),
       прочие(операционные,  внереализационные,  чрезвычайны)  расходы
   (Дт 91).

       Расходы по обычным видам деятельности.
       Расходами  по  обычным  видам  деятельности  являются  расходы,
   связанные   с   изготовлением   продукции   и  продажей  продукции,
   приобретением  и продажей товаров. Такими расходами также считаются
   расходы,   осуществление   которых  связано  с  выполнением  работ,
   оказанием  услуг  (п.  6  ПБУ  10/99).  Если производство и продажа
   товаров  (работ, услуг) отсутствуют, то любые расходы в этот период
   не   подпадают   под   приведенное  определение.  Исключение  могут
   составлять  расходы  при  сохранении процесса производства (или его
   подготовки), но временном отсутствии продаж.


       В  соответствии  с Планом счетов ежемесячно по кредиту счета 20
   "Основное  производство" отражаются суммы фактической себестоимости
   завершенной  производством  продукции,  выполненных  работ и услуг.
   Эти  суммы  могут списываться со счета 20 "Основное производство" в
   дебет  счетов  43 "Готовая продукция", 40 "Выпуск продукции (работ,
   услуг)",  90 "Продажи" и др. На конец месяца дебет сч.20 показывает
   себестоимость незавершенного производства.
       Учитывая    отсутствие    завершенных    заказов,   формирующих
   себестоимость   продукции,   организация   не   должна   ежемесячно
   списывать  себестоимость. Проводку Дт 90 Кредит 20 допустимо делать
   на момент отражения реализации.
       В  том  случае,  если  незавершенное  производство отражается в
   бухгалтерском    балансе    по    стоимости   прямых   затрат,   то
   общехозяйственные    расходы,    аккумулированные   на   счете   26
   "Общехозяйственные      расходы",     ежемесячно     в     качестве
   условно-постоянных списываются в дебет счета 90 "Продажи".
       Если,  организация  оценивает  НЗП  по фактической или плановой
   себестоимости,  счет  26  закрывается  ежемесячно  в дебет счета 20
   "Основное  производство",  на котором затраты собираются до момента
   реализации (см. выше).
       Кроме  того,  в  случаях подготовки производства или проведения
   иных  операции  по  изготовлению  продукции  с  длительным  циклом,
   выпуск  которой  ожидается  в  последующие  периоды, осуществленные
   затраты  учитываются  как расходы будущих периодов по обычным видам
   деятельности  (при  этом  прямые  расходы  могут аккумулироваться в
   составе  незавершенного  производства,  а  косвенные  - на счете 97
   "Расходы будущих периодов").

       Прочие расходы.
       Прочие  расходы  подлежат зачислению на счет прибылей и убытков
   организации  (п.15  ПБУ  10/99), при этом для них применяются те же
   условия  признания  в  бухгалтерском  учете,  что и для расходов по
   обычным видам деятельности.

       Отражение финансового результата
       Финансовым   результатом   организации   является  прибыль  или
   убыток,  выявленный  за отчетный период на основании бухгалтерского
   учета  всех  хозяйственных  операций  организации  и  оценки статей
   бухгалтерского  баланса  по  правилам,  принятым  в  соответствии с
   бухгалтерским   законодательством  РФ  (п.79  Положений  о  ведении
   бухгалтерского учета).
       В  соответствии  с Планом счетов сальдо 90, 91 счета ежемесячно
   (заключительными  оборотами)  списывается  со счетов 90-9, 91-9  на
   счет  99  "Прибыли и убытки". Таким образом, независимо от  наличия
   реализации  и  (или)  подготовительной  работы по текущим договорам
   счета 90 и 91 закрываются ежемесячно на сальдо доходов и расходов.

