Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДИВИДЕНДОВ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ

Главная страница


          Вопрос:
       Иностранная  организация, зарегистрированная на Кипре, не имеет
   постоянного  представительства  в  Российской  Федерации,  получает
   доход  от  российской  организации  в  виде дивидендов от участия в
   уставном    капитале    российской   организации.   Сумма   участия
   иностранной  организации в уставном капитале российской организации
   превышает 100 000 долларов США.
       1)Подпадают   ли   указанные   суммы   под   налогообложение  в
   Российской  Федерации  при  наличии Соглашения между Правительством
   РФ   и  Правительством  Республики  Кипр  от  05.12.1998  года  "Об
   избежании  двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и
   капитал"?
       2)Если   данные   доходы   подпадают   под   налогообложение  в
   Российской  организации,  по  какой  ставке  необходимо  удерживать
   налог налоговому агенту?


       Ответ:

       1.По    вопросу   налогообложения   дивидендов,   выплачиваемых
   иностранной организации (резиденту Кипра):
       В   соответствии  со  статьей  11  Федерального  закона  РФ  от
   09.07.1999   года  №  160-ФЗ  "Об  иностранных  инвестициях  в  РФ"
   иностранный      инвестор      после     уплаты     предусмотренных
   законодательством  Российской  Федерации  налогов  и  сборов  имеет
   право  на  свободное  использование доходов и прибыли на территории
   Российской  Федерации  для реинвестирования с соблюдением положений
   пункта  2  статьи  4 Закона № 160-ФЗ или для иных не противоречащих
   законодательству  Российской Федерации целей и на беспрепятственный
   перевод  за  пределы Российской Федерации доходов, прибыли и других
   правомерно  полученных денежных сумм в иностранной валюте в связи с
   ранее осуществленными им инвестициями, в том числе:
       (доходов  от инвестиций, полученных в виде прибыли, дивидендов,
   процентов и других доходов.
       Иностранные  организации,  осуществляющие  свою  деятельность в
   Российской  Федерации  через  постоянные  представительства и (или)
   получающие   доходы   от   источников   в  Российской  Федерации  в
   соответствии  со  статьей 246 НК РФ признаются плательщиками налога
   на прибыль организаций.
       Статья  11  НК  РФ  дает  следующее  понятие  источника выплаты
   доходов налогоплательщику:
       Источник  выплаты  доходов  налогоплательщику Ц организация или
   физическое лицо, от которого налогоплательщик получает доход.
       В   вашем  запросе  указано,  что  иностранная  организация  не
   осуществляет  свою  деятельность через постоянное представительство
   в Российской Федерации.
       Объектом  налогообложения  по  налогу  на  прибыль  организаций
   признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
       Для  иностранных  организаций,  не  поименованных  в  пункте  2
   статьи  249  НК  РФ  прибылью,  в  целях  главы 25 НК РФ признаются
   доходы,  полученные  от  источников  в Российской Федерации. Доходы
   указанных   налогоплательщиков   определяются   в  соответствии  со
   статьей 309 НК РФ (пункт 3 статьи 247 НК РФ).
       Дивиденды,  выплачиваемые  иностранной  организации - акционеру
   (участнику)    российских   организаций,   полученные   иностранной
   организацией   (которые   не   связаны   с  ее  предпринимательской
   деятельностью   в   Российской   Федерации)   относятся  к  доходам
   иностранной  организации  от  источников  в  Российской Федерации и
   подлежат   обложению  налогом,  удерживаемым  у  источника  выплаты
   доходов (подпункт 1 пункта 1 статьи 309 НК РФ).
       Пунктом   3   статьи   309   НК  РФ  установлено,  что  доходы,
   перечисленные  в  пункте  1  статьи  309  НК  РФ, являются объектом
   налогообложения  по  налогу независимо от формы, в которой получены
   такие  доходы,  в  частности,  в натуральной форме, путем погашения
   обязательств  этой организации, в виде прощения ее долга или зачета
   требований к этой организации.
       В  соответствии  с  пунктом 1 статьи 310 НК РФ налог с доходов,
   полученных  иностранной  организацией  от  источников  в Российской
   Федерации,  исчисляется  и  удерживается  российской  организацией,
   выплачивающей  доход  иностранной  организации,  при каждой выплате
   доходов,  указанных  в  пункте  1  статьи 309 НК РФ, за исключением
   случаев,  предусмотренных  пунктом  2  статьи 310, в валюте выплаты
   дохода.
       Но  при  удержании налога с доходов иностранной организации при
   выплате  дивидендов  необходимо  принимать  во  внимание  положения
   статьи  7  НК  РФ,  в  соответствии  с  которой  если международным
   договором  Российской  Федерации,  содержащим положения, касающиеся
   налогообложения  и  сборов,  установлены  иные правила и нормы, чем
   предусмотренные   НК   РФ   и   принятыми   в  соответствии  с  ним
   нормативными   правовыми  актами  о  налогах  и  (или)  сборах,  то
   применяются  правила  и  нормы  международных  договоров Российской
   Федерации.
       С   целью    поощрения   экономического   сотрудничества  между
   Российской   Федерацией  и  Республикой  Кипр  Правительство  РФ  и
   Правительство  Республики  Кипр  заключили Соглашение от 05.12.1998
   года  "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на
   доходы и капитал".
       Порядок   налогообложения   дивидендов  установлен  статьей  10
   Соглашения.
       Так,   статьей   10   Соглашения  установлено,  что  дивиденды,
   выплачиваемые     компанией,     являющейся    резидентом    одного
   Договаривающегося     Государства     (РФ),    резиденту    другого
   Договаривающегося  Государства  (Кипр),  могут  облагаться  в  этом
   другом   Государстве   (Кипр).   Однако,   такие   дивиденды  могут
   облагаться  налогом  в  том  Государстве  (РФ), резидентом которого
   является  компания,  выплачивающая  дивиденды,  и  в соответствии с
   законодательством этого Государства (РФ).
       А  как  отмечалось  выше,  дивиденды, выплачиваемые иностранной
   организации   Ц   акционеру   (участнику)  российских  организаций,
   являются   объектом   налогообложения   по  налогу   на  прибыль  в
   соответствии с пунктом 1статьи 309 НК РФ.
       Таким  образом,  дивиденды,  выплачиваемые  Вашему  акционеру Ц
   иностранной   организации,   резиденту  Республики  Кипр,  подлежат
   налогообложению  в Российской Федерации. При этом, в соответствии с
   пунктом  1  статьи 310 НК РФ Вы являетесь источником выплаты дохода
   и исполняете функции налогового агента (пункт 2 статьи 275 НК РФ).

