Эксперт

Курсы валют

26.05.2018
61.7
9.7
0.56
82.3
0
2.36
0.19

Статистика

Реклама

ВОПРОС: КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ (НДФЛ,ЕСН, ПЕНСИОННЫЕ ОТЧИСЛЕНИЯ ) ДЛЯ ЭТОГО СОТРУДНИКА БУДУТ В СЛУЧАЯХ: -СОТРУДНИК БУДЕТ УВОЛЕН ИЗ ООО РОССИЯ И ПРИНЯТ ПО ТРУДОВОМУ ДОГОВОРУ НА 1 ГОД В ИНОСТРАННУЮ КОМПАНИЮ (ГЕРМАНИЯ)И З/П СОТРУДНИКУ БУДЕТ ВЫПЛАЧИВАТЬ ИНОСТРАННАЯ КОМПАНИЯ?

Главная страница


                                 Вопрос №2282
   
   21.09.2007 г.
   
   Тип сделки: Оплата труда.
   Вид  налога:  Единый  социальный налог.  Налог на доходы физических
   лиц.
   Отрасль: Торговая деятельность .
   
   Ситуация:  Нашего  сотрудника,  работающего  на  постоянной  основе
   хочет  пригласить  к  себе  (в  Германию)  иностранная  компания на
   работу на 1 год .
   Данная  компания входит в Европейский холдинг корпорации, в которую
   входит и наша фирма.
   
   
   Вопрос:   Какие   налоговые   последствия   (НДФЛ,ЕСН,   пенсионные
   отчисления ) для этого сотрудника будут в случаях:
   -сотрудник  будет  уволен  из  ООО   Россия  и  принят по трудовому
   договору   на   1   год  в  иностранную  компанию  (Германия)и  з/п
   сотруднику будет выплачивать иностранная компания?
   
   -сотрудник  не  будет уволен из нашей фирмы, а будет направлен нами
   для  прохождения  стажировки  в  иностранной компании и иностранная
   компания  будет выплачивать ему стипендию, а ООО  будет платить ему
   среднюю з/п?
   
   
   Ответ: Ситуация 1.
   
   Сотрудник  уволился  из российской организации, принят на работу по
   трудовому  договору в иностранную компанию, которая выплачивает ему
   заработную   плату,   и   осуществляет   трудовую  деятельность  на
   территории Германии.
   
   НДФЛ
   
   Порядок  налогообложения  НДФЛ  в  данном  случае  зависит от того,
   будет  ли  признаваться  работник,  получающий  доход  по трудовому
   договору,  налоговым  резидентом  РФ  или  нет,  так  как  объектом
   налогообложения  НДФЛ  для физических лиц - налоговых резидентов РФ
   признается  доход, полученный от источников в РФ и от источников за
   пределами  РФ  (п.  1  ст.  209  НК  РФ),  а для физических лиц, не
   являющихся  налоговыми  резидентами  РФ,  объектом  налогообложения
   НДФЛ  признается  только доход, полученный от источников в РФ (п. 2
   ст. 209 НК РФ).
   Налоговыми  резидентами  РФ  признаются физические лица, фактически
   находящиеся  в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в
   течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).
   Несмотря  на  то,  что в п. 2 ст. 207 НК РФ отсутствует указание на
   календарный   год   при   определении  налогового  резидентства,  в
   соответствии  с позицией Минфина (Письма Минфина РФ от 16.03.2007 N
   03-04-07-01/30,  от 19.03.2007 N 03-04-06-01/76 и N 03-04-06-01/74)
   статус  физического  лица - налогоплательщика необходимо уточнять в
   конце налогового периода.
   То  есть,  по  мнению Минфина РФ, налоговый статус физического лица
   необходимо  определять  не только на дату получения им дохода, но и
   по   итогам  года  нужно  определить  количество  календарных  дней
   нахождения   физического   лица   на   территории   РФ   в  течение
   календарного  года. В случае если физическое лицо находилось в РФ в
   течение  календарного  года  не  менее  183 дней, то оно признается
   налоговым   резидентом,  в  противном  случае  физическое  лицо  не
   является  налоговым  резидентом РФ.  И с учетом налогового статуса,
   определенного  по  итогам  года,  производится  расчет НДФЛ по всем
   доходам,   полученным физическим лицом в течение этого календарного
   года.
   
