Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОГО АГЕНТА РАСКРЫТО В СТАТЬЕ 24 НК РФ. НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ ПРИЗНАЮТСЯ ЛИЦА, НА КОТОРЫХ ВОЗЛОЖЕНЫ ОБЯЗАННОСТИ ПО ИСЧИСЛЕНИЮ, УДЕРЖАНИЮ У НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА И ПЕРЕЧИСЛЕНИЮ В СООТВЕТСТВУЮЩИЙ БЮДЖЕТ НАЛОГОВ

Главная страница



       ВОПРОС
       "Российская  компания заказывает услуги (в данном случае аренду
   мебели  на  выставке)  в  Китае  для  стенда  российской  компании.
   Выставка  проходит  в  Китае.  Выступаем  ли  мы  в  данном  случае
   налоговыми агентами или нет?"

       ОТВЕТ
       Понятие   налогового   агента  раскрыто  в  статье  24  НК  РФ.
   Налоговыми   агентами   признаются   лица,   на  которых  возложены
   обязанности   по   исчислению,   удержанию  у  налогоплательщика  и
   перечислению в соответствующий бюджет налогов.
       Проанализируем   последствия   заключения  указанных  сделок  с
   иностранной  компанией,  с точки зрения признания Вашей организации
   налоговым агентом по различным налогам.

       1. Налог на добавленную стоимость.
       Налогоплательщиками   по   налогу   на   добавленную  стоимость
   являются   организации,   осуществляющая   операции,   признаваемые
   объектом  обложения  в  соответствии  со  статьей  146 НК РФ, в том
   числе оказание услуг на территории РФ.
       Сперва   следует   проанализировать,   возникает   или   нет  в
   представленной ситуации объект налогообложения НДС.
       Особенности   определения   места  оказания  услуг  установлены
   статьей  148  НК  РФ.  С  точки  зрения налогового законодательства
   предоставление  имущества  в  аренду  рассматривается  как оказание
   услуг  арендодателем  арендатору.  Место  реализации  при  сдаче  в
   аренду  движимого  имущества (а мебель относится именно к движимому
   имуществу   на   основании   статьи  130  ГК  РФ)  определяется  по
   территории   осуществления   деятельности   покупателя   услуг   на
   основании   подпункта   4   пункта  1  указанной  статьи.  Так  как
   покупатель  услуг  -  Ваша  организация,  образованная  и прошедшая
   государственную    регистрацию    в   соответствии   с   российским
   законодательством,  то  услуги  считаются  оказанными на территории
   РФ, и реализация данных услуг подлежит обложению НДС.
       В  данном  случае  иностранная  компания,  оказывающая  услуги,
   является налогоплательщиком по НДС.
       Пунктом  1  статьи  45  НК РФ установлено, что налогоплательщик
   должен  самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если
   иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
       Законодательством   может   быть   предусмотрено,   что   налог
   удерживается  налоговым  агентом.  Если обязанность по исчислению и
   удержанию  налога  возложена  на  налогового  агента  (заказчик  по
   контракту),  то  обязанность  налогоплательщика  по  уплате  налога
   считается   выполненной   с   момента  удержания  налога  налоговым
   агентом.  До  момента  удержания  налоговым  агентом  суммы  налога
   обязанность по его уплате лежит на налогоплательщике.
       Российская  организация - покупатель услуг иностранной компании
   будет  являться  налоговым  агентом  по НДС при выполнении, условий
   указанных в статье 161 НК РФ:
       местом реализации услуг признается территория РФ;
       иностранное  лицо,  не  состоит  на учете в налоговых органах в
   качестве налогоплательщика.
       Как  было  объяснено  выше,  первое  условие  в  Вашей ситуации
   выполняется.  Следовательно,  для решения вопроса о лице, обязанном
   перечислить  НДС  в  бюджет,  важно  определить состоит иностранная
   организация    на    учете   в   налоговых   органах   в   качестве
   налогоплательщика или нет.
       При  отсутствии  регистрации  в  российских  налоговых  органах
   китайского  партнера,   Ваша организация является налоговым агентом
   по  НДС  в отношении доходов, выплачиваемых иностранной организации
   по договору аренды мебели.
       Налоговые агенты обязаны:
       исчислить налог;
       удержать налог у налогоплательщика;
       уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
       При  удержании  налога  налоговыми агентами сумма налога должна
   определяться  расчетным  методом, налоговая ставка определяется как
   процентное  отношение  налоговой  ставки  (18%)  к  налоговой базе,
   принятой  за  100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой
   ставки (пункт 4 статьи 164 НК РФ).
       Налоговые      агенты     (организации     и     индивидуальные
   предприниматели)  производят  уплату  суммы  налога по месту своего
   нахождения   одновременно   с   выплатой  (перечислением)  денежных
   средств  таким  налогоплательщикам.  Банк, обслуживающий налогового
   агента,  не  вправе принимать от него поручение на перевод денежных
   средств   в  пользу  налогоплательщиков  -  иностранных  лиц,  если
   налоговый  агент  не  представил  в  банк также поручение на уплату
   налога  с  открытого  в этом банке счета при достаточности денежных
   средств для уплаты всей суммы налога (пункт 4 статьи 174 НК РФ).
       Выводы:
       1.  Доход  иностранной  компании  по  договору аренды движимого
   имущества облагается НДС в Российской Федерации.
       2.  Российская  сторона  выступает  налоговым агентом и обязана
   удержать  и перечислить налог на добавленную стоимость одновременно
   с переводом средств по договору.

