Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

БУДУТ ЛИ УМЕНЬШАТЬ НАЛОГООБЛАГАЕМУЮ ПРИБЫЛЬ ГОНОРАРЫ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫЕ ШТАТНЫМ СОТРУДНИКАМ РЕДАКЦИЙ? ВЫПЛАТЫ ГОНОРАРОВ ПРЕДУСМОТРЕНЫ ДОГОВОРОМ ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОГО ХАРАКТЕРА. ПРЕДПОЛАГАЕТСЯ, ЧТО ГОНОРАРЫ НАЧИСЛЯЮТСЯ ЗА НАПИСАНИЕ СТАТЕЙ В СВОБОДНОЕ ОТ ОСНОВНОЙ РАБОТЫ ВРЕМЯ

Главная страница


          13.07.06
   248, 500, 632
   Оплата труда, Единый социальный налог
   Издательская деятельность

       Рассмотрев  Ваш  запрос от 05.07.2006г. относительно уменьшения
   налогооблагаемой   прибыли   на   гонорары,   выплаченные   штатным
   сотрудникам  по  договорам  гражданско-правового характера сообщаем
   следующее:

       Вопрос.

       1)Будут   ли   уменьшать   налогооблагаемую  прибыль  гонорары,
   выплачиваемые   штатным  сотрудникам  редакций?  Выплаты  гонораров
   предусмотрены     договором     гражданско-правового     характера.
   Предполагается,  что  гонорары  начисляются  за  написание статей в
   свободное от основной работы время.
       2)Подлежит  ли  эта  сумма  гонораров  обложению  ЕСН  в  части
   социального страхования?

       Обоснование.


       1)    В    целях   налогообложения   прибыли   расходы   должны
   соответствовать  критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. Кроме
   того,  расходы  должны  быть  соотнесены  с  определенными статьями
   затрат согласно НК РФ для их правильной квалификации.
       Наличие  в  штате организации должностей служащих или профессий
   рабочих,  в  обязанности  которых  входит  выполнение  определенных
   работ,  которые  в  то  же  время  поручаются  физическим  лицам по
   договорам    гражданско-правового   характера,   уже   предполагает
   признание   действий   администрации   неправомерными.  Исключением
   являются   ситуации,   когда   у   администрации   имеется  срочная
   необходимость   поручить  разовые  краткосрочные  работы  сторонним
   лицам.
       Затраты    на    оплату    труда    штатным    сотрудникам   по
   гражданско-правовому  договору, которые выполняют по этому договору
   те   же  обязанности,  что  и  по  трудовому  вызывают  пристальное
   внимание налоговой и трудовой инспекции.
       Их  обоснованность  представляется  нам  достаточно  спорной  и
   использование    гражданско-правовых   договоров   для   оформления
   подобных отношений не самым выгодным для организации вариантом.
       Дело  в  том,  что  подобные  затраты  не  предусмотрены  прямо
   Налоговым кодексом.
       В  соответствии  с  п.  21 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату
   труда  в  целях  гл.  25  НК  РФ относятся, в частности, расходы на
   оплату     труда     работников,     не     состоящих    в    штате
   организации-налогоплательщика,   за   выполнение   ими   работ   по
   заключенным   договорам   гражданско-правового  характера  (включая
   договоры   подряда),  за  исключением  оплаты  труда  по  договорам
   гражданско-правового   характера,   заключенным  с  индивидуальными
   предпринимателями.
       В  случае  обоснования  производственного характера расходов на
   оплату  по  договорам  гражданско-правового  характера  со штатными
   сотрудниками, например, по следующим причинам:
       отсутствие  в  штатном  расписании  специалиста  для выполнения
   требуемого объема работы;
       неожиданный  для  организации появившийся временный объем работ
   (например  срочный  заказ  на  написании  книги, не предусмотренный
   планом организации);
       и т.п.
   можно  было  бы  рассматривать  отнесение  их  к  прочим  расходам,
   связанным  с  производством,  перечень  которых  открыт  пп.49  п.1
   ст.264 НК РФ.
       К  сожалению,  есть  большая  вероятность,  что и в этом случае
   организации  придется  отстаивать  свою  позиции  в  суде,  так как
   Минфин  РФ  на подобное предположение организации-налогоплательщика
   высказался  в Письме от 24.04.06 №03-03-04/1/382, что такие расходы
   не  учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль
   в соответствии с п.21 ст. 270 НК РФ.
       При  отнесении  выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим
   или  не  уменьшающим  налоговую  базу по налогу на прибыль, следует
   руководствоваться    перечнем    расходов,   не   учитываемых   при
   определении  налоговой  базы по налогу на прибыль, который приведен
   в статье 270 Кодекса.
       Согласно  п.21  ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по
   налогу  на  прибыль не учитываются расходы в виде расходов на любые
   виды  вознаграждений,  предоставляемых  руководству  или работникам
   помимо   вознаграждений,   выплачиваемых   на   основании  трудовых
   договоров (контрактов).
       Эту  позицию  Минфин  РФ  подтверждает  из  года  в год в своих
   разъяснительных письмах:
       №04-02-05/1/29 от 22.04.2004 г.
       №03-05-02-04/205 от 28.11.2005 г.
       №03-03-04/1/382 от 24.04.2006 г.

