Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИ ЗАКЛ. АГЕНТСКОГО ДОГОВОРА НА ОКАЗАНИЕ РЕКЛАМ. УСЛУГ

Главная страница

  
      26.04.06

       Вопрос:
       Организация  А заключила агентский договора с организацией В на
   оказание  рекламных услуг, в т. ч. на размещение наружной рекламы о
   деятельности  организации  В (собственную рекламу В). организация А
   (агент)  действует  от  своего  имени,  но  за  счет  организации В
   (принципала)   за   вознаграждение.   Организация   А   арендует  у
   организации  С  рекламный  шит. Каким образом должен быть составлен
   договор  между  организациями  А  и  С,  чтобы  у  организации А не
   возникал  объект  налогообложения  по  ЕНВД?  И  кто в этом  случае
   будет  являться  плательщиком  ЕНВД?  И  будет ли кто-то, вообще, в
   этой ситуации являться плательщиком ЕНВД?

       Ответ:
       В  соответствии  с  подпунктом  10 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ
   система  налогообложения  в  виде единого налога на вмененный доход
   для  отдельных  видов  деятельности  может  применяться по решениям
   представительных  органов муниципальных районов, городских округов,
   законодательных  (представительных)  органов государственной власти
   городов   федерального   значения   Москвы  и  Санкт-Петербурга,  в
   частности,  в отношении распространения и (или) размещения наружной
   рекламы.
       Законом  города Москвы от 24.11.2004 года № 75 "О едином налоге
   на  вмененный  доход  для  деятельности  по распространению и (или)
   размещению  наружной  рекламы"  на  территории города Москвы введен
   ЕНВД  для  предпринимательской  деятельности  по  распространению и
   (или) размещению наружной рекламы.
       Статьей  346.27  НК РФ установлено, что распространение и (или)
   размещение   наружной   рекламы   -  деятельность  организаций  или
   индивидуальных   предпринимателей   по  доведению  до  потребителей
   рекламной  информации  путем  предоставления  и (или) использования
   средств  наружной  рекламы  (щитов,  стендов, плакатов, электронных
   табло  и  иных  стационарных  технических средств), предназначенной
   для   неопределенного   круга  лиц  и  рассчитанной  на  визуальное
   восприятие.
       Учитывая  Вашу  ситуацию,  когда  Вы выступаете в роли агента в
   рамках  агентского  договора, налогообложение у организаций А, В, С
   будет следующим:

       У  организации  С, как арендодателя рекламного щита по договору
   аренды:
       При    осуществлении    предпринимательской   деятельности   по
   распространению  и  (или)  размещению наружной рекламы плательщиком
   единого   налога   на   вмененный   доход  признается  организация,
   занимающаяся   непосредственно   распространением   и   размещением
   рекламы   для   заказчика,  а  не  лицо,  предоставляющее  средство
   наружной  рекламы  для  размещения  на нем рекламной информации или
   предоставляющее место для установки средства наружной рекламы.
       Таким  образом,  доходы,  извлекаемые  от передачи по договорам
   аренды  (субаренды)  во  временное  владение или пользование другим
   хозяйствующим  субъектам  принадлежащих  организации  (арендованных
   или  используемых  на  иных  правовых  основаниях) средств наружной
   рекламы,  подлежат  налогообложению в общеустановленном порядке или
   в  соответствии  с упрощенной системой налогообложения. Аналогичной
   позиции придерживается и Минфин РФ .