       2.По   вопросу   применения   ставки   налога   на   прибыль  к
   выплачиваемому в виде дивидендов доходу иностранной организации:
       В  соответствии  с  подпунктом  2  пункта  3 статьи 284 НК РФ к
   налоговой   базе,   определяемой  по  доходам,  полученным  в  виде
   дивидендов  от  российских  организаций иностранными организациями,
   применяется ставка налога 15 процентов.
       Пунктом  2  статьи  10  Соглашения от 05.12.1998 года дивиденды
   могут  также  облагаться налогом в том Государстве (РФ), резидентом
   которого   является   компания,   выплачивающая   дивиденды,   и  в
   соответствии  с  законодательством  этого Государства (РФ), но если
   лицо,  имеющее  фактическое право на дивиденды, является резидентом
   другого  Государства  (Кипр),  то  взимаемый таким образом налог не
   должен превышать:
       a)   5%   от   общей   суммы  дивидендов,  если  лицо,  имеющее
   фактическое  право  на  дивиденды, прямо вложило в капитал компании
   сумму эквивалентную не менее 100 000 долларов США;
       b) 10% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.
       В   Вашем   запросе  указано,  что  сумма  участия  иностранной
   организации в уставном капитале превышает 100 000 долларов США.
       Минфин  РФ  в  Письме  от  12.02.2004  года № 23-1-10/4-497@ "О
   применении  Соглашения  между  Правительством  РФ  и Правительством
   Республики  КипрЕ"  сообщил,  что  между  Минфином  РФ  и  Минфином
   Республики  Кипр,  как компетентными, в смысле Соглашения, органами
   РФ  и  Республики  Кипр  достигнуто  общее  понимание  в  отношении
   подпункта   а)   пункта   2   статьи   10  Соглашения,  касающегося
   минимальной  доли участия в капитале для применения особого порядка
   налогообложения дивидендов.
       Согласовано,  что  условие,  указанное  в подпункте а) пункта 2
   статьи   10,   должно  быть  соблюдено  на  момент  первоначального
   осуществления  инвестиции  и  не подлежит ежегодному перерасчету на
   момент выплаты дивидендов.
       При  этом  размер  инвестиции  определяется  суммой, фактически
   уплаченной  на дату приобретения акций или других прав на участие в
   прибыли,  при  соблюдении принципа использования рыночных цен между
   независимыми участниками сделки.