       Для  решения  данной проблемы можно порекомендовать заключать с
   сотрудниками,  выполняющими  дополнительные  объемы работ, трудовые
   договора  о  работе  по совместительству. Оформлять их необходимо в
   соответствии с гл.44 ТК РФ.
       Выполнять  свои  трудовые обязанности работник обязан вне рамок
   рабочего   времени   по   своей   основной   должности.  Выполнение
   обязанностей   по  обеим  должностям  в  течение  рабочего  дня  не
   допускается.  Фактически  наличие  трудового  договора  по штатному
   совместительству   означает,   что   обязанности   по  нему  должны
   выполняться  за  пределами  нормального рабочего дня (например, вне
   рамок  рабочего  дня с 9-00 до 18-00 часов с установленным временем
   на  обед),  или  же в свободные от работы по основной должности дни
   (суббота,  воскресенье  и  др. выходные дни согласно графику работы
   работника).
       В  соответствии  с  положениями  ст.284 ТК РФ продолжительность
   рабочего   времени,   устанавливаемого   работодателем   для   лиц,
   работающих  по совместительству, не может превышать четырех часов в
   день и 16 часов в неделю.
       Сумма  оплаты вышеуказанных договоров будет включаться в состав
   расходов  на оплату труда при формировании налоговой базы по налогу
   на прибыль.
       Подобной  точки  зрения  на  решение  указанной  Вами  проблемы
   придерживается   и   Минфин   РФ   в   письме   от   28.11.2005  г.
   №03-05-02-04/205.

       Одновременно   хотим   обратить  Ваше  внимание  на  изменения,
   которые  внес  в  Трудовой  кодекс  РФ Федеральный закон № 90-ФЗ от
   30.06.2006г.
       Этот  закон  в  статье  1  пункта  59 дополняет Трудовой кодекс
   новой статьей 60.2:
       "Статья  60.2.  Совмещение  профессий  (должностей). Расширение
   зон    обслуживания,    увеличение    объема   работы.   Исполнение
   обязанностей  временно отсутствующего работника без освобождения от
   работы, определенной трудовым договором

