Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ РАСХОДОВ НА СПЕЦИАЛЬНУЮ ОДЕЖДУ И СРЕДСТВА ЗАЩИТЫ

Главная страница


          Ситуация.
       В  соответствии   с типовыми  отраслевыми  нормами   бесплатной
   выдачи   работникам    специальной  одежды  ,специальной  обуви   и
   других   средств   индивидуальной   защиты   работники  предприятия
   обеспечиваются   средствами индивидуальной защиты.
       Однако  в  данный  перечень  не включены  профессии работников,
   которые   непосредственно    находятся    в  контакте   с  вредными
   веществами  (например начальнику или механику установки не положено
   бесплатно выдавать ЛПП).
       Учитывая  наличие  вредных факторов,  руководством  совместно с
   профсоюзной  организацией   принято  решение  о выдаче  работникам,
   профессии   которых   не  включены   в  Типовые  отраслевые  нормы,
   выдавать   за  счет  прибыли  организации  средства  индивидуальной
   защиты   и  ЛПП   с  включением  их  стоимости  в  совокупный доход
   работников. Это решение прописано в коллективном договоре.

       Вопрос   1.   Можно   ли    данные    расходы    учитывать  при
   налогообложении   прибыли?   Расходы   направлены   на  обеспечение
   нормальных условий труда.
       Ответ.   Согласно  трудовому  законодательству  обязанности  по
   обеспечению   безопасных  условий  и  охраны  труда  в  организации
   возлагаются   на   работодателя.  Работодатель  обязан  обеспечить:
   приобретение  и  выдачу  за  счет  собственных  средств специальной
   одежды,  специальной обуви и других средств индивидуальной защиты в
   соответствии   с  установленными  нормами  работникам,  занятым  на
   работах  с  вредными  и  (или) опасными условиями труда, а также на
   работах,  выполняемых в особых температурных условиях или связанных
   с загрязнением (ст.212 ТК РФ).
       Обязанности  работодателя в области безопасности и охраны труда
   определены  также  Федеральным  законом  от 17.07.1999 N 181-ФЗ "Об
   основах охраны труда в Российской Федерации".
       Согласно  ст.211 ТК РФ и ст.3 Федерального закона от 17.07.1999
   N  181-ФЗ  порядок разработки и утверждения подзаконных нормативных
   правовых  актов  об  охране  труда,  а  также  сроки  их пересмотра
   устанавливаются Правительством Российской Федерации.
       В  соответствии с Постановлением Правительства РФ от 23.05.2000
   N  399  "О  нормативных  правовых актах, содержащих государственные
   нормативные  требования  охраны труда" отраслевые правила и типовые
   инструкции   по   охране   труда   разрабатываются  и  утверждаются
   соответствующими  федеральными  органами  исполнительной  власти по
   согласованию с Минтрудом России.
       Так,  рядом  Постановлений  Минтруда  России утверждены перечни
   профессий,  по  которым  работодатель обязан выдавать спецодежду. В
   них  указаны  и  нормы  выдачи  спецодежды, и сроки, на которые она
   выдается.
       Выдача  работникам  средств индивидуальной защиты, в частности,
   регулируется:
       Типовыми   отраслевыми  нормами  бесплатной  выдачи  работникам
   специальной    одежды,   специальной   обуви   и   других   средств
   индивидуальной   защиты,   утвержденными  Постановлениями  Минтруда
   России  от 12.10.2001 N 73, от 22.07.1999 N 25, от 29.12.1997 N 68,
   от 25.12.1997 N 66, от 16.12.1997 N 63, от 08.12.1997 N 61;
       Типовыми  отраслевыми  нормами  бесплатной  выдачи  специальной
   одежды,  специальной  обуви  и других средств индивидуальной защиты
   работникам  химических  производств,  утвержденными  Постановлением
   Минтруда России от 22.07.1999 N 26;
       Нормами  бесплатной выдачи работникам теплой специальной одежды
   и  теплой  специальной  обуви  по  климатическим поясам, единым для
   всех    отраслей    экономики    (кроме    климатических   районов,