   Налоговый учет. Налог на прибыль:
       В  соответствии  с  п.2  ст.285  НК  РФ  отчетными периодами по
   налогу  на  прибыль  признаются  первый квартал, полугодие и девять
   месяцев     календарного     года.    Отчетными    периодами    для
   налогоплательщиков,   исчисляющих   ежемесячные  авансовые  платежи
   исходя  из  фактически  полученной  прибыли,  признаются месяц, два
   месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
       Организации,  у которых за предыдущие четыре квартала доходы от
   реализации,  определяемые  в соответствии со статьей 249 настоящего
   Кодекса,  не  превышали  в  среднем трех миллионов рублей за каждый
   квартал,  уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам
   отчетного  периода  (п.3  ст.286  НК  РФ).  В нашем ответе мы будем
   исходить  из  того,  что отчетным периодом для организации является
   квартал.
       Согласно   пп.34   п.1   ст.264  Налогового  кодекса  к  прочим
   расходами,  связанным  с  производством  и  реализацией,  относятся
   расходы  на  подготовку  и освоение новых производств. В письме МНС
   РФ  от  27.09.2004г.  №02-5-11/1662@  специалисты  налоговой службы
   отметили,  что  организация  вправе  учесть  расходы  как в периоде
   получения  доходов,  так  и в периоде, в котором организация доходы
   не  получала.  При этом действует условие, деятельность организации
   должна быть направлена на получение дохода.
       В  рассматриваемой  ситуации  организация  в пределах отчетного
   периода  в одном месяце признает расходы, в других месяцах получает
   доход.   Поэтому   важно   определить   вид  расходов:  прямые  или
   косвенные.  Понятие прямых и косвенных расходов в Налоговом кодексе
   не  раскрыто.  В  статье  318  НК РФ приведена только классификация
   расходов   для   целей   налогообложения  на  прямые  и  косвенные.
   Следовательно,   в   соответствии   с   п.1   ст.11   НК  РФ  можно
   воспользоваться   терминологией   бухгалтерского  законодательства.
   Например,  в  Методических  указаниях  по  вопросам  планирования и
   учета  затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)
   на  предприятиях  издательской  деятельности под прямыми понимаются
   расходы,   которые   могут   быть   непосредственно   отнесены   на
   себестоимость  определенного издания (заказа). Косвенными расходами
   называются  расходы,  которые  не могут быть отнесены на конкретные
   заказы.
   Таким  образом,  налогоплательщик, самостоятельно формируя перечень
   прямых  и косвенных расходов в налоговом учете, может предусмотреть
   в  учетной  политике,  что  расходы,  осуществляемые  во исполнение
   действующих  договорных  обязательств, относятся к прямым. При этом
   прямые   расходы   принимаются   с   учетом  оценки  незавершенного
   производства  (незаконченных  работ, услуг, а также законченных, но
   не принятых заказчиком работ, услуг) (п.1 ст.319).
       При  отсутствии  действующих договоров данные расходы считаются
   косвенными,  и  признаются  расходами  того  периода, в котором они
   произведены  (п.2  ст.318 НК РФ). Условия включения затрат в состав
   расходов,  уменьшающих  доходы,  предусмотрены  статьей  252 НК РФ.
   Расходы  должны быть обоснованными, документально подтвержденными и
   направленными  на  получение  дохода. Организация вправе признать в
   расходах  затраты,  произведенные  до  заключения  договоров,  если
   общая   деятельность   организации  была  направлена  на  получения
   дохода,   носила   подготовительный  характер  (велись  переговоры,
   проводилось  иное  привлечение клиентов). Данная позиция отражена в
   судебной   практике   (Постановление   ФАС  Поволжского  округа  от
   08.07.2004г.  №А57-12390/03-22,  Постановление ФАС Северо-Западного
   округа    от    02.08.2004г.   №А56-1475/04).   По   мнению   суда,
   экономическая    обоснованность    понесенных    налогоплательщиком
   расходов   определяется   не   фактическим   получением  доходов  в
   конкретном  налоговом  (отчетном)  периоде, а направленностью таких
   расходов    на   получение   дохода,   то   есть   обусловленностью
   экономической деятельностью налогоплательщика.