       С  письменного  согласия  работника  ему  может  быть  поручено
   выполнение  в  течение установленной продолжительности рабочего дня
   (смены)   наряду   с   работой,  определенной  трудовым  договором,
   дополнительной  работы по другой или такой же профессии (должности)
   за дополнительную оплату (статья 151 настоящего Кодекса).
       Поручаемая  работнику дополнительная работа по другой профессии
   (должности)   может   осуществляться   путем  совмещения  профессий
   (должностей).  Поручаемая  работнику дополнительная работа по такой
   же  профессии (должности) может осуществляться путем расширения зон
   обслуживания,  увеличения объема работ. Для исполнения обязанностей
   временно  отсутствующего  работника  без  освобождения  от  работы,
   определенной  трудовым  договором,  работнику  может  быть поручена
   дополнительная  работа  как  по другой, так и по такой же профессии
   (должности).
       Срок,    в    течение   которого   работник   будет   выполнять
   дополнительную   работу,  ее  содержание  и  объем  устанавливаются
   работодателем с письменного согласия работника.
       Работник   имеет   право   досрочно  отказаться  от  выполнения
   дополнительной   работы,   а   работодатель   -  досрочно  отменить
   поручение  о  ее  выполнении,  предупредив об этом другую сторону в
   письменной форме не позднее чем за три рабочих дня."
       Таким  образом,  через 90 дней после официального опубликования
   этого  закона,  можно будет дополнительно поручать и соответственно
   оплачивать  штатному  сотруднику  объемы  работ, не предусмотренные
   трудовым  договором  в  оговоренное  с  сотрудником  время и сроки.
   Причем  для  такого поручения необязательно будет заключать договор
   с   сотрудником,   достаточно   будет  письменного  распоряжения  и
   письменного согласия  сотрудника.

       2)   В   соответствии   с   пп.   1   п.   1   ст.  235  НК  РФ
   налогоплательщиками   ЕСН   признаются   организации,  производящие
   выплаты физическим лицам.
       Согласно  п.  1  ст.  236  НК  РФ  объектом налогообложения для
   указанных   лиц   признаются   выплаты   и   иные   вознаграждения,
   начисляемые  налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым
   и   гражданско-правовым   договорам,   предметом  которых  является
   выполнение  работ,  оказание  услуг, за исключением вознаграждений,
   выплачиваемых   индивидуальным   предпринимателям,   а   также   по
   авторским договорам.
       Согласно  п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 ст. 236 Кодекса
   выплаты  и  вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они
   производятся)   не  признаются  объектом  налогообложения,  если  у
   налогоплательщиков-организаций   такие   выплаты   не   отнесены  к
   расходам,   уменьшающим   налоговую   базу  по  налогу  на  прибыль
   организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
       Таким  образом,  выплаты  штатным  работникам за выполнение ими
   работ   или   оказание   услуг  по  договорам  гражданско-правового
   характера,  которые не включаются в состав расходов на оплату труда
   не  подлежат налогообложению единым социальным налогом и страховыми
   взносами  на  обязательное пенсионное страхование на основании п. 3
   ст.  236  Кодекса,  в том числе и в части выплат в фонд социального
   страхования.

   Аналогичной точки зрения придерживается Минфин РФ в письмах №
   03-05-02-04/153 от 11.08.2005 г.,  №03-05-02-04/205 от 28.11.2005
   г., № 03-03-04/1/382 от 24.04.2006 г.


   13/07/06
   Кодификация
   Реорганизация
   Бухгалтерская отчетность

   Без налогов

   Логистика

   В ответ на Ваш запрос от 07.07.2006г.,  в котором Вы излагаете
   сложившуюся ситуацию  и задаете интересующие Вас вопросы:
   "Наше предприятие на 01.07.2005г. было реоганизовано собственником
   в форме присоединения. ФГУП "Ф "- присоединяющая сторона. Каким
   будет вступительный баланс вновь созданного предприятия, а именно
   3-й раздел баланса "Капиталы и резервы". Построчное сложение всех
   строк баланса ( с учетом отнесения на "Нераспределенную прибыль"
   разницы между УК вновь созданной организации (он меньше) и
   уставными капиталами всех реорганизуемых предприятий). Прошу
   объяснить подробно, что будет с добавочным капиталом, резервным? И
   как трактовать п. 25 Методических рекомендаций 44н",
   предлагаем Вам ознакомиться с нашими рекомендациями.