       2. Налог на прибыль.
       Налогоплательщиками  налога  на  прибыль  являются  иностранные
   организации,  при  выполнении одного из условий, указанных в статье
   247 НК РФ:
       осуществляющие  свою  деятельность в Российской Федерации через
   постоянные представительства;
       получающие доходы от источников в Российской Федерации.
       Вопрос    отнесения    отдельных    подразделений   иностранной
   организации    к    представительствам   в   Российской   Федерации
   устанавливается  статьей  306 НК РФ. Кроме того, отдельные нормы по
   этому  вопросу  содержаться  в Соглашении между Правительством РФ и
   Правительством  Китайской  Народной  Республики  от  27.05.1994 "Об
   избежании  двойного  налогообложения  и предотвращении уклонения от
   налогообложения в отношении налогов на доходы".
       Как  следует  из  уточнения  представленной ситуации, китайская
   компания не имеет представительства в Российской Федерации.
       Для  иностранных  организаций,  не  имеющих представительства в
   РФ,  объект  налогообложения определяется как доходы, полученные от
   источников  в  РФ  (статья 247 НК РФ). Перечень доходов иностранной
   организации  от  источников  в  РФ, подлежащих обложению налогом на
   прибыль,  удерживаемым  у  источника  выплаты  доходов  определен в
   статье   309  НК  РФ.  Доходы  от  сдачи  в  аренду  имущества,  не
   используемого на территории РФ в указанном перечне не поименованы.
       Однако   указанный   перечень   является  открытым  и  содержит
   подпункт   10   "иные   аналогичные   доходы".   Не   совсем  четко
   разъясняется  порядок  применения  данного  положения Методическими
   рекомендациями  о  применении  отдельных  положений  главы  25  НК,
   касающихся   особенностей  налогообложения иностранных организаций,
   утвержденными  Приказом  МНС РФ от 28.03.2003 № БГ-3-23/150. В них,
   в  частности  сказано,  что  аналогичность доходов заключается не в
   схожести  их с каким-либо из видов доходов, поименованных в пп. 1 -
   9  пункта  1  статьи  309,  а в том, что они относятся к доходам от
   источников  в  Российской  Федерации,  не связанных с деятельностью
   через  постоянное  представительство, за исключением доходов, прямо
   упомянутых  в статье 309 как не относящихся к доходам от источников
   в Российской Федерации.
       Для   разъяснения   указанной   нормы   следует   обратиться  к
   вышеупомянутому    Соглашению    между    Правительством    РФ    и
   Правительством  Китайской  Народной  Республики  от  27.05.1994 "Об
   избежании  двойного  налогообложения  и предотвращении уклонения от
   налогообложения  в  отношении  налогов  на  доходы",  которое имеет
   приоритет      перед      российским     национальным     налоговым
   законодательством  на основании статьи 7 НК РФ. Статья 7 Соглашения
   указывает  на  то, что прибыль предприятия одного Договаривающегося
   Государства  облагается  налогом  только  в  этом  Договаривающемся
   Государстве,  если  только предприятие не осуществляет коммерческую
   деятельность    в   другом   Договаривающемся   Государстве   через
   расположенное там постоянное представительство.
       Следовательно,   в  рассматриваемой  ситуации  доход  резидента
   Китая  не  является  объектом  налогообложения  в  соответствии  со
   статьями  247  и  309  НК  РФ,  а  российская  организация  в  силу
   указанных  обстоятельств не выступает налоговым агентом при выплате
   дохода от аренды мебели на выставке.