   Оплата  труда  работника  за  выполнение  трудовых  обязанностей по
   договору  с  иностранной  организацией  на территории Германии, для
   целей  налогообложения  НДФЛ  относится  к  доходам,  полученным от
   источников,  находящихся  за  пределами  РФ  (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК
   РФ).
   Если  физическое  лицо  будет  признано налоговым резидентом РФ, то
   вознаграждение   за  труд,  выплаченное  иностранной  организацией,
   будет облагаться в РФ по ставке 13 % (п. 1 ст. 224 НК РФ),
   В  соответствии  с  пп.  3  п.  1  ст.  228 НК РФ физические лица -
   налоговые   резиденты   РФ,   получающие   доходы   от  источников,
   находящихся   за   пределами   РФ,  исчисляют  и  уплачивают  налог
   самостоятельно    исходя   из   сумм   таких   доходов.   Так   как
   налогоплательщик  осуществляет  уплату налога самостоятельно, то он
   устанавливает  свой  статус  по  итогам  налогового периода за весь
   налоговый  период.  Налогоплательщик обязан представить в налоговый
   орган  по  месту  своего учета соответствующую налоговую декларацию
   (не  позднее  30  апреля  года,  следующего  за  истекшим налоговым
   периодом).
   Если  физическое лицо не будет являться налоговым резидентом РФ, то
   объект  налогообложения  НДФЛ  при  выплате ему доходов иностранной
   организацией  за  работу  на  территории  Германии,  не  возникает.
   Аналогичная    позиция     относительно   налогообложения   доходов
   работника   от   выполнения  трудовых  обязанностей  в  иностранном
   государстве   изложена   в   Письме  Минфина  РФ  от  18.04.2007  N
   03-04-06-01/123.
   
   ЕСН, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
   
   В  соответствии  с  п.1  ст.236  НК РФ в объект налогообложения ЕСН
   включаются   выплаты,   начисляемые  налогоплательщиками  в  пользу
   физических   лиц   по  трудовым  договорам.   Исходя  из  положений
   Трудового  кодекса  РФ,  трудовой  договор  -  это соглашение между
   работником  и  работодателем,  заключенное  по  правилам  Трудового
   кодекса  Российской  Федерации  (ст.  ст.  13,  15,  16, 56 ТК РФ).
   Согласно  ст.13  Трудового  кодекса  РФ,  федеральные законы и иные
   нормативные  правовые  акты  РФ,  содержащие нормы трудового права,
   распространяются  на  трудовые  отношения  и  иные  непосредственно
   связанные с ними отношения, возникающие на всей территории РФ.
   Так  как  работником  будет заключен трудовой договор с иностранной
   организацией,  находящейся на территории Германии, и в соответствии
   с  законодательством  Германии,  то работник и организация не будут
   являться  участниками трудовых отношений, возникающих на территории
   РФ.  Поэтому  выплаты работнику по указанному трудовому договору не
   будут являться объектом налогообложения ЕСН.
   Также    по    вопросу    налогообложения    ЕСН    вознаграждения,
   выплачиваемого   физическому   лицу  иностранной  организацией,  не
   состоящей   на   учете   в   налоговых   органах    и   не  имеющей
   представительства   в  РФ,  в  Письме  УФНС  РФ  по  г.  Москве  от
   22.02.2007  N  21-11/018293  разъяснено,  что данная организация не
   будет признаваться плательщиком ЕСН.
   
   Страховые  взносы  на  обязательное пенсионное страхование в данной
   ситуации  на  сумму  вознаграждения  физического  лица по трудовому
   договору  также  не начисляются и не уплачиваются на основании п. 2
   ст.  10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном
   пенсионном  страховании  в  Российской Федерации", где установлено,
   что  объектом обложения и базой для начисления страховых взносов на
   обязательное     пенсионное     страхование     являются     объект
   налогообложения  и  налоговая  база по ЕСН, установленные гл. 24 НК
   РФ.
   
   Ситуация 2.
   
   В  случае, если работник будет направлен для прохождения стажировки
   в  иностранную  компанию  в  Германию  и иностранная компания будет
   выплачивать   ему   стипендию,   при  этом  продолжает  действовать
   трудовой    договор,   заключенный   с   российской   организацией,
   налогообложение будет производиться в следующем порядке.
   