       Статьями  57  и  58  Гражданского  кодекса  РФ  регламентирован
   порядок  реорганизации  юридических лиц. При этом при присоединении
   юридического   лица   к  другому  юридическому  лицу  к  последнему
   переходят  права  и обязанности присоединенного юридического лица в
   соответствии с передаточным актом.
       При  реорганизации  юридического  лица  в форме присоединения к
   нему   другого   юридического   лица   первое   из   них  считается
   реорганизованным   с  момента  внесения  в  единый  государственный
   реестр   юридических   лиц   записи   о   прекращении  деятельности
   присоединенного юридического лица.
       Юридические  лица,  возникшие  в  результате  реорганизации, на
   начало  отчетного  периода   данные  об  имуществе и обязательствах
   отражают во вступительной бухгалтерской отчетности.
       Эти  данные  формируются  на  основании  передаточного  акта, а
   также    показателей    заключительной   бухгалтерской   отчетности
   реорганизованных  фирм, составленной с учетом изменений в составе и
   стоимости  передаваемого  имущества  и  обязательств,  возникших за
   период реорганизации.
       В  бухгалтерской  отчетности правопреемника (на дату внесения в
   ЕГРЮЛ    записи    о    прекращении   деятельности   последней   из
   присоединенных    организаций)    отражается   величина   уставного
   капитала,   зафиксированная   в   договоре   о  присоединении  и  в
   зависимости  от  этого  корректируются  соответствующие  показатели
   вступительной   бухгалтерской   отчетности.  Порядок  корректировки
   бухгалтерской   отчетности   установлен   Приказом  Минфина  РФ  от
   20.05.2003г.   №   44  "Об  утверждении  методических  указаний  по
   формированию    бухгалтерской    отчетности    при    осуществлении
   реорганизации организаций".
       В соответствии с абз. 3 п.25 данных Методических указаний:
       "В  случае,  если  в  договоре  о  присоединении  предусмотрено
   уменьшение   величины   уставного   капитала   правопреемника,   по
   сравнению  с  суммой уставных капиталов реорганизуемых организаций,
   то  в  бухгалтерской  отчетности  правопреемника на дату внесения в
   Реестр    записи    о   прекращении   деятельности   последней   из
   присоединенных  организаций отражается величина уставного капитала,
   зафиксированная  в  договоре  о  присоединении,  а разница подлежит
   урегулированию  в  бухгалтерском  балансе  правопреемника в разделе
   "Капитал  и резервы" числовым показателем "Нераспределенная прибыль
   (непокрытый убыток)"".
       То  есть, если уставный капитал уменьшен, то на разницу следует
   увеличить   нераспределенную   прибыль  фирмы-  правопреемника   по
   строке 470 баланса.
       Кроме  того,  необходимо   сравнить величину уставного капитала
   возникшей  фирмы  со  стоимостью  ее  чистых  активов.  И  если эта
   стоимость  окажется  больше,  на  сумму  превышения нужно увеличить
   нераспределенную  прибыль  (строка  470  баланса) ( для акционерных
   обществ  -  добавочный  капитал  (строка  420  баланса)).  Если  же
   стоимость  чистых  активов  меньше  величины уставного капитала, на
   эту   разницу   уменьшается   сумма  нераспределенной  прибыли  или
   увеличивается размер непокрытых убытков (строка 470 баланса).
       Данный   порядок   также   регламентирован   п.25  Методических
   указаний:
       "В   остальных   случаях,   если   стоимость   чистых   активов
   правопреемника  окажется  больше  величины  уставного  капитала, то
   разница    подлежит    урегулированию   в   бухгалтерском   балансе
   правопреемника   на  дату  прекращения  деятельности  последней  из
   присоединенных  организаций  в разделе "Капитал и резервы" числовым
   показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
       В   случае,   если   стоимость  чистых  активов  правопреемника
   окажется  меньше  величины  уставного капитала, то разница подлежит
   урегулированию  в  бухгалтерском  балансе  правопреемника  на  дату
   внесения  в  Реестр  записи о прекращении деятельности последней из
   присоединенных  организаций  в разделе "Капитал и резервы" числовым
   показателем   "Нераспределенная   прибыль  (непокрытый  убыток)"  в
   круглых скобках".
       При  расчете стоимости чистых активов следует руководствоваться
   Порядком  оценки  стоимости  чистых  активов  акционерных  обществ,
   утвержденным  совместным  Приказом  Минфина России и ФКЦБ России от
   29.01.2003  N  N  10н,  03-6/пз.  Стоимость  чистых  активов  можно
   определить по следующей формуле:

