Эксперт

Курсы валют

26.05.2018
61.7
9.7
0.56
82.3
0
2.36
0.19

Статистика

Реклама

ВОПРОС: ПРОШУ РАССМОТРЕТЬ ВОЗМОЖНОСТЬ ПРИМЕНЕНИЯ ПРИВЕДЕННОЙ В НАСТОЯЩЕМ ПРИМЕРЕ МЕТОДОЛОГИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КОМПАНИИ ООО, ИМЕНУЕМОЙ В ДАЛЬНЕЙШЕМ В НАСТОЯЩЕМ ЗАПРОСЕ "КОМПАНИЯ" В СВЯЗИ С ЗАКЛЮЧЕНИЕМ КОМПАНИЕЙ ДОГОВОРА ФАКТОРИНГОВОГО ОБСЛУЖИВАНИЯ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИИ (БЕЗ РЕГРЕССА). ПРОШУ ПОДТВЕРДИТЬ ВОЗМОЖНОСТЬ ПРИМЕНЕНИЯ ПРЕДЛОЖЕННОЙ МЕТОДОЛОГИИ УЧЕТА К ОПИСАННОЙ СХЕМЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ. В СЛУЧАЕ НЕПРАВОМЕРНОСТИ...

Главная страница


                                 Вопрос №2290
   
   24.09.2007 г.
   
   Тип сделки: Факторинг.
   Вид  налога:  Налог  на  добавленную  стоимость.   Налог на прибыль
   организаций.
   Отрасль: Лизинговые операции.
   
   Ситуация:   Общая   сумма   лизинговых   платежей  к  получению  от
   Лизингополучателя  на  дату  заключения договора Факторинга: 23 600
   000 руб., включая НДС 3 600 000 руб.
   Оставшийся  срок  договора  лизинга  на  дату  заключения  договора
   Факторинга: 20 месяцев
   Сумма  ежемесячного  лизингового платежа по договору Лизинга: 1 180
   000 руб., включая НДС 180 000 руб.
   Условия Договора факторинга:
   Сумма уступаемых денежных требований : 23 600 000 руб.
   Сумма  , выплачиваемая Банком в качестве финансирования по Договору
   факторингового обслуживания  = 23 600 000 руб.
   Вознаграждение  банка  за  услуги  по финансированию 3 540 000 руб,
   включая НДС 540 000 руб.
   В   соответствии   с  договором  факторинга  Фактор  не  производит
   какого-либо  обслуживания  Задолженности  Лизингополучателей  перед
   клиентом  (выставления  СФ,  обработка  документов и пр.)  Денежные
   требования  Компании  к  Лизингополучателям,  акцептуются  Фактором
   путем  подписания  Акта приема-передачи документов , подтверждающих
   соотв.   денежные  требования.  Любое денежное требование считается
   переуступленным   Компанией   Фактору   в  момент  оплаты  Фактором
   Компании финансирования.
   Дата   подписания  Акта  приемки-  передачи  документации Фактору и
   дата  получения финансирования от фактора совпадают.
   
   
   Предложенная   ниже   схема   выбрана   на   основании   требований
   действующего  законодательства,  а так же непосредственно в связи с
   особенностями  принятия  расходов  в соответствии со статьей 272 НК
   РФ:
   Расходы,  принимаемые  для целей налогообложения с учетом положений
   настоящей  главы,  признаются  таковыми  в том отчетном (налоговом)
   периоде,   к   которому   они   относятся,  независимо  от  времени
   фактической  выплаты  денежных средств и (или) иной формы их оплаты
   и  определяются  с  учетом  положений  статей  318 - 320 настоящего
   Кодекса.
   Расходы  признаются  в  том отчетном (налоговом) периоде, в котором
   эти  расходы  возникают  исходя  из  условий сделок. В случае, если
   сделка   не  содержит  таких  условий  и  связь  между  доходами  и
   расходами   не   может   быть  определена  четко  или  определяется
   косвенным    путем,   расходы   распределяются   налогоплательщиком
   самостоятельно.
   А так же в соответствии со статьей 271 НК РФ:
   1.  В  целях  настоящей  главы  доходы  признаются  в  том отчетном
   (налоговом)  периоде,  в  котором  они  имели  место, независимо от
   фактического  поступления денежных средств, иного имущества (работ,
   услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
   2.  По  доходам,  относящимся  к  нескольким  отчетным  (налоговым)
   периодам,  и  в  случае,  если  связь между доходами и расходами не
   может  быть  определена  четко  или  определяется  косвенным путем,
   доходы  распределяются  налогоплательщиком самостоятельно, с учетом
   принципа равномерности признания доходов и расходов.
   Схема учета:
   См. приложение (Таблица 1)
   