       Выводы:
       1.  Объекта  обложения  по налогу на прибыль в РФ у иностранной
   организации  не  возникает,  поэтому  налог  на  прибыль  в  РФ  не
   удерживается.
   2. Российская организация не является по указанной сделке
   налоговым агентом по налогу на прибыль.

   16.06.06
   Аренда транспортного средства без предоставления услуг по
   управлению
   ЕСН
   Пищевое


       Предприятие  заключает  договора  аренды с экипажем сроком на 6
   месяцев  и более. Сумма арендной платы по договору составляет 5 000
   рублей,  сумма  вознаграждения по управлению транспортным средством
   -  100  рублей,  т.е.  общая  сумма по договору 5 100. 00. Может ли
   быть  сумма  вознаграждения по управлению транспортным средством по
   договору  ниже  МРОТ  или  она определяется общей суммой по данному
   договору,   т.е.  5  100  (общая  сумма  по  договору  =  аренда  +
   вознаграждение) не ниже МРОТ.

   В соответствии с действующим законодательством отвечаем следующее:
       По   договору   аренды  (фрахтования  на  время)  транспортного
   средства   с   экипажем   арендодатель   предоставляет   арендатору
   транспортное  средство за плату во временное владение и пользование
   и  оказывает  своими  силами  услуги  по  управлению  им  и  по его
   технической эксплуатации (ст.632 Гражданского кодекса РФ).
       Предметом    договора    аренды    является   деятельность   по
   предоставлению  в  пользование  имущества  (автомобиля)  и оказание
   услуги управления и эксплуатации.
       Данный   договор   является   возмездным.  Исполнение  договора
   оплачивается  по  цене, установленной соглашением сторон (ст.434 ГК
   РФ).
       В  вашей  ситуации,  дополнительное разделение цены договора не
   требуется.  В  единой цене договора оплачивается и аренда, и услуги
   по   управлению.   При   этом,  минимальный  размер  оплаты  труда,
   установленный  законодательством  РФ,  не  влияет  на  размер  цены
   договора, установленной соглашением сторон.
       В  соответствии  со  статьей  133 Трудового кодекса минимальный
   размер   оплаты   труда   устанавливается   одновременно   на  всей
   территории  Российской  Федерации  федеральным  законом  и не может
   быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека.
       Согласно  ст.3  Федерального  закона  от  19.06.2000  №82-ФЗ "О
   минимальном   размере  оплаты  труда"  "минимальный  размер  оплаты
   труда,  установленный  статьей  1  настоящего  Федерального закона,
   применяется  исключительно  для регулирования оплаты труда, а также
   для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности".
       На   основании   вышеизложенного,  МРОТ  к  гражданско-правовым
   отношениям,   регулируемым   договором  аренды  ТС  с  экипажем  не
   применяется.

