Эксперт

Курсы валют

26.05.2018
61.7
9.7
0.56
82.3
0
2.36
0.19

Статистика

Реклама

ВОПРОС: КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ ВОЗНИКАЮТ У ПРОДАВЦА ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ПРИ РАСЧЕТАХ ЗА ЗЕМЕЛЬНЫЙ УЧАСТОК ВЕКСЕЛЕМ ТРЕТЬЕГО ЛИЦА (НАПРИМЕР, ВЕКСЕЛЕМ БАНКА) И КОГДА?

Главная страница


                                 Вопрос №2467
   
   04.12.2007 г.
   
   Тип сделки: Вексель.
   Вид налога: Налог на доходы физических лиц.
   Отрасль: Торговая деятельность .
   
   Ситуация:  Физическое  лицо продает землю, которой владеет на праве
   собственности  менее  года,  юридическому  лицу.  Юридическое  лицо
   рассчитывается векселем третьего лица (имущественное право?).
   
   Вопрос:   Какие   налоговые  последствия  возникают  у  продавца  -
   физического  лица  по  налогу на доходы физических лиц при расчетах
   за  земельный  участок  векселем  третьего лица (например, векселем
   банка) и  когда?
   
   Ответ:  Для  физических  лиц  (как  налоговых  резидентов, так и не
   являющихся  таковыми)  доходы  от источников в РФ являются объектом
   обложения  налогом  на  доходы  физических лиц. В состав доходов от
   источников  в  РФ  относится,  в  том  числе,  доходы от реализации
   недвижимого имущества, находящегося в РФ (пп.5 п.1 ст.208 НК РФ).
   Для  целей  налогообложения под имуществом понимаются виды объектов
   гражданских  прав  (за исключением имущественных прав), относящихся
   к  имуществу  в  соответствии  с ГК РФ (п.2 ст.38 НК РФ). Земельные
   участки  как  объект  гражданских прав относятся к недвижимым вещам
   (п.1 ст.130 ГК РФ).
   Следовательно,  при  продаже  земельного  участка,  находящегося на
   территории   РФ,   независимо   от   статуса   налогоплательщика  -
   физического  лица,  а  также  независимо от срока владения на праве
   собственности  данным  участком, возникает объект обложения налогом
   на  доходы  физических  лиц  в виде дохода от реализации земельного
   участка.
   Общая   сумма  налога  исчисляется  по  итогам  налогового  периода
   применительно  ко  всем  доходам  налогоплательщика, дата получения
   которых   относится  к  соответствующему  налоговому  периоду  (п.3
   ст.225  НК  РФ). Это означает, что если объект обложения налогом на
   доходы  физических  лиц  возник  в  одном  календарном году, а дата
   получения   дохода  состоится  в  следующем  календарном  году,  то
   физическое   лицо   обязано   уплатить  налог  только  в  следующем
   календарном году.
   При  этом  дата  фактического  получения  дохода зависит от того, в
   какой  форме  получен  доход  (п.1  ст.223  НК  РФ).  При получении
   доходов  в  денежной  форме  - это день выплаты дохода, в том числе
   перечисления  дохода  на  счета  налогоплательщика в банках либо по
   его  поручению  на  счета  третьих  лиц.  При  получении  доходов в
   натуральной  форме  -  день  передачи  доходов в натуральной форме.
   Следовательно,   для   определения  даты  возникновения  налогового
   обязательства  необходимо  квалифицировать,  является  ли  передача
   векселя третьего лица получением дохода в натуральной форме.
   