   Вопрос:  Прошу  рассмотреть  возможность  применения  приведенной в
   настоящем  примере методологии бухгалтерского учета в компании ООО,
   именуемой  в  дальнейшем  в настоящем запросе "Компания"  в связи с
   заключением   Компанией  договора  факторингового  обслуживания  на
   территории  России  (без  регресса).  Прошу подтвердить возможность
   применения    предложенной  методологии  учета  к  описанной  схеме
   хозяйственных  операций.  В  случае неправомерности применения этой
   схемы  и/  или этой методологии, прошу уточнить все причины этого и
   риски  ее применения со ссылками на соответствующие  статьи законов
   и др. нормативных документов.
   Если  предложенная схема/методология учета не является правильной с
   вашей  точки  зрения,   прошу  вас предложить ваш вариант отражения
   предложенной  хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета
   и в целях налогообложения по налогу на прибыль и НДС
   
   
   Ответ:  Операции  факторинга  регулируются в российском гражданском
   законодательстве  главой 43 Гражданского кодекса РФ "Финансирование
   под  уступку  денежного  требования".  Финансирование  под  уступку
   денежного  требования (глава 43 Гражданского кодекса РФ) отличается
   от   уступки  права  требования  (глава 24 з 1 Гражданского кодекса
   РФ).  Уступка  требования  предполагает  безусловную  замену лица в
   обязательстве.  В  то  же  время,  при  финансировании  под уступку
   денежного  требования,  переуступивший право требования кредитор из
   обязательства  не  выбывает.  Оставаясь  правообладающим  лицом, он
   изменяет  лишь  фактический источник получения долга (Постановление
   Президиума ВАС РФ от 10.09.1996 №1617/96)
   На  основании  статьи   824  Гражданского  кодекса  РФ  по договору
   финансирования   под  уступку  денежного  требования  одна  сторона
   (финансовый  агент)  передает или обязуется передать другой стороне
   (клиенту)  денежные  средства  в  счет денежного требования клиента
   (кредитора)    к   третьему   лицу   (должнику),   вытекающего   из
   предоставления  клиентом  товаров, выполнения им работ или оказания
   услуг  третьему  лицу,  а  клиент  уступает  или обязуется уступить
   финансовому агенту это денежное требование.
   Специфичность   предложенной   ситуации   заключается  в  том,  что
   предметом  уступки по договору факторингового обслуживания является
   денежное требование, вытекающее из действующего договора лизинга.
   Гражданский  кодекс  РФ  определяет  в  пункте 1 статьи 826 предмет
   уступки,  под  которую предоставляется финансирование, как денежное
   требование,  срок  платежа  по  которому уже наступил (существующее
   требование),  либо  право  на  получение  денежных средств, которое
   возникнет в будущем (будущее требование).
   Такое  определение  предмета  уступки,  под  которое представляется
   финансирование,  вызывает  достаточно большое количество трудностей
   и  спорных  ситуаций.  Связано  это  с  тем, что право на получение
   денежных  средств,  которое возникнет в будущем, может трактоваться
   достаточно  широко.  К примеру, к указанной категории можно отнести
   права  по  конкретному  договору  между  клиентом  и должником срок
   платежа  по  которому не наступил, а можно учесть любое требование,
   срок  платежа  которого  не  наступил,  в  том  числе  и  по другим
   договорам,  которые  заключены,  но  не исполнены, и даже по еще не
   заключенным договорам.
   Именно  по  этой причине пункт 1 статьи 826 Гражданского кодекса РФ
   указывает,  что  денежное требование, являющееся предметом уступки,
   должно  быть  определено  в  договоре  клиента с финансовым агентом
   таким  образом,  который  позволяет  идентифицировать  существующее
   требование  в момент заключения договора, а будущее требование - не
   позднее   чем   в   момент   его   возникновения.  Применительно  к
   предложенной   Вами   ситуации,  указанное  требование  выполняется
   полностью.  Предмет  уступки  определен полностью и однозначно, так
   как    договором    факторингового    обслуживания    предусмотрена
   переуступка  требований  по  договору  финансового лизинга, то есть
   указан  конкретный договор. А будущие требования, которые возникнут
   на  основании  данного  договора  (в  частности  их  объем и момент
   возникновения)  также  однозначно определяются на основании графика
   лизинговых платежей.
   Для  целей  бухгалтерского  учета  денежные средства, получаемые от
   финансового   агента  в  качестве  финансирования,  будут  являться
   доходом,   так   как  доходами  организации  признается  увеличение
