Эксперт

Курсы валют

23.05.2018
61.3
9.6
0.55
82.6
0
2.35
0.19

Статистика

Реклама

ПО СОГЛАШЕНИЮ С ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИЕЙ МОМЕНТОМ ОКАЗАНИЯ УСЛУГ СЧИТАЕТСЯ ДАТА ОТЧЕТА НАШЕГО ОБЩЕСТВА ПЕРЕД ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИЕЙ. МЫ ОТЧИТАЛИСЬ ПЕРЕД НАШИМИ ЗАКАЗЧИКАМИ 31 МАРТА И ВЫСТАВИЛИ СЧЕТ В ДОЛЛАРАХ США ПО КУРСУ ЦБ РФ НА 31.03.06Г.(27,7626РУБ. ЗА 1$) НА ВОЗМЕЩЕНИЕ РАСХОДОВ ПО СЕРТИФИКАЦИИ И НАШУ КОМИССИЮ

Главная страница


                                                                      161
   Курсовые разницы


       По  существу заданного Вами вопроса, руководствуясь действующим
   законодательством, сообщаем следующее.
       Вопрос.
       Наше  общество  заключило соглашение с иностранной компанией на
   оказание  ей  услуг  по  сертификации  продуктов детского питания в
   России.  По  этому  соглашению  общество  выступает  агентом. Мы от
   своего  имени  заключили  договора  с  институтом питания и другими
   организациями на проведение этих работ и сами их оплатили.
       По  соглашению  с иностранной компанией моментом оказания услуг
   считается  дата отчета нашего общества перед иностранной компанией.
   Мы  отчитались  перед нашими заказчиками  31 марта и выставили счет
   в  долларах  США по курсу ЦБ РФ на 31.03.06г.(27,7626руб. за 1$) на
   возмещение расходов по сертификации и нашу комиссию.
       В   рублях   расходы  на  сертификацию  составили  97123,16,  в
   долларах -3498,35.
       Деньги  от  заказчика  поступили  на  счет  10.05.06г  в  сумме
   3490,35$.  Курс  доллара  на  10.05.06г. был 27,0801руб. за 1$ США,
   что   составило   94519,03   руб.    В   результате  этой  операции
   образовалась курсовая разница 2604,13 руб.
       Объясните  пожалуйста,  как учитывать эту курсовую разницу в БУ
   и  НУ.  Если  руководствоваться письмом Минфина  от 20 марта 2006г.
   №03-03-04/1/259,  то  получается, что эта не наша курсовая разница,
   а   нашего   заказчика.   Даже   если  предположить,  что  заказчик
   согласиться  возместить  эту  разницу, то на момент ее оплаты будет
   образовываться  следующая  разница, т.к. момент выставления счета и
   момент оплаты не совпадают, а курс доллара меняется.
       Ответ.
       Из  ситуации,  представленной  в  запросе,  следует,  что  Ваша
   организация,   действуя   как   агент,   заказывает  и  получает  у
   российской  организации  услуги  сертификации,  предназначенные для
   иностранной фирмы.
       При  этом  расчеты  с  исполнителем  -  российской организацией
   осуществляются    в    рублях    с    соответствии   с   российским
   законодательством.
       После  оказания  услуг,  Вашей  организацией был выставлен счет
   иностранной  организации - принципалу. При этом сумма, выставленная
   к   оплате   иностранной   организации,   составляет  в  долларовом
   эквиваленте  сумму  расходов,  произведенную в рублях, рассчитанную
   по курсу на дату выставления счета.
       31  марта  и  выставили счет иностранной организации в долларах
   США  по  курсу ЦБ РФ на 31.03.06г.(27,7626руб. за 1$) на возмещение
   расходов   по   сертификации.  В  рублях  расходы  на  сертификацию
   составили 97123,16 руб. в долларах -3498,35.
       При  этом иностранный принципал оплатил счет в долларах. Деньги
   поступили  на  счет  10.05.06г  в  сумме  3490,35$. Курс доллара на
   10.05.06г. был 27,0801руб. за 1$ США, что составило 94519,03 руб.
       В  результате  этой  операции образовалась разница 2604,13 руб.
   Данная  сумма  представляет  собой  разницу  между суммой расходов,
   оплаченной  Вами  российской организацией в рублях 97123,16 руб., и
   суммой  в  рублях, полученных от принципала в возмещение понесенных
   расходов.
       В  этой  ситуации,  когда  в  соответствии с условиями договора
   Вами   выставляется   счет   иностранной  организации  к  оплате  в
   иностранной  валюте,  получаемая  сумма  в  рублях  может  быть как
   больше суммы произведенных расходов, так и меньше этой суммы.
       При  этом  условия  договора  о возмещении принципалом расходов
   агенту не должны противоречить гражданскому законодательству.
       Отношения   между   российскими   организациями  по  агентскому
   договору   регулируются  гл.52  ГК  РФ.  При  этом  действие  норм,
   содержащихся  в  гл.52  ГК  РФ,  может  быть распространено и в том
   случае,  когда  одной  из  сторон  по  агентскому договору является
   иностранная организация.
       Для  распространения  гл.  52 ГК РФ на правоотношения сторон по
   агентскому  договору  необходимым  условием является указание права
   Российской Федерации в договоре в качестве применимого права.
       При   отсутствии  в  договоре  ссылки  на  применимое  право  к