   Гражданский  кодекс  относит  вексель  к  ценным бумагам (ст.143 ГК
   РФ),  а  ценные  бумаги,  в свою очередь, - к вещам (ст.128 ГК РФ).
   Положения  статьи 142 ГК РФ определяют ценную бумагу как "документ,
   удостоверяющий  с  соблюдением  установленной  формы и обязательных
   реквизитов  имущественные права, осуществление или передача которых
   возможны  только  при  его  предъявлении".  На этом основании можно
   говорить,  что в момент передачи юридическим лицом векселя третьего
   лица  в  оплату  за  приобретаемый  у  физического  лица  земельный
   участок   происходит   передача   именно   вещи,   но  не  отдельно
   имущественного права.
   Любое   реализуемое   имущество  признается  для  целей  Налогового
   кодекса  товаром  (п.3  ст.38 НК РФ). Так как к доходам, полученным
   налогоплательщиком  в  натуральной  форме,  в  частности, относятся
   полученные  налогоплательщиком  товары  (пп.2  п.2  211  НК РФ), то
   передача   векселя  третьего  лица  физическому  лицу  в  погашение
   обязательств  по  договору  купли-продажи  земельного  участка,  по
   нашему  мнению,  является  получением  дохода  налогоплательщиком в
   натуральной форме.
   Обращаем  внимание,  что  при получении имущества в обмен на другое
   доход  определяется  исходя  из рыночной цены полученного имущества
   (п.1  ст.211  НК РФ). Для целей налогообложения принимается та цена
   товаров,  работ  или  услуг,  которая  указана  сторонами договора.
   Поэтому  рекомендуем  указать  стоимость  обмениваемого имущества в
   договоре.   Предполагается,   что  эта  цена  соответствует  уровню
   рыночных цен (ст. 40 НК РФ).
   Передача  самого векселя осуществляется на основании акта передачи,
   который  составляется  и  подписывается  обеими  сторонами  сделки.
   Права   же   по   векселю   передаются   путем  совершения  на  нем
   передаточной  надписи - индоссамента, который обычно совершается на
   оборотной   стороне  векселя.  Поэтому  на  дату  составления  акта
   передачи  векселя  у  физического  лица  возникает обязательство по
   налогу на доходы физических лиц.
   
   Считаем  необходимым,  сообщить,  что  имеет место Письмо ФНС от 20
   сентября  2005  г. N 04-2-02/381@, в котором рассматривается вопрос
   о     дате    фактического    получения    дохода    индивидуальным
   предпринимателем  в случае реализации последним товаров и получения
   в   оплату   векселя   третьего   лица.   Налогообложение   доходов
   индивидуального    предпринимателя    в    рассматриваемом   случае
   производится  в  соответствии  с  положениями  главы  23  "Налог на
   доходы   физических   лиц".   На  основании  того,  что  переход  к
   физическому   лицу   права  требования  по  векселю  не  признается
   объектом  обложения,  специалисты налогового ведомства делают вывод
   о   том,  что  датой  получения  доходов  признается  день  гашения
   вексельного   обязательства.   В   данном   письме  рассматривается
   ситуация,  когда  вексель был в том же налоговом периоде передан по
   договору   купли-продажи   другому  юридическому  лицу.  Налоговики
   разъясняют,  что  доходом  будет  являться  сумма денежных средств,
   полученная от покупателя векселя.
   Представляется,   что   в  рассмотренном  случае  объект  обложения
   налогом  на  доходы  физических  лиц  возникает  поочередно по двум
   основаниям:  первоначально  -  по  реализации  товаров,  затем - по
   реализации  ценной  бумаги. Безусловно, переход права требования по
   векселю  третьего  лица  не  признается  объектом налогообложения в
   части  операций  с  ценными  бумагами,  но  является датой передачи
   имущества в оплату по договору поставки товаров.
   Заметим,  что  обстоятельством,  исключающим вину лица в совершении
   налогового    правонарушения    (пп.3    п.1   ст.111),   а   также
   препятствующим  начислению  пени  на  сумму  недоимки (п.8 ст.75 НК
   РФ),  является  "выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора,
   налоговым  агентом)  письменных  разъяснений  о порядке исчисления,
   уплаты   налога   (сбора)   или   по   иным   вопросам   применения
   законодательства    о   налогах   и   сборах,   данных   ему   либо
   неопределенному   кругу   лиц   финансовым,  налоговым  или  другим
   уполномоченным   органом   государственной  власти  (уполномоченным
   должностным   лицом   этого  органа)  в  пределах  его  компетенции
   (указанные     обстоятельства     устанавливаются    при    наличии
   соответствующего  документа  этого  органа,  по смыслу и содержанию
   относящегося  к  налоговым  периодам, в которых совершено налоговое
   правонарушение,  независимо  от  даты  издания  такого документа)".
   Это,  по  нашему мнению, означает, что налогоплательщик должен либо
   сам  направить  запрос в налоговые органы или в Минфин России, либо
   воспользоваться  разъяснениями,  из которых однозначно следует, что
   они  даны  неопределенному кругу лиц. Только в этом случае ответ на
   запрос,   если изложенная в нем позиция впоследствии будет признана
   неправомерной,   будет   являться   основанием   для   освобождения
   налогоплательщика от налогового штрафа и пеней.
   