       Стоимость       Сумма        Сумма         Сумма          Сумма
         чистых  = внеоборотных + оборотных - долгосрочных - краткосрочных
        активов       активов      активов    обязательств    обязательств

     Рассмотрим на примере порядок отражения показателей
   бухгалтерских балансов при расчете стоимости чистых активов при
   реорганизации предприятия в форме присоединения.
                                                             тыс. руб.
   Показатель
   Организация А
   Организация В
   Организация В (после присоединения)

   Внеоборотные активы
   5 000
   4 000
   9 000

   Оборотные активы
   3 100
   5 000
   8 100

   Баланс
   8 100
   9 000
   17 100

   Уставный капитал
   5 000
   4 000
   10 000

   Нераспределенная прибыль
   400
   -
   (600) <*>

   Долгосрочные обязательства
   2 000
   3 000
   5 000

   Краткосрочные обязательства
   700
   2 000
   2 700

   Баланс
   8 100
   9 000
   17 100

   Чистые активы
   5 400 (8100 - 2000 - 700)
   4 000 (9000 - 3000 - 2000)
   9 400 (17 100 - 5000 - 2700)


       <*>  Согласно п.25 Методических указаний, если стоимость чистых
   активов   правопреемника   окажется   меньше   величины   уставного
   капитала,   разница   отражается   во  вступительном  бухгалтерском
   балансе  правопреемника в разделе "Капитал и резервы" по строке 470
   "Нераспределенная  прибыль  (непокрытый убыток)" в круглых скобках.
   По  данным примера сумма превышения величины уставного капитала над
   величиной  чистых  активов  равна 600 000 руб. (9 400 000 руб. - 10
   000  000  руб.).  Она  отражается  по  строке 470 баланса в круглых
   скобках.