   договору   будет   применяться  право  страны,  с  которой  договор
   наиболее  тесно  связан  (п.1  ст.1211  ГК  РФ).  Правом  страны, с
   которой  договор  наиболее  тесно  связан,  считается (если иное не
   следует  из закона, условий или существа договора либо совокупности
   обстоятельств  дела)  право  страны, где находится место жительства
   или  основное  место  деятельности  стороны,  которая  осуществляет
   исполнение,  имеющее решающее значение для содержания договора (п.2
   ст.1211 ГК РФ).
       Стороной,  которая  осуществляет  исполнение,  имеющее решающее
   значение  для  содержания договора, в агентском договоре признается
   сторона, являющаяся агентом  (пп.15 п.3 ст.1211 ГК РФ).
       В  связи  с  изложенным при отсутствии в договоре с иностранным
   принципалом  условия о применимом праве нормы гл.52 ГК РФ применимы
   на основании ст.1211 ГК РФ.
       Согласно  ст. 1011 ГК РФ к отношениям, вытекающим из агентского
   договора,   соответственно   применяются  правила,  предусмотренные
   главой   49  ГК  РФ  "Поручение"  или  главой  51  ГК  РФ  "Договор
   комиссии",  в  зависимости  от  того,  действует  агент по условиям
   этого  договора  от  имени принципала или от своего имени, если эти
   правила  не  противоречат положениям главы 52 ГК РФ "Агентирование"
   или существу агентского договора.
       При  этом  правилами  о  договоре  комиссии  предусмотрено, что
   комитент    обязан   возместить   израсходованные   на   исполнение
   комиссионного  поручения  суммы  (ст.  1001  ГК  РФ),  равно  как и
   согласно  правилам  главы  49  ГК  РФ  доверитель  обязан возмещать
   понесенные   поверенным   издержки,   если  иное  не  предусмотрено
   договором поручения (ст. 975 ГК РФ).
       Таким  образом, независимо от того, действует агент по условиям
   договора  от имени принципала или от своего имени, последний должен
   помимо   вознаграждения  возместить  агенту  расходы,  связанные  с
   исполнением поручения.
       В  Вашем случае иностранный принципал возмещает понесенные Вами
   расходы   не  в  полном  объеме.  При  этом  сумму  не  возмещенных
   принципалом  расходов  Ваша организация не может принять в качестве
   расходов для целей налогообложения на основании п.9 ст.270 НК РФ.
       В  пункте  9  статьи  270  НК  РФ  предусмотрено,  что в состав
   расходов,  не учитываемых при исчислении налоговой базы, включаются
   затраты  в  виде имущества (включая денежные средства), переданного
   комиссионером,  агентом  и  (или)  поверенным в связи с исполнением
   обязательств  по  договору  комиссии, агентскому договору или иному
   аналогичному  договору, а также в счет оплаты затрат, произведенных
   комиссионером,  агентом  и  (или)  иным  поверенным  за  комитента,
   принципала   и  (или)  иного  доверителя,  если  такие  затраты  не
   подлежат  включению  в состав расходов комиссионера, агента и (или)
   иного   поверенного   в   соответствии   с   условиями  заключенных
   договоров.
       Как    было    указано   выше,   гражданское   законодательство
   предусматривает,   что   в   рамках   агентского  договора  расходы
   произведенные   агентом  должны  быть  возмещены  в  полном  объеме
   принципалом,   условия  договора  не  могут  противоречить  данному
   требованию.
       В  связи  с этим расходы, произведенные агентом в оплату услуг,
   предназначенных   для   принципала,   должны   быть  компенсированы
   последним  в полном объеме и не могут быть учтены агентом в составе
   расходов для целей налогообложения прибыли.
       В  случае  если Ваша организация не будет производить взыскание
   задолженности   иностранной   организации   в   полном  объеме,  то
   прекращение  обязательства  на  сумму  невозмещенной  разницы будет
   произведено  одновременно  с  прощением  части долга. В этом случае
   прощение  долга  может быть произведено на основании одностороннего
   решения кредитора.
       В   бухгалтерском   учете   сумма   не   полностью  возмещенная
   принципалом отражается следующим образом:
       1.   Произведена  оплата  услуг  по  сертификации  в  интересах
   принципала:
       Дебет 60   Кредит 51  -    97123,16 руб.
       2.   Предъявлены  принципалу  понесенные расходы для возмещения
   принципалу
       Дебет    76   (расчеты   с   принципалом)    Кредит   60      -
   97123,16 руб.
       3. получены денежные средства от иностранной организации
       Дебет   51      Кредит 76 (расчеты с принципалом)   -  94519,03
   руб.
       4.  Невозмещенная  принципалом  сумма  относится  на убытки (на
   основании приказа руководителя)
       Дебет  91  Кредит 76 (расчеты с принципалом)   - 2604,13 руб.