   Таким  образом,  вопрос  о  том, что считать датой получения дохода
   физическим  лицом  в случае передачи векселя третьего лица в оплату
   по   договору   купли-продажи   земельного   участка,  не  является
   бесспорным.  Предлагаем  оценить  ситуацию с другой точки зрения, а
   именно  процедуры  подачи отчетности по налогу на доходы физических
   лиц
   Физические  лица  самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие
   уплате  в  бюджет  по  суммам,  полученным  от  продажи  имущества,
   принадлежащего  этим  лицам на праве собственности (пп.2 п.1 ст.228
   НК  РФ). Таким образом, если дата фактического получения дохода (по
   нашему  мнению,  передача  векселя  третьего лица) относится к 2007
   году,  то  физическое  лицо  -  продавец земельного участка обязано
   самостоятельно  подать  налоговую декларацию по доходам за 2007 год
   в  налоговый  орган  по  месту жительства не позднее 30 апреля 2008
   года.
   Причем   сведения   о   сделке   по   продаже  земельного  участка,
   совершенной  физическим лицом, будут получены налоговыми органами в
   любом  случае.  Органы,  осуществляющие государственную регистрацию
   прав  на  недвижимое  имущество  и  сделок  с ним, обязаны сообщать
   сведения   о   расположенном   на  подведомственной  им  территории
   недвижимом  имуществе,  зарегистрированных в этих органах (правах и
   сделках,  зарегистрированных  в этих органах), и об их владельцах в
   налоговые  органы  по  месту своего нахождения в течение 10 дней со
   дня  соответствующей  регистрации  (п.4 ст.85 НК РФ). То есть, если
   налогоплательщик   -   физическое   лицо  не  подаст  декларацию  в
   установленный  срок, то налоговый орган все равно будет располагать
   информацией  о регистрации сделки купли-продажи земельного участка,
   в том числе данные о продавце.
   Следует  отметить,  что  на  основании  пп.1  п.1  ст.  220  НК  РФ
   налогоплательщик    имеет   право   на   получение   имущественного
   налогового   вычета   в   сумме,  полученной  налогоплательщиком  в
   налоговом  периоде  от  продажи  земельных участков, находившихся в
   собственности  налогоплательщика  менее трех лет, но не превышающих
   в  целом  1 000 000 рублей. Вместо использования права на получение
   имущественного  налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить
   сумму   своих   облагаемых  налогом  доходов  на  сумму  фактически
   произведенных   им   и   документально   подтвержденных   расходов,
   связанных  с  получением  этих  доходов.  Вычет  предоставляется на
   основании  письменного  заявления  налогоплательщика  при подаче им
   налоговой  декларации  в налоговые органы по месту жительства (т.е.
   по  месту  постоянной  регистрации) по окончании налогового периода
   (календарного года).
   Обращаем  внимание, что налогоплательщик ОБЯЗАН подать декларацию о
   доходах,  а  вот заявить вычеты по налог на доходы физических лиц -
   это   ПРАВО   налогоплательщика.  Так  как  без  подачи  декларации
   получить  имущественный  вычет  не удастся, то физическое лицо рано
   или  поздно  будет  подавать  декларацию в налоговый орган, а также
   предоставлять  подтверждающие документы по сделке, из которых будут
   видны  условия  расчета  с  покупателем  земельного  участка. Таким
   образом,   претензии  налогового  органа  будут  обращены  в  адрес
   физического   лица   -   продавца   земельного   участка,   но   не
   организации-покупателя,  которая  в  указанной ситуации не является
   налоговым  агентом. Соответственно, аргументировать свою позицию по
   вопросу   возникновения   налогового   обязательства   по   НДФЛ  в
   определенном    календарном    году    физическое    лицо     будет
   самостоятельно.
   
   


Главная страница