   экономических  выгод  в  результате  поступления  активов (денежных
   средств,   иного   имущества)   и   (или)  погашения  обязательств,
   приводящее   к   увеличению   капитала  этой  организации.  Правила
   формирования   в   бухгалтерском   учете   информации   о   доходах
   коммерческих   организаций,   являющихся   юридическими  лицами  по
   законодательству  Российской Федерации, установлены соответствующим
   стандартом  (Положением  по  бухгалтерскому учету) ПБУ 9/99 "Доходы
   организации".
   Исполнение    договора   финансирования   под   уступку   денежного
   требования,    является    двухсторонней   сделкой,   подразумевает
   получение   денежных   средств   и,   как   результат,   увеличение
   экономических  выгод.  Пункт  12  ПБУ  9/99  устанавливает основные
   условия,   в   соответствии   с   которыми   выручка  признается  в
   бухгалтерском учете:
   а)  организация  имеет  право на получение этой выручки, вытекающее
   из  конкретного  договора  или  подтвержденное иным соответствующим
   образом;
   б)	сумма выручки может быть определена;
   в)  имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции
   произойдет  увеличение экономических выгод организации. Уверенность
   в  том,  что в результате конкретной операции произойдет увеличение
   экономических   выгод   организации,   имеется   в   случае,  когда
   организация    получила    в    оплату   актив   либо   отсутствует
   неопределенность в отношении получения актива;
   г)  право  собственности  (владения, пользования и распоряжения) на
   продукцию  (товар)  перешло  от организации к покупателю или работа
   принята заказчиком (услуга оказана);
   д)  расходы,  которые  произведены  или будут произведены в связи с
   этой операцией, могут быть определены.
   В  ПБУ  9/99  указывается,  что для признания в бухгалтерском учете
   выручки   от  предоставления  за  плату  во  временное  пользование
   (временное   владение   и   пользование)   своих   активов,   прав,
   возникающих  из  патентов  на  изобретения,  промышленные образцы и
   других   видов   интеллектуальной  собственности  и  от  участия  в
   уставных  капиталах  других  организаций,  должны быть одновременно
   соблюдены  условия,  определенные  в  подпунктах  "а",  "б"  и  "в"
   настоящего  пункта.  Получение  денежных  средств от финансирования
   под  уступку  денежных  требований  нельзя  отнести  к приведенному
   перечню  отдельных видов обязательств. Поэтому для признания дохода
   от  получения  финансирования под уступку требуется выполнения всех
   пяти  пунктов. Рассмотрим каждый из приведенных пунктов в отношении
   рассматриваемой нами сделки по факторинговому обслуживанию:
   1.  Организация  имеет  право на получение этой выручки, вытекающее
   из  конкретного  договора  или  подтвержденное иным соответствующим
   образом.  Право  на  получение денежных средств клиентом однозначно
   вытекает из предмета договора факторингового обслуживания.
   2.  Сумма  выручки  может  быть  определена.  Договором  однозначно
   определена   сумма,   выплачиваема   банком  финансовым  агентом  в
   качестве  финансирования  по договору факторингового обслуживания -
   23 600 000 рублей.
   3.  Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции
   произойдет  увеличение экономических выгод организации. Уверенность
   в  том,  что в результате конкретной операции произойдет увеличение
   экономических   выгод   организации,   имеется   в   случае,  когда
   организация    получила    в    оплату   актив   либо   отсутствует
   неопределенность  в  отношении  получения  актива.  Ответ на данный
   пункт  также  вполне  очевиден.  Организация  получает в результате
   операции актив в виде денежных средств.
   4.  Право  собственности  (владения, пользования и распоряжения) на
   продукцию  (товар)  перешло  от организации к покупателю или работа
   принята   заказчиком   (услуга   оказана).  Данный  пункт  вызывает
   наибольшие  сложности при его применении к договорам финансирования
   под  уступку  денежных  требований.  Дело в том, что существует два
   подхода  к  классификации  указанных  видов сделок. С одной стороны
   можно  считать,  что  финансирование под уступку представляет собой
   вид  услуги,  оказываемой  финансовым  агентом.  С  другой  стороны
   указанную  операцию можно считать как предоставление имущественного
   права.  Минфин  РФ достаточно давно высказал свое мнение по данному
   вопросу  указав  в  Письме от 10 сентября 2001 г. №04-02-05/1/170 ,
   что  при  заключении  договора финансирования под уступку денежного
   требования   финансовый   агент   оказывает   клиенту   (кредитору)