       Следует  отметить,  что  при  прощении  части долга иностранная
   организация  получает  от  российской  организации  доход,  который
   подлежит налогообложению по нормам НК РФ.
       В  п.  1  ст.  309  НК  РФ  приведен перечень доходов, доходов,
   полученных  иностранной  организацией,  которые  не  связаны  с  ее
   предпринимательской   деятельностью   в   Российской  Федерации,  и
   относятся   к  доходам  иностранной  организации  от  источников  в
   Российской  Федерации, подлежащие обложению налогом, удерживаемым у
   источника выплаты доходов.
       Данный  перечень  является  открытым, т.к. в подп.10 п.1 ст.309
   НК РФ содержится элемент  иные аналогичные доходы.
       При  этом  п.  3  ст.  309  НК  РФ  предусмотрено,  что доходы,
   перечисленные   в   п.   1   ст.   309  НК  РФ,  являются  объектом
   налогообложения  по  налогу  на  прибыль  независимо  от  формы,  в
   которой  получены  такие  доходы, в частности, в натуральной форме,
   путем  погашения  обязательств,  в  виде  прощения долга или зачета
   требований.
   Однако в этом случае Ваша организация фактически не имеет
   возможности удержать сумму налога из доходов иностранной
   организации и уплатить ее в бюджет ввиду отсутствия самой выплаты
   в адрес иностранной организации. В этом случае следует подать в
   налоговые органы информацию о доходе иностранной организации.


   24.07.06



Главная страница