Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ВОПРОС: О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НДФЛ СУММ ДИВИДЕНДОВ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩЕЙ УСН, А ТАКЖЕ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ЯВЛЯЮЩЕЙСЯ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ. (ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 20.02.2007 N 03-04-06-01/41)

Главная страница


       Вопрос:  О  налогообложении  НДФЛ сумм дивидендов организацией,
   применяющей  УСН,  а  также  организацией,  являющейся плательщиком
   налога на прибыль.
   
       Ответ:
               МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
   
                                 ПИСЬМО
                 от 20 февраля 2007 г. N 03-04-06-01/41
   
       Департамент  налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
   письмо  ЗАО по вопросу налогообложения налогом на доходы физических
   лиц  дивидендов  и  в  соответствии  со ст. 34.2 Налогового кодекса
   Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
       1.  Из  письма  следует,  что  организация применяет упрощенную
   систему  налогообложения,  то  есть не уплачивает налог на прибыль.
   При  этом  дивиденды, полученные за этот период, включались в общую
   сумму дохода, с которого начислялся и перечислялся налог.
       В  соответствии  со  ст.  346.15  Кодекса  в составе доходов не
   учитываются   доходы   в   виде   полученных  дивидендов,  если  их
   налогообложение  произведено  налоговым  агентом  в  соответствии с
   положениями ст. ст. 214 и 275 Кодекса.
       Поскольку  дивиденды  были  включены  организацией, применяющей
   упрощенную   систему  налогообложения,  в  общую  сумму  дохода,  с
   которого  уплачивался  налог,  в  дальнейшем при выплате дивидендов
   физическим  лицам  налог  на доходы физических лиц удерживается без
   учета  положений  п. 2 ст. 275 Кодекса с полной суммы дохода в виде
   дивидендов  с  применением  ставки,  установленной  п.  4  ст.  224
   Кодекса.
       2.  В  отношении  налогообложения сумм дивидендов организацией,
   являющейся плательщиком налога на прибыль, сообщаем следующее.
       Согласно   п.   2  ст.  214  Кодекса,  если  источником  дохода
   налогоплательщика,   полученного   в   виде   дивидендов,  является
   российская  организация, указанная организация признается налоговым
   агентом   и   определяет   сумму   налога   отдельно   по   каждому
   налогоплательщику  применительно к каждой выплате указанных доходов
   по  ставке,  предусмотренной  п.  4  ст.  224  Кодекса,  в порядке,
   предусмотренном ст. 275 Кодекса.
       В  соответствии  с  п.  2  ст.  275  Кодекса общая сумма налога
   определяется  как  произведение  ставки налога, установленной пп. 1
   п.   3   ст.  284  Кодекса,  и  разницы  между  суммой  дивидендов,
   подлежащих  распределению между акционерами (участниками) в текущем
   налоговом  периоде,  уменьшенной  на  суммы  дивидендов, подлежащих
   выплате  налоговым  агентом в соответствии с п. 3 ст. 275 Кодекса в
   текущем  налоговом  периоде,  и суммой дивидендов, полученных самим
   налоговым   агентом   в  текущем  отчетном  (налоговом)  периоде  и
   предыдущем   отчетном   (налоговом)   периоде,  если  данные  суммы
   дивидендов   ранее   не   участвовали  в  расчете  при  определении
   облагаемого  налогом  дохода  в  виде  дивидендов.  В  случае  если
   полученная  разница  отрицательна,  обязанность по уплате налога не
   возникает и возмещение из бюджета не производится.
       Таким  образом,  в случае если суммы дивидендов, полученных ЗАО
   (далее  -  общество)  в  2004  г.,  не  участвовали  в  расчете при
   определении   облагаемого  налогом  дохода  в  виде  дивидендов  за
   налоговый   период   2004   г.,  то  есть  если  общество  само  не
   выплачивало  дивиденды  в  2004  г., то налоговая база по доходам в
   виде  дивидендов,  выплачиваемых обществом по итогам 2004 г. в 2005
   г.,  может  быть  уменьшена  на  сумму дивидендов, ранее полученных
   обществом  в  2004 г., без учета удержанного с указанных дивидендов
   налога.
       В  случае  если  суммы  дивидендов, полученные в 2004 г., ранее
   участвовали  в расчете при определении облагаемого налогом дохода в
   виде  дивидендов  за  2004  г.,  ставка налога на доходы физических
   лиц,  определяемого за налоговый период 2005 г., установленная п. 4
   ст.  224  Кодекса, применяется ко всей сумме выплаченных акционерам
   общества дивидендов в 2005 г.
       Согласно   п.  4  ст.  226  Кодекса  налоговые  агенты  обязаны
   удержать   начисленную   сумму  налога  на  доходы  физических  лиц
   непосредственно  из  доходов  налогоплательщика  при их фактической
   выплате.
       В  соответствии  с  пп.  1  п.  1 ст. 223 Кодекса при получении
   доходов   в  денежной  форме  дата  фактического  получения  дохода
   определяется  как  день  выплаты  дохода,  в том числе перечисления
   дохода  на  счета  налогоплательщика в банках либо по его поручению
   на счета третьих лиц.
       Пунктом  4  ст. 224 Кодекса (в редакции, действующей с 1 января
   2005  г.)  ставка  налога  на  доходы  физических  лиц  в отношении
   доходов  от долевого участия в деятельности организаций, полученных
   в виде дивидендов, установлена в размере 9 процентов.
       Таким   образом,   поскольку  при  налогообложении  дивидендов,
   выплаченных  организацией, принимается во внимание дата их выплаты,
   то  при  налогообложении  дивидендов,  выплачиваемых после 1 января
   2005   г.,   должна   применяться   ставка  9  процентов  с  учетом
   изложенного выше в настоящем письме.
   
                                                 Заместитель директора
                                                Департамента налоговой
                                         и таможенно-тарифной политики
                                                          С.В.РАЗГУЛИН
   20.02.2007
   


Главная страница