       У организации А, как агента по агентскому договору:
       Как  следует из запроса, организация А (Вы) заключила агентский
   договор  с  организацией  В на оказание рекламных услуг, в т. ч. на
   размещение наружной рекламы о деятельности организации В.
       Из  такой  формулировки предмета договора можно сделать вывод о
   том,  что  организация  А  обязуется  оказать услуги, которые прямо
   попадают  под  действие  главы  26.3  НК  РФ, как   деятельность по
   распространению и (или) размещению наружной рекламы.
       При  устном  обсуждении данного вопроса с Вами по телефону было
   уточнено,  что  фактически  организация  А  обязуется  организовать
   размещение  наружной  рекламы  организации  В, а именно, арендовать
   рекламный  щит, организовать работы по монтажу рекламной информации
   и пр.
       В   соответствии   со  статьей  2  Федерального  закона  РФ  от
   18.07.1995  года  №  108-ФЗ  "о  рекламе" рекламораспространитель -
   юридическое  или физическое лицо, осуществляющее размещение и (или)
   распространение  рекламной  информации путем предоставления и (или)
   использования   имущества,   в   том   числе   технических  средств
   радиовещания,   телевизионного  вещания,  а  также  каналов  связи,
   эфирного времени и иными способами.
       Принимая  во  внимание  тот  факт,  что  организация А в рамках
   агентского  договора  действует от своего имени, а следовательно, в
   соответствии  с  пунктом 1 статьи 1005 ГК РФ по сделке, совершенной
   агентом  с  третьим  лицом  от  своего  имени и за счет принципала,
   приобретает  права  и становится обязанным агент, хотя бы принципал
   и   был   назван   в   сделке   или   вступил  с  третьим  лицом  в
   непосредственные   отношения   по   исполнению   сделки,  то  можно
   предположить,   что   использование  организацией  А  арендованного
   рекламного     щита     может     привести     его     к    понятию
   рекламораспространителя   в   смысле   Закона   №   108-ФЗ,  а  его
   деятельность,   как   деятельность    по  распространению  и  (или)
   размещение наружной рекламы.
       При   этом   налогоплательщиками   ЕНВД   могут  быть  признаны
   организации,   получившие   по   договорам  аренды  (субаренды)  во
   временное  владение  и  пользование  средства  наружной рекламы для
   целей  извлечение доходы от деятельности по распространению и (или)
   размещению  наружной  рекламы.  Аналогичные выводы следуют из писем
   Минфина РФ и ФНС РФ.
       Во  избежание  неоднозначности толкования норм законодательства
   и   фактически   осуществляемой   Вами   деятельности,   можем  Вам
   рекомендовать следующее:
       Агентским  договором должно быть предусмотрено, что организация
   А  (агент)  действует  от имени принципала (организации В), так как
   по  сделке,  совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет
   принципала,   права   и  обязанности  возникают  непосредственно  у
   принципала (пункт 1 статьи 1005 ГК РФ).
       Следовательно,  все  права  и  обязанности  по  договору аренды
   рекламного  щита  будут  возникать  у принципала (организации В), а
   организация     А    не    будет    подпадать    под    определение
   "рекламораспространителя",  данное  в статье 2 Закона № 108-ФЗ, так
   как     агент    не   будет   осуществлять   размещение   и   (или)
   распространение  рекламной  информации путем предоставления и (или)
   использования  имущества,  поскольку  агент  не имеет имущества для
   размещения  и  (или)  распространения  рекламной информации. В этом
   случае  деятельность  организации А (агента) не будет подпадать под
   действие  системы  налогообложения  в  виде  ЕНВД  в соответствии с
   главой 26.3 НК РФ .

       У организации В, как принципала по агентскому договору:
       В  соответствии  с  пунктом  1  статьи  346.29  НК  РФ объектом
   налогообложения  для применения единого налога признается вмененный
   доход налогоплательщика.
       Вмененный     доход     -    потенциально    возможный    доход
   налогоплательщика   единого   налога,   рассчитываемый   с   учетом
   совокупности   условий,   непосредственно   влияющих  на  получение
   указанного  дохода,  и  используемый  для  расчета величины единого
   налога по установленной ставке (статья 346.27 НК РФ).
       Исходя  из  целей,  во  исполнение  которых  заключен агентский
   договора,  организация  В (принципал) является источником рекламной
   информации     для     производства,    размещения,    последующего
   распространения  рекламы,  т.  е. является рекламодателем (статья 2
   Закона № 108-ФЗ).
       Организация  В  не  осуществляет  размещение  и распространение
   рекламной  информации,  что  вытекает  из  агентского договора и не
   получает   дохода,   а   несет   расходы  по  рекламе  производимых
   (приобретенных)   и   реализуемых   товарах   (работах,   услугах),
   деятельности, товарного знака и знака обслуживания.

       Обобщая  вышеизложенное,  считаем,  что  у  организации  А, как
   агента  по  агентскому договору, при такой модели приобретения прав
   и  обязанностей,  в  частности, по договору аренды (агент действует
   от  своего  имени),  существуют риски признания агента плательщиком
   ЕНВД.  Во  избежание  указанных  рисков,  рекомендуем  Вам изменить
   условия  договора,  а именно, поручить агенту совершать действия от
   имени принципала.
       При   этом,   принципал   (организация  В)  не  будет  являться
   плательщиком  ЕНВД, ходя и будет приобретать права и обязанности по
   договору   аренды.  Самостоятельное  распространение  и  размещение
   рекламы   рекламодателем   не   приводит  к  возникновению  объекта
   обложения ЕНВД .
   
   
 

Главная страница