       Налогообложение. ЕСН.
       В   соответствии   с   п.1   ст.235   Налогового   кодекса   РФ
   плательщиками   единого   социального   налога   признаются:  лица,
   производящие    выплаты   физическим   лицам,   т.е.   организации,
   индивидуальные  предприниматели  и физические лица, не признаваемые
   индивидуальными    предпринимателями,    а   также   индивидуальные
   предприниматели и адвокаты.
       Если   налогоплательщик  одновременно  относится  к  нескольким
   категориям  налогоплательщиков,  указанным в пп.1 и 2 п.1 указанной
   статьи,  он  исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию (п.2
   ст.235 НК РФ).
       Согласно   п.1   ст.236  НК  РФ  объектом  налогообложения  для
   налогоплательщиков,  указанных  в  абз.2 и 3 пп.1 п.1 ст.235 НК РФ,
   признаются    выплаты    и    иные    вознаграждения,   начисляемые
   налогоплательщиками   в   пользу   физических  лиц  по  трудовым  и
   гражданско-правовым    договорам,    предметом   которых   является
   выполнение  работ,  оказание  услуг (за исключением вознаграждений,
   выплачиваемых   индивидуальным   предпринимателям),   а   также  по
   авторским договорам.
       Таким   образом,   вознаграждения,  выплачиваемые  по  договору
   аренды   автотранспортного   средства  с  экипажем  в  части  сумм,
   выплаченных  в  связи с оказанием своими силами услуг по управлению
   транспортным  средством  и  его  технической эксплуатации, являются
   объектом  налогообложения для исчисления единого социального налога
   (Письмо  УМНС РФ по г.Москве от 13 сентября 2002 г. N 28-11/42716).
   .
       Однако  судебная  практика  по  вопросу обложения ЕСН оплаты по
   договору    аренды    ТС   с   экипажем   складывается   в   пользу
   налогоплательщика.  Размер  арендной  платы  по договору может быть
   установлен    в   твердой   сумме.   Согласно   условиям   договора
   арендодатель  предоставляет  арендатору  (администрации) автомобиль
   во  временное  владение  и  пользование,  а  также оказывает своими
   силами  услуги  по  управлению  транспортом  и  по  его технической
   эксплуатации.  Данные  обстоятельства, по мнению суда, указывают на
   то,  что  договор  связан  с  передачей  в  пользование  имущества.
   Следовательно,  на  выплаты,  произведенные  по  данному  договору,
   единый  социальный  налог  начисляться не должен (Постановление ФАС
   Уральского округа от 16.03.2005 N Ф09-870/05-АК)





              ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

                              ПОСТАНОВЛЕНИЕ

   от 16 марта 2005 года Дело N Ф09-870/05-АК
       Федеральный  арбитражный  суд  Уральского  округа  рассмотрел в
   судебном   заседании   жалобу   Межрайонной  инспекции  Федеральной
   налоговой  службы N 10/2 по Челябинской области (далее - инспекция)
   на  решение  суда  первой  инстанции  от 30.09.2004 и постановление
   суда   апелляционной  инстанции  от  26.11.2004  Арбитражного  суда
   Челябинской области по делу N А76-10080/04.
       Представители  лиц,  участвующих  в  деле,  надлежащим  образом
   извещенных  о времени и месте судебного разбирательства, в судебное
   заседание не явились.

       Администрация   Красноармейского   района  Челябинской  области
   (далее  -  администрация)  обратилась в Арбитражный суд Челябинской
   области   к   инспекции   при   участии  в  деле  третьего  лица  -
   государственного    учреждения    Управление    Пенсионного   фонда
   Российской  Федерации  в Красноармейском районе Челябинской области
   -   с   заявлением  о  признании  недействительным  ее  решения  от
   21.04.2004  N  111  в  части  начисления единого социального налога
   (далее  -  ЕСН)  за 2002 г. в размере 30020 руб., страховых взносов
   на  обязательное  пенсионное страхование за 2002 г. в размере 13300
   руб. и пеней в общем размере 15814 руб. 90 коп.
       Решением   суда   первой   инстанции  от  30.09.2004  заявление
   удовлетворено  в  отношении сумм ЕСН и страховых взносов полностью,
   в части пеней - в размере 11865 руб. 36 коп.
       Постановлением   суда  апелляционной  инстанции  от  26.11.2004
   решение суда оставлено без изменения.
       В  жалобе,  поданной  в  Федеральный арбитражный суд Уральского
   округа,  инспекция  просит указанные судебные акты отменить в части
   признания  недействительным  решения  по  начислению  ЕСН в размере
   30020  руб.  и пени по налогу в размере 8222 руб. 49 коп., ссылаясь
   на нарушение судом норм материального права.