       В   соответствии   с   Меморандумом  от  10.08.2001  по  итогам
   консультаций  между  компетентными  органами Российской Федерации и
   Республики     Кипр     о     применении     некоторых    положений
   российско-кипрского     Соглашения     об     избежании    двойного
   налогообложения   в  отношении  налогов  на  доходы  и  капитал  от
   05.12.1998   минимальным  периодом  владения  акциями,  по  которым
   выплачиваются  дивиденды, для применения положений подпункта а) п.2
   ст.10     Соглашения     стороны    договорились    считать    весь
   налогооблагаемый    период,    в   котором   доход,   из   которого
   выплачиваются дивиденды, был получен.

       При  определении  прямых  вложений  в  капитал компании следует
   руководствоваться    критериями,   предусмотренными   Меморандумом,
   подписанным  10 августа 2001 г. по итогам двусторонних консультаций
   между  компетентными органами России и Кипра о применении некоторых
   положений   указанного   Соглашения.  Согласно  Меморандуму  термин
   "прямое вложение капитала" включает:
       (покупку акций компании на первичном рынке;
       (приобретение   акций   непосредственно  у  компании  во  время
   последующих выпусков;
       (покупку акций компании на вторичном рынке.
       Однако,  обращаем  Ваше внимание, что право применять положения
   международных  договоров,  касающихся  налогообложения  при выплате
   доходов  иностранным  организациям,  возникает  не автоматически, а
   при соблюдении определенных процедур, предусмотренных НК РФ.
       В  соответствии  с  пунктом  1  статьи 312 НК РФ при применении
   положений  международных договоров Российской Федерации иностранная
   организация  должна  представить  налоговому агенту, выплачивающему
   доход,  подтверждение  того,  что эта иностранная организация имеет
   постоянное  местонахождение в том государстве, с которым Российская
   Федерация  имеет  международный  договор (соглашение), регулирующий
   вопросы  налогообложения, которое должно быть заверено компетентным
   органом  соответствующего  иностранного государства. В случае, если
   данное  подтверждение  составлено  на иностранном языке, налоговому
   агенту предоставляется также перевод на русский язык.
       Минфин  РФ  в  Письме  от  06.04.2005  года  №  03-08-07 указал
   перечень  компетентных  лиц, уполномоченных подтверждать постоянное
   местонахождение  резидентов  Республики  Кипр  в  целях  применения
   договора об избежании двойного налогообложения.
                Перечень компетентных лиц, уполномоченных
                 подтверждать постоянное местонахождение
              резидентов Республики Кипр в целях применения
             договора об избежании двойного налогообложения