   финансовую  услугу,  т.е. речь идет именно об оказании услуги, а не
   о  заключении  договора  купли  -  продажи.  Независимо от правовой
   квалификации   договора   финансирования   под   уступку  денежного
   требования,  для определения того, перешло ли денежное требование к
   финансовому  агенту, следует руководствоваться пунктом 2 статьи 826
   Гражданского кодекса РФ.
   Данная   статья  указывает,  что  при  уступке  будущего  денежного
   требования  оно  считается  перешедшим  к  финансовому агенту после
   того,  как  возникло  само  право  на получение с должника денежных
   средств,    которые    являются   предметом   уступки   требования,
   предусмотренной  договором.  Применительно  к уступке требования по
   договору  финансовой  аренды  нельзя  говорить, что наступило право
   получения   лизингодателем   всех   платежей.   Право  получения  с
   лизингополучателя  будущих  платежей,  то  есть  платежей,  которые
   настанут  после  заключения договора факторинга, будет возникать по
   мере начисления лизинговых платежей в соответствии с графиком.
   Обратим  также  внимание  еще  на  одно  важное  условие  договора,
   приведенное  Вами  в  запросе,  которое не соответствует положениям
   пункта  2  статьи  826  Гражданского  кодекса  РФ:  "Любое денежное
   требование  считается  переуступленным  Компанией  Фактору в момент
   оплаты  Фактором  Компании  финансирования".  Как  уже  говорилось,
   денежное  требование  считается  перешедшим  к  финансовому  агенту
   после  того,  как  возникло  само  право  на  получение  с должника
   денежных  средств.  Наличие  в  договоре данного положения не может
   служить  причиной  для  признания  сделки  недействительной, однако
   следует  учитывать  ошибочность  данного  пункта договора при учете
   операций   по   данной   сделке   в   бухгалтерском   учете   и   в
   налогообложении.
   Таким  образом, данное условие можно считать не выполненным в части
   лизинговых платежей, срок уплаты которых по графику не настал.
   5.  Расходы,  которые  произведены  или будут произведены в связи с
   этой   операцией,  могут  быть  определены.  Данное  условие  можно
   считать  выполненным,  так  как  расходы  в  виде платежей, которые
   будут уступлены в будущем, могут быть точно определены.
   Если  в  отношении  денежных  средств  и  иных  активов, полученных
   организацией  в  оплату,  не  исполнено  хотя  бы одно из названных
   условий,   то   в   бухгалтерском   учете   организации  признается
   кредиторская задолженность, а не выручка (Пункт 12 ПБУ 9/99).
   Понятие  доходов  будущих  периодов  определено в пункте 81 Приказа
   Минфина  РФ от 29.07.1998 №34н "Об утверждении положения по ведению
   бухгалтерского   учета  и  бухгалтерской  отчетности  в  Российской
   Федерации":  доходы,  полученные в отчетном периоде, но относящиеся
   к  следующим  отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе
   отдельной  статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат
   отнесению  на  финансовые результаты у коммерческой организации или
   увеличение  доходов  у  некоммерческой  организации при наступлении
   отчетного  периода, к которому они относятся. Как мы говорили выше,
   на   основании  правил  ПБУ  9/99  мы  не  можем  признать  доходом
   поступившие    денежные   средства   по   договору   факторингового
   обслуживания,  а  значит  и  не можем признать их в составе доходов
   будущих периодов.
   Таким    образом,   сумму   полученного   от   финансового   агента
   финансирования,   в  части  лизинговых  платежей,  срок  оплаты  по
   которым  не  наступил,  следует  учитывать  в  составе кредиторской
   задолженности  в  качестве  авансов  полученных. Обращаем внимание,
   что  такая  же  схема  учета  предлагается  Минфином  в  Письме  от
   30.08.2004   №07-05-14/221   "О   бухгалтерском   учете   операций,
   связанных   с   осуществлением   договора   под  уступку  денежного
   требования"  .  В  нем говорится, что получение денежных средств по
   договору  финансирования под уступку будущего денежного требования,
   вытекающего   из   предстоящей  поставки  продукции  третьему  лицу
   (покупателю),  признаются авансом, полученным от финансового агента
   (средства  получены  до  исполнения  клиентом  обязанности передать
   финансовому  агенту  уступаемое  денежное требование, поскольку оно
   возникнет в будущем после отгрузки продукции покупателю).
   В  остальном рассматриваемая методология учета операций по договору
   факторингового   обслуживания   соответствует   законодательству  о
   бухгалтерском учете и применима для учета вышеуказанных операций.
   