       Особенности  формирования  показателей бухгалтерской отчетности
   при  такой  форме  реорганизации, как присоединение,  установлены в
   п.23 разд.V Методических указаний:
       "Бухгалтерская  отчетность  правопреемника  на  дату внесения в
   Реестр    записи    о   прекращении   деятельности   последней   из
   присоединенных  организаций при реорганизации в форме присоединения
   формируется  на  основе  данных  передаточного  акта  и построчного
   объединения  (суммирования  или  вычитания  при наличии непокрытого
   убытка    прошлых    лет)   числовых   показателей   заключительной
   бухгалтерской  отчетности  присоединяющейся  организации  с  учетом
   отраженных  ею  в  бухгалтерском  учете  операций,  перечисленных в
   пункте  22  настоящих Методических указаний, и числовых показателей
   бухгалтерской   отчетности  правопреемника,  составленной  на  дату
   государственной      регистрации      прекращения      деятельности
   присоединяющейся  организации, за исключением числовых показателей,
   отражающих  взаимные  расчеты и перечисленных в пункте 13 настоящих
   Методических  указаний,  и  с  учетом  особенностей, определенных в
   пункте 25 настоящих Методических указаний".
       То   есть,   вступительная   бухгалтерская   отчетность  фирмы-
   правопреемника  формируется  на основании данных передаточного акта
   путем  построчного  объединения  (суммирования  или  вычитания  при
   наличии   непокрытых  убытков  прошлых  лет)  числовых  показателей
   заключительной     бухгалтерской     отчетности    присоединяющихся
   организаций   и   числовых   показателей  бухгалтерской  отчетности
   правопреемника.
       При этом не должны учитываться взаимные расчеты организаций.
       Согласно п.25 Методических указаний:
       "При  этом  во  всех  перечисленных  в настоящем пункте случаях
   формирования  числовых  показателей  раздела  "Капитал  и  резервы"
   бухгалтерского  баланса  правопреемника  на  дату внесения в Реестр
   записи  о  прекращении  деятельности  последней  из  присоединенных
   организаций    никаких    записей    в   бухгалтерском   учете   не
   производится".
       По  статье  "Добавочный  капитал"  (строка  420) вступительного
   бухгалтерского  баланса  указывается  путем построчного объединения
   (суммирования)   величина   добавочного    капитала,  отраженная  в
   заключительной     бухгалтерской     отчетности    присоединяющихся
   организаций        и        в        бухгалтерской       отчетности
   организации-правопреемника,  учтенный по состоянию на отчетную дату
   по счету 83 "Добавочный капитал".
       По  статье  "Резервный  капитал"  (строка  430)  вступительного
   бухгалтерского  баланса  указывается  путем построчного объединения
   (суммирования)   величина   резервного   капитала,    отраженная  в
   заключительной     бухгалтерской     отчетности    присоединяющихся
   организаций        и        в        бухгалтерской       отчетности
   организации-правопреемника,  учтенный по состоянию на отчетную дату
   по счету 82 "Резервный капитал".
       В  бухгалтерском балансе сумма резервного капитала показывается
   с   расшифровкой   по   резервам,  образованным  в  соответствии  с
   действующим  законодательством  (статья  "резервы,  образованные  в
   соответствии  с  законодательством"), и по резервам, образованным в
   соответствии   с   учредительными   документами  (статья  "резервы,
   образованные в соответствии с учредительными документами").
       По   статье   "Нераспределенная  прибыль  (непокрытый  убыток)"
   (строка    470)    отражаются    путем    построчного   объединения
   (суммирования)  сальдо   по  счетам  84  "Нераспределенная  прибыль
   (непокрытый   убыток)"   и  99  "Прибыли  и  убытки",  указанные  в
   заключительной     бухгалтерской     отчетности    присоединяющихся
   организаций        и        в        бухгалтерской       отчетности
   организации-правопреемника,   а   также   в  случаях  корректировки
   величины  уставного  капитала  для  приведения  её в соответствие с
   величиной    уставного    капитала,    указанной   в   договоре   о
   присоединении:
       если  уставный  капитал  уменьшен, то на разницу  увеличивается
   нераспределенная прибыль;
   если стоимость чистых активов больше величины уставного капитала,
   то  на сумму превышения нужно увеличить нераспределенную прибыль;
   если  же стоимость чистых активов меньше величины уставного
   капитала, на эту разницу уменьшается сумма нераспределенной
   прибыли или увеличивается размер непокрытых убытков.
       Кроме  того,   при реорганизации в форме присоединения, когда в
   соответствии   со   ст.413   ГК   РФ   обязательство   прекращается
   совпадением  должника  и  кредитора  в одном лице, во вступительный
   бухгалтерский    баланс   организации,   возникшей   в   результате
   реорганизации  в  форме  присоединения,  п.13 Методических указаний
   предусмотрено не включать:
       "числовые   показатели,   отражающие   взаимную  дебиторскую  и
   кредиторскую  задолженность  между  реорганизуемыми  организациями,
   включая расчеты по дивидендам;
       финансовые   вложения   одних   реорганизуемых   организаций  в
   уставные капиталы других реорганизуемых организаций;
   иные активы и обязательства, характеризующие взаимные расчеты
   реорганизуемых организаций, включая прибыль и убытки в результате
   взаимных операций".



       14.07.06
   Тип 1- аренда персонала;
   Тип 2-налог на прибыль организаций;
   Тип 3-производство в пищевой промышленности




Главная страница