   НДФЛ
   
   Сумма   выплачиваемой  работнику  иностранной  компанией  стипендии
   является  доходом,  полученным  от источника за пределами РФ (пп. 7
   п.  3 ст. 208 НК РФ). Налогообложение НДФЛ стипендии будет зависеть
   от налогового статуса физического лица.
   В  случае, если физическое лицо будет являться налоговым резидентом
   РФ,  то  сумма  стипендии  подлежит обложению НДФЛ (п. 1 ст. 209 НК
   РФ)  по  ставке  13 % (п. 1 ст. 224 НК РФ). Если физическое лицо не
   будет  являться  налоговым  резидентом  РФ,  то  сумма стипендии не
   подлежит обложению НДФЛ  (п. 2 ст. 209 НК РФ).
   Суммы  сохраняемой  за работником средней заработной платы за время
   прохождения  стажировки   являются доходом работника от источника в
   РФ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).
   Если  физическое  лицо  будет  являться налоговым резидентом РФ, то
   сумма  средней  заработной  платы  облагается НДФЛ (п. 1 ст. 209 НК
   РФ)  по  ставке  13 % (п. 1 ст. 224 НК РФ). Если физическое лицо не
   будет   являться   налоговым   резидентом   РФ,  то  сумма  средней
   заработной  платы облагается НДФЛ (п. 2 ст. 209 НК РФ) по ставке 30
   % (п. 3 ст. 224 НК РФ).
   Аналогичные   разъяснения   были   даны  Минфином  РФ  относительно
   налогообложения  НДФЛ  сумм  сохраняемой  за  работником заработной
   платы  на  время  нахождения  работника  в  зарубежной командировке
   (Письмо от 08.06.2007 N 03-04-06-01/178).
   
   ЕСН, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
   
   На  суммы  средней  заработной  платы,  сохраняемой  за работником,
   производится  начисление  ЕСН   (п.  1  ст.  236 НК РФ) и взносов в
   Пенсионный  фонд  (п.  2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N
   167-ФЗ   "Об   обязательном  пенсионном  страховании  в  Российской
   Федерации")  в  общеустановленному  порядке, так как данная выплата
   осуществляется  по  трудовому  договору,  заключенному работником с
   российской организацией.
   
   
   2.Будет  ли  засчитан  в  трудовой  стаж  сотрудника  год  работы в
   Германии?
   
   Под  общим  трудовым  стажем понимается суммарная продолжительность
   трудовой  и иной общественно полезной деятельности до 1 января 2002
   года,  учитываемая  в календарном порядке (п. 4 ст. 30 Федерального
   закона  от  17.12.2001  N  173-ФЗ  "О трудовых пенсиях в Российской
   Федерации").
   С  1 января 2002 года при назначении трудовой пенсии имеет значение
   страховой  стаж,  то  есть  учитываемая  при  определении  права на
   трудовую  пенсию  суммарная  продолжительность  периодов работы или
   иной  деятельности, в течение которых уплачивались страховые взносы
   в  Пенсионный  фонд Российской Федерации (ст. 2 Федерального закона
   N 173-ФЗ).
   
   Ситуация 1.
   
   В  случае,  если  работник  будет  выполнять  работу  по  трудовому
   договору  на  территории  Германии, то период такой работы не будет
   включаться  в  страховой стаж, учитываемый при определении права на
   трудовую пенсию.
   Это  следует  из  п.  2  ст. 10 Федерального закона от 17.12.2001 N
   173-ФЗ,  где  указано,  что  периоды  работы или иной деятельности,
   которые  выполнялись  гражданами РФ, застрахованными в соответствии
   с   Федеральным  законом  от  15.12.2001  N  167-ФЗ,  за  пределами
   территории   Российской  Федерации,  включаются  в  страховой  стаж
   только   в   случаях,   предусмотренных  законодательством  РФ  или
   международными  договорами  РФ,  либо  в  случае  уплаты  страховых
   взносов   в  Пенсионный  фонд  РФ  в  соответствии  со  статьей  29
   Федерального закона N 167-ФЗ.
   Следовательно,  в  прочих  случаях  периоды работы гражданина РФ за
   границей в страховой стаж не включаются.
   Для  рассматриваемой  ситуации  исключений  из  общего  порядка при
   определении    страхового    стажа    законодательством    РФ    не
   предусмотрено,  международный  договор  с  Германией,  регулирующий
   указанные отношения, отсутствует.
   
   Ситуация 2.
   
   В  случае,  если  работник  будет проходить стажировку в Германии и
   будет   продолжать   действовать   трудовой   договор   между  этим
   работником  и  его  работодателем - российской организацией, то ему
   будет    выплачиваться    средняя   заработная   плата   российской
   организацией,  и  на сумму заработной платы будут начисляться ЕСН и
   страховые  взносы в Пенсионный фонд РФ в общеустановленном порядке.
   Следовательно,   период  стажировки  в  Германии  будет  входить  в
   страховой стаж  работника.
   
   3.Как     работа     в    Германии    отразится    на    пенсионных
   отчислениях(обязательное страхование) и стаже ?
   
