Эксперт

Курсы валют

26.05.2018
61.7
9.7
0.56
82.3
0
2.36
0.19

Статистика

Реклама

ТОВАР Б МЕДИЦИНСКАЯ ТЕХНИКА (ЕСТЬ СЕРТИФИКАТ, КОД ОКП -943750), РЕАЛИЗАЦИЯ НЕ ПОДЛЕЖИТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ПО НДС, СОГЛАСНО НК ГЛ.21, СТ.149 П.2. ФИРМА-ПРОДАВЕЦ ПО КАКИМ-ТО ПРИЧИНАМ ПРОДАЕТ ТОВАР Б С НДС И ВЫДАЕТ СЧЕТ-ФАКТУРУ С ВЫДЕЛЕННЫМ НДС. МОЖЕТ ЛИ ФИРМА-ПОКУПАТЕЛЬ НА ОСНОВАНИИ ВЫДАННОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ВИДА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ А) ПРИНЯТЬ ВХОДЯЩИЙ НДС К ВЫЧЕТУ, Б) ОТНЕСТИ НДС НА ЗАТРАТЫ?

Главная страница


          Просим  Вас  ознакомиться  с нашим мнением, сложившимся в ответ
   на  Ваш  запрос  от  14.03.2005г.  по  поводу  представленных  Вами
   вопросов.
       1)  "Товар  Б  -  медицинская техника (есть сертификат, код ОКП
   -943750),  реализация  не подлежит налогообложению по НДС, согласно
   НК  гл.21,  ст.149 п.2. Фирма-продавец по каким-то причинам продает
   товар  Б  с  НДС  и  выдает счет-фактуру с выделенным НДС. Может ли
   фирма-покупатель    на    основании   выданного   счета-фактуры   в
   зависимости  от вида хозяйственной деятельности а) принять входящий
   НДС к вычету, б) отнести НДС на затраты?"
       Подпункт   1   п.2   ст.149  Налогового  кодекса  РФ  позволяет
   предприятиям  не  начислять  НДС  при  продаже медицинской техники.
   Однако  для  этого  техника  должна быть, во-первых, медицинской, а
   во-вторых,  важнейшей  и  жизненно  необходимой. Чтобы пользоваться
   льготой, организация обязана доказать оба эти условия.
       Подтвердить,   что  техника  действительно  медицинская,  можно
   получив  регистрационное  удостоверение  Минздрава России на каждый
   вид   продаваемой   техники.   Регистрационные   удостоверения   на
   отечественную    аппаратуру    выдают    ее    разработчикам    или
   изготовителям.    Порядок    получения    такого   регистрационного
   удостоверения  определен  Инструкцией,  которая утверждена Приказом
   Минздрава России от 2 июля 1999 г. N 274.
       На  импортную  же  технику удостоверение может получить как сам
   изготовитель,  так  и любая фирма, которой он выдал доверенность на
   регистрацию  и  как получить удостоверение в данном случае, указано
   в  Инструкции,  которая  утверждена Приказом Минздрава России от 29
   июня 2000 г. N 237.
       Кроме   того,   нужно   воспользоваться  Перечнем  важнейшей  и
   жизненно  необходимой  медицинской  техники,  реализация которой на
   территории  Российской  Федерации  не подлежит обложению налогом на
   добавленную   стоимость.  Этот  Перечень  утвержден  Постановлением
   Правительства РФ от 17 января 2002 г. N 19.
       Конечно   вся  медицинская  техника,  перечисленная  в Перечне,
   освобождается от НДС.
       Если   же  предприятие  не  может  доказать,  что  его  техника
   соответствует   всем   указанным    критериям,   то,  продавая  ее,
   приходится начислять НДС по ставке 18 процентов.
       Из  заданного  Вами  вопроса  ясно,  что  предприятие  продавец
   продает  товар  с НДС и выдает счет-фактуру с выделенным НДС, хотя,
   возможно,  должен воспользоваться льготой по НДС.
       Право  на  получение  льгот  сопровождается  довольно  жесткими
   правилами   их   использования.   Такие   требования   в  отношении
   освобождения от обложения НДС содержатся в п.п.4 - 7 ст.149 НК РФ.
       Как  следует  из  п.5  ст.149  НК  РФ,  операции, не подлежащие
   налогообложению, можно подразделить на две категории:
       1)  освобождаемые  от  НДС  в  обязательном  порядке (п.п.1 и 2
   ст.149 НК РФ);
       2)  операции, от освобождения по которым налогоплательщик может
   отказаться. Эти операции перечислены в п.3 ст.149 НК РФ.
       Таким  образом,  налогоплательщики могут отказаться не от любых
   льгот  согласно ст.56 Налогового кодекса РФ, а лишь от тех, которые
   перечислены в вышеназванном пункте 3 ст.149 НК РФ.
       В  соответствии с пунктом 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты
   производятся  на  основании  счетов-фактур, выставленных продавцами
   при  приобретении  налогоплательщиком  товаров  (работ,  услуг),  и
   документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
       По  нашему  мнению,  если   Ваша  фирма-покупатель  приобретает
   товары  для  операций, не подлежащих налогообложению НДС,  то суммы
   налога,   предъявленные   покупателю   при   приобретении  товаров,
   учитываются  в стоимости таких товаров.   Это регламентируется пп.1
   п.2.  ст.170  НК  РФ.   Суммы  налога, предъявленные покупателю при
   приобретении  товаров  (работ, услуг), в том числе основных средств