   Налог на добавленную стоимость.
       Налоговый   период   по   НДС   согласно   п.1   ст.163  НК  РФ
   устанавливается  как  календарный  месяц.  Для налогоплательщиков с
   ежемесячными  в  течение  квартала  суммами  выручки  от реализации
   товаров  (работ,  услуг)  без  учета  налога,  не  превышающими два
   миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал.
       Если  налоговый  период  у  организации  составляет  квартал, в
   течение  которого  происходят операции по реализации работ (услуг),
   то  проблем  у  организации  с  вычетом НДС не возникает. В случае,
   если  налоговый  период - месяц, выручка отстутствует, то возникают
   налоговые риски по НДС.
       В  соответствии  с п.1 ст.172 организация вправе предъявить НДС
   к  вычету  при  наличии счета-фактуры, оформленной в соответствии с
   требованиями  законодательства,  принятии  товаров (работ, услуг) к
   учету,  а  также  приобретение  данных  товаров  (работ, услуг) для
   осуществления   операций,   признаваемых  объектом  налогообложения
   налогом на добавленную стоимость.
       Общая  сумма  налога  исчисляется  налогоплательщиком по итогам
   каждого  налогового  периода и отражается в налогового декларации в
   соответствии    с    установленным    порядком    ее    заполнения.
   Следовательно,  налогоплательщик  НДС  обязан исчислять общую сумму
   налога   и  определять  размер  налоговых  обязательств  по  итогам
   каждого  налогового  периода  независимо  от наличия или отсутствия
   реализации товаров (работ, услуг) в этом налоговом периоде.
       Однако,  налоговые  органы  отрицают  право  на  вычет  в таких
   периодах.  По  мнению  налоговиков,  если  отсутствует  реализация,
   следовательно  нет и объекта обложения НДС, определенного ст.146 НК
   РФ.  Поэтому  применять вычеты по НДС не обоснованно. Такая позиция
   отражена,  в  том  числе,  в  Письме  Минфина  РФ  от  08.02.2005г.
   №03-04-11/23:  "указанные  налоговые  вычеты  производятся не ранее
   того  отчетного  периода,  в  котором  возникает  налоговая база по
   налогу на добавленную стоимость".

       Арбитражная   практика   в   основном   складывается  в  пользу
   налогоплательщика:
   Постановление    ФАС    Волго-Вятского    округа    от   02.08.2004
   №А79-1436/2004-СК1-1420;
   Постановление    ФАС    Волго-Вятского   округа   от   09.08.2005г.
   №А29-557/2005А;
   Постановление   ФАС   Западно-Сибирского   округа  от  28.07.2004г.
   №Ф04-5156/2004(А03-3208-31);
   Постановление   ФАС   Северо-Западного   округа   от   02.07.2004г.
   №А52/321/2004/2:
   Постановление    ФАС    Московского    округа    от    01.04.2004г.
   №КА-А40/5360-04.

   Учитывая  высокие  налоговые  риски,  рекомендуем предъявлять НДС к
   вычету  в  налоговом периоде, в котором есть реализация. В обратном
   случае,  высока  вероятность доначисления сумм недоимки и штрафов в
   соответствии со статьей 122 НК.
       При   этом   у   организации  сохраняются  налоговые  риски  по
   правильности  исчисления  налоговой  базы по НДС, так как налоговый
   вычет  должен  быть  заявлен  в  том  налоговом  периоде,  когда  у
   организации  появилось  право  на  его  применение. В постановлении
   Предизидиума  ВАС  РФ  от  18.10.2005г. №А19-5032/04-40 суд указал,
   отражение  в  налоговой декларации налоговых вычетов, относящихся к
   иному   налоговому  периоду,  является  незаконным.   Однако,  этот
   судебный  акт  относится  к  определенному делу, должен толковаться
   применительно   конкретных   обстоятельств,   и  не  может  служить
   прецедентным актом для судебных решений.
       В  данном  случае  организация  в качестве защиты может избрать
   подпункт  3 пункта 1 статьи 111: "обстоятельством, исключающим вину
   налогоплательщика,   является   выполнение  налогоплательщиком  или
   налоговым  агентом  письменных  разъяснений  по вопросам применения
   законодательства  о налогах и сборах, данных финансовым органом или
   другим  уполномоченным  государственным органом или их должностными
   лицами  в  пределах  их  компетенции", учитывая то, что организация
   руководствовалась вышеуказанным письмом Минфина РФ.

       19.06.06
       Ситуация.



Главная страница