Эксперт

Курсы валют

23.05.2018
61.3
9.6
0.55
82.6
0
2.35
0.19

Статистика

Реклама

ВОПРОС: О МОМЕНТЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДС ПРИ ОКАЗАНИИ УСЛУГ ПО СДАЧЕ В АРЕНДУ ИМУЩЕСТВА, А ТАКЖЕ О ПРИМЕНЕНИИ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НДС В СЛУЧАЕ ПРИОБРЕТЕНИЯ УСЛУГ ПО АРЕНДЕ ИМУЩЕСТВА. (ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 04.04.2007 N 03-07-15/47)

Главная страница


       Вопрос:  О  моменте  определения  налоговой  базы  по  НДС  при
   оказании  услуг  по  сдаче в аренду имущества, а также о применении
   налоговых  вычетов  по  НДС  в  случае приобретения услуг по аренде
   имущества.
   
       Ответ:
               МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
   
                                 ПИСЬМО
                    от 4 апреля 2007 г. N 03-07-15/47
   
       В  связи с вопросами о порядке применения налога на добавленную
   стоимость  при  оказании  услуг  по сдаче в аренду имущества Минфин
   России сообщает следующее.
       В  соответствии  с  п.  5  ст. 38 Налогового кодекса Российской
   Федерации  (далее  -  Кодекс)  услугой  для  целей  налогообложения
   признается  деятельность, результаты которой не имеют материального
   выражения,  реализуются  и  потребляются  в  процессе осуществления
   этой деятельности.
       На   основании   положений  ст.  54  Кодекса  налогоплательщики
   исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода.
       В   соответствии  со  ст.  163  Кодекса  налоговый  период  для
   налогоплательщиков  налога  на добавленную стоимость установлен как
   календарный  месяц.  При этом для налогоплательщиков с ежемесячными
   в  течение  квартала  суммами выручки от реализации товаров (работ,
   услуг)  без  учета  налога,  не  превышающими  два миллиона рублей,
   налоговым периодом является квартал.
       Согласно  п.  1  ст. 167 Кодекса моментом определения налоговой
   базы  по  налогу  на добавленную стоимость является наиболее ранняя
   из   дат:   день   отгрузки   (передачи)   товаров  (работ,  услуг,
   имущественных  прав)  или  день  оплаты  (частичной  оплаты) в счет
   предстоящих  поставок  товаров  (выполнения  работ, оказания услуг,
   передачи имущественных прав).
       Таким  образом,  моментом  определения налоговой базы по налогу
   на  добавленную  стоимость  при  оказании  услуг  по сдаче в аренду
   имущества  является  наиболее ранняя из дат: день оплаты (частичной
   оплаты)  в  счет  предстоящего  оказания  услуг либо последний день
   налогового  периода,  в  котором  оказываются услуги, независимо от
   последующих   сроков   поступления   арендной  платы  по  периодам,
   установленным договором аренды.
       Что  касается оформления счетов-фактур по указанным услугам, то
   согласно  п.  3  ст.  168  Кодекса  при  реализации товаров (работ,
   услуг,  передаче  имущественных прав) соответствующие счета-фактуры
   выставляются  не  позднее  пяти  дней считая со дня отгрузки товара
   (выполнения   работ,   оказания   услуг)   или   со   дня  передачи
   имущественных  прав.  В  связи с этим при оказании услуг по сдаче в
   аренду  имущества  счета-фактуры следует выставлять не позднее пяти
   дней  считая  со  дня окончания налогового периода, в котором такие
   услуги оказаны.
       В  случае  если  оплата  услуг  по  сдаче  в  аренду  имущества
   согласно  условиям договора предусмотрена в иностранной валюте, при
   определении  налоговой  базы  по  налогу  на  добавленную стоимость
   следует  руководствоваться  нормами  п. 3 ст. 153 Кодекса, согласно
   которому  выручка  в  иностранной валюте пересчитывается в рубли по
   курсу    Центрального   банка   Российской   Федерации   на   дату,
   соответствующую  моменту определения налоговой базы. В связи с этим
   в  рассматриваемом  случае налоговую базу следует определять исходя
   из   курса   иностранной   валюты,   действующего  на  день  оплаты
   (частичной  оплаты)  в  счет  предстоящего  оказания  услуг либо на
   последний день налогового периода, в котором оказываются услуги.
       В  отношении  применения  вычетов  при  приобретении  услуг  по
   аренде  следует  руководствоваться  п.  1 ст. 172 Кодекса, согласно
   которому  суммы  налога на добавленную стоимость подлежат вычету на
   основании   счетов-фактур,  выставленных  продавцами  услуг,  после
   принятия  данных  услуг  на  учет  и  при  наличии  соответствующих
   первичных документов.
       Таким  образом,  при  приобретении  налогоплательщиком услуг по
   аренде   имущества   вычеты   налога   на   добавленную   стоимость
   осуществляются  при  наличии  счета-фактуры  и  первичного учетного
   документа  независимо  от  даты  оплаты указанных услуг. При этом в
   качестве   первичного  учетного  документа  для  вычета  налога  на
   добавленную  стоимость,  по  нашему мнению, может приниматься в том
   числе акт приемки-передачи арендуемого имущества.
   
                                       Директор Департамента налоговой
                                         и таможенно-тарифной политики
                                                            И.В.ТРУНИН
   04.04.2007
   


Главная страница