   и  нематериальных  активов,  либо  фактически  уплаченные при ввозе
   товаров,  в том числе основных средств и нематериальных активов, на
   территорию  Российской  Федерации,  учитываются  в  стоимости таких
   товаров   (работ,   услуг),   в   том   числе  основных  средств  и
   нематериальных активов в  случае:
       приобретения     товаров,    используемых   для   операций   по
   производству  и  (или)  реализации  (а  также передаче, выполнению,
   оказанию   для   собственных   нужд)  товаров  (работ,  услуг),  не
   подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
       либо  согласно  пп.3  п.2.  ст.170 НК РФ   приобретения товаров
   лицами,  не  являющимися  налогоплательщиками  в  соответствии с 21
   главой   НК  РФ,  либо  освобожденными  от  исполнения обязанностей
   налогоплательщика по исчислению и уплате налога.
       В  то  же  время  Вам  следует  иметь  в виду, что согласно п.3
   статьи     170    Налогового    кодекса    в     случае    принятия
   налогоплательщиком  сумм  налога,  указанных  в п. 2  статьи 170, к
   вычету   или   возмещению  в  порядке,  предусмотренном  21  главой
   Налогового   кодекса,   соответствующие   суммы   налога   подлежат
   восстановлению и уплате в бюджет.
       Кроме  того,  если  Ваша  компания  осуществляет  операции  как
   облагаемые,  так и не облагаемые НДС, то она, как налогоплательщик,
   обязана  вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам
   (работам,    услугам),   в   том   числе   основным   средствам   и
   нематериальным   активам,   используемым   для   осуществления  как
   облагаемых   налогом,   так   и   не   подлежащих   налогообложению
   (освобожденных от налогообложения) операций.
       При    отсутствии    раздельного   учета,   сумма   налога   по
   приобретенным  товарам  (работам,  услугам),  в  том числе основным
   средствам   и  нематериальным  активам,  вычету  не  подлежит  и  в
   расходы,  принимаемые  к  вычету  при  исчислении налога на прибыль
   организаций, не включается.
       Учитывая   вышеизложенное,    вид   хозяйственной  деятельности
   Вашего предприятия существенно влияет на учет входящего НДС.
       2)   "Товар  А-  изделие  медицинского  назначение,  реализация
   подлежит   налогообложению   по  ставке  10%,  согласно  Налогового
   кодекса   гл.21,ст.164,   п.4   сертификат   на   данный   товар  у
   фирмы-продавца   отсутствует.   Может   ли   фирма-  покупатель  на
   основании   выданного   счета-фактуры   в   зависимости   от   вида
   деятельности  а)  принять  входящий НДС к вычету, б) отнести НДС на
   затраты?"
       Льгота   для   таких  средств,  аналогичных  Вашему  товару  А,
   установлена  согласно  пп.4  п.2  ст.164 Налогового кодекса РФ. При
   реализации  на  территории  России товаров медицинского назначения,
   коды  видов которых в соответствии с Общероссийским классификатором
   продукции,   а  также  Товарной  номенклатурой  внешнеэкономической
   деятельности  определяются  Правительством  РФ,  применяется ставка
   НДС   в   размере   10%.   До  настоящего  момента  перечень  кодов
   Правительством РФ не утвержден.
       В   этой   связи   до   утверждения  Правительством  Российской
   Федерации  вышеназванных  кодов с 01.01.2002 при реализации изделий
   медицинского  назначения  в  целях  применения налоговой ставки 10%
   МНС  России  предлагает  руководствоваться кодами, перечисленными в
   п.39.5.7  Методических  рекомендаций  по применению главы 21 "Налог
   на  добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации,
   утвержденных  Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (ред.
   от 17.09.2002).
       Реализация  видов  изделий  медицинского  назначения  по кодам,
   приведенным  в  п.39.5.7  Методических рекомендаций, а также другой
   продукции   только  медицинского  назначения,  указанной  в  других
   разделах   (группах,   подгруппах)  Общероссийского  классификатора
   продукции  (ОК 005-93), вне зависимости от наличия регистрационного
   удостоверения,  выданного Минздравом России, подлежит обложению НДС
   по  ставке  10%  (п.39.5.7  Методических рекомендаций по применению
   главы  21). Обращаем Ваше внимание: если вы торгуете отечественными
   препаратами,   то   Вам   можно   воспользоваться   льготой  и  без
   регистрационного   удостоверения   Минздрава   России.  А  вот  для
   импортных лекарств такое удостоверение необходимо.
       Более  того,  в соответствии со ст.171 НК РФ плательщики налога
   на  добавленную стоимость, осуществляющие операции, облагаемые этим
   налогом  (например,  операции  по реализации лекарственных средств,
   облагаемых  НДС  по  ставке  10%), имеют право произвести налоговые