       Name                          Location

       1. Photis Alexandrou           Head office
       2.  Ninos  Korellis               Nicosia  District  Income Tax
   Office
       3.  George  Andreou               Nicosia  District  Income Tax
   Office
       4.  Phanos  Constantinou          Nicosia  District  Income Tax
   Office
       5.  Stelios  Michalias            Nicosia  District  Income Tax
   Office
       6.  Pieris  Papanicolaou          Limassol  District Income Tax
   Office
       7.  Antonis  Constantinides       Limassol  District Income Tax
   Office
       8.  Georghios  Ioannou            Limassol  District Income Tax
   Office
       9.  Martha  Hadjievangelou        Limassol  District Income Tax
   Office
       10.  Costas  Kalaitzis            Limassol  District Income Tax
   Office
       11.  Doros  Yiaskouris            Limassol  District Income Tax
   Office
       12.  Elena  Charalambous          Limassol  District Income Tax
   Office
       13.  Maria  Potamitou             Larnaca  District  Income Tax
   Office
       14.  Panayiota  Vayianou          Larnaca  District  Income Tax
   Office
       15.  Ioulia  Tapaki               Larnaca  District  Income Tax
   Office
       16.  Marios  Kourouniades         Paphos  District  Income  Tax
   Office
       17.  Demetris  Efstathiou         Paphos  District  Income  Tax
   Office
       При  представлении  иностранной  организацией, имеющей право на
   получение  дохода,  подтверждения, указанного в пункте 1 статьи 312
   НК  РФ,  налоговому  агенту,  выплачивающему доход, до даты выплаты
   дохода,  в  отношении  которого  международным договором Российской
   Федерации  предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской
   Федерации,  в  отношении такого дохода производится освобождение от
   удержания  налога  у  источника  выплаты  или  удержание  налога  у
   источника выплаты по пониженным ставкам.
       При  представлении  иностранной  организацией  упомянутого выше
   подтверждения   налоговому   агенту   до  даты  выплаты  дохода,  в
   отношении   которого   международным   договором   РФ  предусмотрен
   льготный   режим  налогообложения  в  РФ,  налог  с  такого  дохода
   удерживается по пониженным ставкам.
       В  связи  с  тем  что НК РФ не устанавливает обязательной формы
   документов,    подтверждающих    постоянное    местопребывание    в
   иностранном  государстве,  в  пункте  5.3  раздела  II Методических
   рекомендаций  по применению отдельных положений главы 25 Налогового
   кодекса     Российской     Федерации,    касающихся    особенностей
   налогообложения    прибыли   (доходов)   иностранных   организаций,
   утвержденных  Приказом  МНС  России  от  28.03.2003  № БГ-3-23/150,
   приведено  разъяснение  о  форме,  а  также  порядке  оформления  и
   представления данных документов.
       В  соответствии  с  пунктом 1 статьи 310 НК РФ налог с доходов,
   полученных   иностранной   организацией   от   источников   в   РФ,
   исчисляется  и  удерживается  российской  организацией  - налоговым
   агентом,  выплачивающей  доход  иностранной организации, при каждой
   выплате доходов, в валюте выплаты дохода.
       Согласно  пункту  2  статьи  287  НК  РФ налоговый агент обязан
   перечислить   сумму   налога,  удержанного  с  доходов  иностранной
   организации,  в  доход  федерального  бюджета  в  течение трех дней
   после  дня  выплаты  (перечисления)  денежных  средств  иностранной
   организации  или  иного  получения доходов иностранной организацией
   либо  в  валюте  выплаты  дохода,  либо в валюте РФ по официальному
   курсу ЦБ РФ на дату перечисления налога.
       В  соответствии  с  пунктом 4 статьи 310 НК РФ налоговые агенты
   по  итогам  отчетного  (налогового)  периода в сроки, установленные
   законодательством,  обязаны представлять в налоговый орган по месту
   своего   учета   информацию   о   суммах   выплаченных  иностранным
   организациям доходов и удержанных налогов.
       Форма  Налогового  расчета  (информации)  о  суммах выплаченных
   иностранным  организациям  доходов  и удержанных налогов утверждена
   Приказом  МНС  России  от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@. Инструкция по
   заполнению   формы   Налогового   расчета   (информации)  о  суммах
   выплаченных  иностранным  организациям доходов и удержанных налогов
   утверждена Приказом МНС России от 03.06.2002 № БГ-3-23/275.
       Таким  образом,  к  налоговой  базе,  определяемой  по доходам,
   полученным    в   виде   дивидендов   от   российских   организаций
   иностранными  организациями,  в соответствии с подпунктом 2 пунктом
   3 статьи 284 НК ПФ применяется налоговая ставка 15 %.
       Однако,   при   соблюдении   всех   вышеперечисленных  условий,
   касающихся  применения  положений  Соглашения  от  05.12.1998 года,
   налог  с доходов в виде дивидендов может быть удержан по пониженной
   ставке Ц 5 % (подпункт а) пункта 2 статьи 10 Соглашения).
   
   


Главная страница