   
   
   
   
   Приложения
   
   Таблица 1
                           Содержание операции
                                  Дебет
                                 Кредит
                               Сумма, руб
                                Документ
   
   Отражено поступление финансирования под уступку денежного
   требования
                                   51
                                76.5 (Ф)
                               23 600 000
                              Выписка банка
   
    Начислен НДС с поступившей оплаты (Аванса)
                                  76.АВ
                                  68.2
                                3 600 000
                              Счет -фактура
   
    Перечислено вознаграждение банку
                           76.5(Банк Комисс.)
                                   51
                                3 540 000
                           Платежное поручение
   
    Признан доход будущих периодов по уступке права требования долга
                                 76 (Ф)
                                 98.2.2
                               23 600 000
                Акт приемки- передачи документации Фактору
   
    Начислено вознаграждение банку
                                  91.2
                           76.5 (Банк Комисс.)
                                3 000 000
                      Получен Акт на услуги от банка
   
    Начислен НДС с вознаграждения банку
                                  19.3
                           76.5 (Банк Комисс.)
                                 540 000
                      Получен СФ на услуги от банка
   
    Принята к вычету сумма НДС, предъявленная банком
                                  68.2
                                  19.3
                                 540 000
                                  СФ банка
   
    Отражена сумма реализации
                                  62.1
                                 90.1.1
                                1 180 000
     Компанией выставлена СФ Лизингополучателю на лизинг оборудования
         за первый месяц лизинга после получения финансирования
   
    Отражена сумма  НДС, начисленного с реализации
                                  90.3
                                  68.2
                                 180 000
                Компанией выставлена СФ Лизингополучателю
   
    Признан операционный доход по уступке права требования долга
                                 98.2.2
                                  91.1
                                1 180 000
                Компанией выставлена СФ Лизингополучателю
   
    Признан операционный расход по уступке права требования долга
                                  91.2
                                  62.1
                                1 180 000
                       Бухгалтерская справка-расчет
   
   
       Для всех последующих месяцев договора лизинга:
    Отражена сумма реализации
         62.1
           90.1.1
    1 180 000
    Компанией выставлена СФ Лизингополучателю на лизинг оборудования
   за каждый из оставшихся месяцев лизинга после получения
   финансирования
   
    Отражена сумма  НДС, начисленного с реализации
         90.3
           68.2
    180 000
    Компанией выставлена СФ Лизингополучателю
   
    Признан операционный доход по уступке права требования долга
         98.2.2
           91.1
    1 180 000
    Компанией выставлена СФ Лизингополучателю
   
    Признан операционный расход по уступке права требования долга
         91.2
           62.1
    1 180 000
    Бухгалтерская справка-расчет
   
   
   
   


Главная страница