   Как  уже  было  указано  выше, в страховой стаж физического лица не
   будет  включаться  период,  в  течение которого он будет работать в
   иностранной организации за пределами территории РФ.
   В  то  же время пунктом 2 ст. 10  Федерального закона от 17.12.2001
   N  173-ФЗ  предусмотрена  возможность  включения  в  страховой стаж
   периода,  в  течение  которого  гражданин РФ работал за границей, в
   случае  если  он  добровольно  и  самостоятельно  будет  уплачивать
   страховые взносы в Пенсионный фонд РФ.
   В   пункте   1   ст.   7   Закона   N  167-ФЗ  также  указано,  что
   застрахованными  лицами,  на  которых распространяется обязательное
   пенсионное  страхование,  признаются  граждане  РФ,  работающие  за
   пределами  РФ,  в  случае  уплаты страховых взносов согласно ст. 29
   Закона N 167-ФЗ.
   Указанные  физические лица уплачивают страховые взносы в бюджет ПФР
   в  виде  фиксированного  платежа, размер которого в расчете на один
   месяц  устанавливается  исходя  из  стоимости  страхового года (под
   стоимостью   страхового  года  согласно  Закону  N  167-ФЗ  следует
   понимать  сумму  денежных  средств,  которые  должны  поступить  за
   застрахованное  лицо в бюджет ПФР в течение одного финансового года
   для  выплаты  этому  лицу  обязательного  страхового  обеспечения в
   размере,   определенном  законодательством  Российской  Федерации),
   ежегодно  утверждаемой  Правительством  РФ (п. 1, 2 ст. 28 Закона N
   167-ФЗ).
   Регистрация  таких  страхователей  осуществляется  в соответствии с
   Порядком  регистрации  в территориальных органах ПФР страхователей,
   уплачивающих   страховые   взносы   в  Пенсионный  фонд  Российской
   Федерации    в    виде    фиксированных    платежей,   утвержденным
   Постановлением Правления ПФР от 02.08.2006 N 197п.
   
   4.Обязано  ли  ООО  выплачивать  среднюю  з/п  сотруднику во втором
   случае?
   
   Как  было выяснено в телефонном разговоре, иностранная организация,
   где  предполагается прохождение сотрудником стажировки, не является
   учебным  заведением  и  по  окончании  стажировки не предполагается
   выдача документа, подтверждающего факт прохождения стажировки.
   Так  как  иностранная  компания  не является учебным заведением, то
   проблематично  рассматривать стажировку как  повышение квалификации
   с отрывом от работы.
   Направление  сотрудника  российской  организации  на  стажировку  в
   иностранную   компанию  в  данном  случае  является  командировкой,
   связанной с приобретением определенных профессиональных навыков.
   При    направлении   работника   в   служебную   командировку   ему
   гарантируются   сохранение  места  работы  (должности)  и  среднего
   заработка,  а  также  возмещение  расходов,  связанных со служебной
   командировкой (ст. 167 Трудового кодекса РФ).
   Следовательно,  выплата средней заработной платы работнику за время
   прохождения    стажировки    является   обязанностью   организации,
   предусмотренной  трудовым законодательством РФ.
   
   Особое    внимание    следует    уделить   оформлению   документов,
   подтверждающих  прохождение  стажировки  работником.  Это связано с
   тем,  что Минфином России высказывалось следующее мнение (например,
      Письма   от   08.06.2007  N  03-04-06-01/178,  от  05.10.2005  N
   03-05-01-04/285):  в  случае  направления  работника  в  длительные
   командировки   за   границу,   когда  работник  все  свои  трудовые
   обязанности,   предусмотренные  трудовым  договором,  выполняет  по
   месту  командировки,  фактически  происходит  переезд  работника на
   работу  в другую местность и  получаемое им вознаграждение является
   вознаграждением  за  выполнение трудовых обязанностей на территории
   иностранного государства.
   Следовательно,    если   налоговые   органы   будут   рассматривать
   стажировку  работника как выполнение всех своих трудовых функций на
   территории  Германии,  то  существует  риск исключения сумм средней
   заработной    платы,    сохраняемой   за   работником   на   период
   командирования  в  Германию,  из  состава  расходов,  принимаемых в
   уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.
   Для  подтверждения  правомерности нахождения работника в длительной
   командировке  в  Германии,  в трудовой договор с работником следует
   включить   условие   о  том,  что  работник  может  быть  направлен
   работодателем  на  стажировку в другую местность на длительный срок
   (например, до одного года).
   
   
   


Главная страница