   вычеты,  т.е.  уменьшить  сумму налога, подлежащую уплате в бюджет,
   на   суммы  НДС,  уплаченные  ими  по  товарам,  приобретаемым  для
   производства   лекарственных   средств,   либо   на  суммы  налога,
   уплаченные    по   лекарственным   средствам,   приобретаемым   для
   перепродажи.
       Подпунктом  1  п.2  ст.170  НК  РФ  установлено,  что  в случае
   приобретения  товаров  (работ, услуг), используемых для операций по
   производству  и  (или)  реализации  (а  также передаче, выполнению,
   оказанию   для   собственных   нужд)  товаров  (работ,  услуг),  не
   подлежащих  налогообложению, суммы налога, предъявленные покупателю
   при   приобретении   товаров   (работ,  услуг),  учитываются  в  их
   стоимости.
       В  связи  с  изложенным  суммы налога на добавленную стоимость,
   уплаченные  например,  учреждением здравоохранения при приобретении
   товаров,  используемых в дальнейшем при оказании медицинских услуг,
   освобожденных  от  обложения  данным  налогом, должны учитываться в
   стоимости таких товаров.
       Таким    образом,   вид   хозяйственной   деятельности   Вашего
   предприятия существенно влияет на учет входящего НДС.
   Кроме того, существенным условием для принятия к вычету НДС по
   льготной ставке является наличие сертификата соответствия на
   изделия медицинского назначения. Ведь в сертификатах соответствия
   указываются полностью  названия изделий медицинского назначения,
   коды ОКП и другие данные, позволяющие идентифицировать изделия
   медицинского назначения для применения льготной ставки.
   Сертификация может быть либо обязательной, либо добровольной. В
   Постановлении Правительства РФ от 13.08.1997 N 1013 "Об
   утверждении Перечня товаров, подлежащих обязательной сертификации,
   и Перечня работ и услуг, подлежащих обязательной сертификации" (в
   ред. Постановлений Правительства РФ от 24.05.2000 N 403, от
   03.01.2002 N 3, от 29.04.2002 N 287, от 10.02.2004 N 72)
   установлен список товаров, которые сертифицируются в обязательном
   порядке. Это, например,  товары для профилактики и лечения
   заболеваний, технические средства реабилитации инвалидов и т.д.
       Отсутствие   сертификата  соответствия   не  позволяет  принять
   входящий  НДС  к  вычету  по  льготной ставке, так как не позволяет
   идентифицировать  товар,  как  изделия  медицинского  назначения  и
   правомерность   применения  поставщиком  ставки  10%.  Это  условие
   необходимо при ведении деятельности облагаемой НДС.
       В  то  же  время  , если Ваша организация  ведет деятельность в
   разрезе  пп.1,  п.2,  ст.170  НК  РФ  ,  то  есть приобретает товар
   (изделия  медицинского  назначения)  для использования в дальнейшем
   при  оказании  медицинских услуг, освобожденных от обложения данным
   налогом,  то  суммы  НДС   должны  учитываться  в  стоимости  таких
   товаров.
       3)  В  заданном  Вами третьем вопросе, рассматриваются такие же
   условия,  как  и  в  предыдущем  втором  вопросе.  Может ли   фирма
   покупатель  использовать  свой  сертификат вместо сертификата фирмы
   продавца?
   Порядок документального оформление приемки товаров заставляет
   следить за наличием сертификата соответствия на закупаемый товар.
       Для  оформления поступившего товара применяются унифицированные
   формы   первичных   документов   (формы  N  N  ТОРГ-1  -  ТОРГ-14),
   утвержденные  Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132
   "Об    утверждении    Унифицированных    форм   первичной   учетной
   документации по учету торговых операций".
       Приемка  товаров осуществляется материально-ответственным лицом
   на    основании   товаросопроводительных   документов   поставщика,
   предусмотренных  условиями  поставки  товаров и правилами перевозки
   грузов  (товарной  накладной, товарно-транспортной накладной (ТТН),
   железнодорожной накладной, счетом или счетом-фактурой).
       Другие  документы, например сертификаты, являются приложением к
   первичным  товаросопроводительным  документам. О наличии приложений
   делаются   отметки   в   сопроводительных  документах,  например  в
   товарной  накладной  (N  ТОРГ-12), при автомобильных перевозках - в
   товарно-транспортной    накладной    (ТТН),   при   железнодорожных
   перевозках  - в железнодорожной накладной (раздел "Особые заявления
   и отметки отправителя") и т.д.
       К   сожалению,   порядок   документального  оформления  приемки
   товара,  а   в  Вашем  случае  товаров  медицинского назначения, не
   позволяет  фирме  Цпокупателю  воспользоваться  своим  сертификатом
   вместо сертификата фирмы-продавца.



Главная страница