       Законность    обжалуемых   судебных   актов   проверена   судом
   кассационной  инстанции  в  порядке,  предусмотренном ст. 274, 284,
   286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
       Как  следует  из материалов дела, инспекцией проведена выездная
   налоговая    проверка    администрации   по   вопросам   соблюдения
   законодательства  о  налогах  и  сборах,  в  том  числе  по  ЕСН  и
   страховым  взносам на обязательное пенсионное страхование за период
   с  01.01.2001  по 31.12.2002. По результатам проверки составлен акт
   от  31.03.2004  N  15  и  вынесено  решение  от  21.04.2004  N 111,
   согласно  которому  заявителю  начислены  ЕСН в размере 30020 руб.,
   страховые  взносы  на  обязательное  пенсионное страхование - 13300
   руб.,  пени  в  общем  размере 15814 руб. 90 коп. и суммы налоговых
   санкций,  предусмотренных  п.  1  ст.  122,  ст.  123, п. 1 ст. 126
   Налогового кодекса Российской Федерации.
       Администрация,  считая  данное  решение  нарушающим  ее права и
   законные интересы, обратилась с заявлением в суд.
       Удовлетворяя    заявленные   требования   в   части   признания
   недействительным  решения  по начислению ЕСН в размере 30020 руб. и
   пеней  по  налогу  в  размере  8222  руб. 49 коп., суды исходили из
   отсутствия  объекта  налогообложения ЕСН по выплатам, произведенным
   администрацией  физическим  лицам по договорам аренды транспортного
   средства с экипажем.
       Вывод  судов  является  правильным  и  соответствует материалам
   дела.
       В  соответствии  с  п.  1 ст. 236 Налогового кодекса Российской
   Федерации  объектом  налогообложения  для организаций, производящих
   выплаты    физическим    лицам,    признаются    выплаты   и   иные
   вознаграждения,    начисляемые    налогоплательщиками    в   пользу
   физических   лиц   по  трудовым  и  гражданско-правовым  договорам,
   предметом  которых  является  выполнение  работ, оказание услуг (за
   исключением     вознаграждений,     выплачиваемых    индивидуальным
   предпринимателям), а также по авторским договорам.
       Не  относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в
   рамках  гражданско-правовых  договоров,  предметом которых является
   переход  права  собственности  или  иных  вещных  прав на имущество
   (имущественные  права),  а также договоров, связанных с передачей в
   пользование имущества (имущественных прав).
       Поскольку  имеющимися  в материалах дела договорами определено,
   что    арендодатель    предоставляет   арендатору   (администрации)
   автомобиль  во  временное владение и пользование, а также оказывает
   своими   силами   услуги   по   управлению  транспортом  и  по  его
   технической  эксплуатации, размер арендной платы установлен в общей
   сумме  (не  более  500  руб.  в день), указанные договоры связаны с
   передачей   в   пользование   имущества.  Таким  образом,  выплаты,
   произведенные   заявителем   по   договорам   аренды  транспортного
   средства с экипажем, не образуют объекта налогообложения ЕСН.
       С   учетом   изложенного   обжалуемые  судебные  акты  подлежат
   оставлению    без    изменения,    кассационная    жалоба   -   без
   удовлетворения.
       Руководствуясь  ст.  286, 287, 289 Арбитражного процессуального
   кодекса Российской Федерации, суд

                               ПОСТАНОВИЛ:

       решение  суда  первой  инстанции  от 30.09.2004 и постановление
   суда   апелляционной  инстанции  от  26.11.2004  Арбитражного  суда
   Челябинской  области по делу N А76-10080/04 оставить без изменения,
   кассационную  жалобу  Межрайонной  инспекции  Федеральной налоговой
   службы N 10/2 по Челябинской области - без удовлетворения.



   16.06.2006
   Расходы организации в бухгалтерском учете, Расходы организации в
   налоговом учете
   Налог на прибыль, НДС
   Химия




Главная страница