   предусмотренных   особо  в  Типовых  отраслевых  нормах  бесплатной
   выдачи   спецодежды,  спецобуви  и  других  средств  индивидуальной
   защиты   работникам  морского  транспорта;  работникам  гражданской
   авиации;  работникам  по  гидрометеорологическому режиму окружающей
   среды;  постоянному  и  переменному  составу  учебных  и спортивных
   организаций  Российской оборонной спортивно-технической организации
   (РОСТО)),   утвержденными   Постановлением   Минтруда   России   от
   31.12.1997 N 70;
       Типовыми   нормами   бесплатной   выдачи   специальной  одежды,
   специальной   обуви   и   других   средств   индивидуальной  защиты
   работникам   сквозных   профессий   и   должностей   всех  отраслей
   экономики,   утвержденными   Постановлением   Минтруда   России  от
   30.12.1997 N 69.
       Правила  выдачи,  хранения  и организации контроля за движением
   спецодежды   закреплены   в   Постановлении   Минтруда   России  от
   18.12.1998  N  51  "Об  утверждении  Правил  обеспечения работников
   специальной   одеждой,  специальной  обувью  и  другими  средствами
   индивидуальной защиты".
       Однако  в  действительности не все профессии,  выполнение работ
   по  которым  связана с вредными и (или) опасными условиями труда, с
   особых  температурными  условиями или с загрязнением, предусмотрены
   в нормах, утвержденных Постановлениями Минтруда России.
       По   мнению   налоговых   органов,   затраты   на  приобретение
   спецодежды    должны    учитываться    по    нормам,   утвержденным
   постановлениями   Минтруда   России,   и   только  в  случае,  если
   обязательное   ее  применение  предусмотрено  законодательством  РФ
   (п.5.1   Методических  рекомендаций  по  налогу  на  прибыль,  утв.
   приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729).
       В   настоящее   время   упомянутые   Методические  рекомендации
   утратили  силу,  однако  данный  подход налоговых органов выражен в
   письмах.
       Так  в  письме  Минфина  РФ  от 15 июня 2004 г. N 03-02-05/2/34
   указано,   что   затраты   на  приобретение  спецодежды  для  своих
   работников  могут  быть отнесены к материальным расходам только при
   условии,   что   российским   законодательством   предусмотрено  их
   обязательное  применение  работниками  конкретно той профессии, для
   которой они приобретаются налогоплательщиком.
       В  письме  УМНС по г.Москве от 19 февраля 2004 г. N 26-12/11155
   указано,  что  списывать  в целях налога на прибыль можно стоимость
   только   тех   специальной   одежды   и   средств  защиты,  которые
   предусмотрены Типовыми нормами для данной профессии или должности.
       Налоговый    кодекс    не   содержит   каких-либо   ограничений
   (нормативов)    списания    стоимости   спецодежды   или   оговорок
   относительно  того,  что  стоимость  спецодежды  списывается,  если
   предприятие  обязано  ее  выдавать  по  закону  или  по  каким-либо
   нормам.   Данный   вывод   поддерживают   арбитражные   суды   (см.
   Постановление  ФАС  Северо-Западного  округа  от  7 июля 2004 г. по
   делу  N  А56-47456/03).  В  связи  с  этим налогоплательщик вправе,
   руководствуясь  положением  пп.11  п.1  ст.21  НК  РФ, не выполнять
   неправомерные требования налоговых органов и их должностных лиц.
       Обращаем   Ваше  внимание  на  то,  что  для  того  чтобы  Ваша
   организация  имела  право  уменьшить  налогооблагаемую  прибыль  на
   величину  расходов по спецодежде и средствам индивидуальной защиты,
   не  предусмотренной  утвержденными  нормами выдачи, рекомендуем Вам
   воспользоваться   нормами   выдачи,   утвержденными   руководителем
   организации самостоятельно на основании аттестации рабочих мест.
       Правила    обеспечения    работников    специальной    одеждой,
   специальной  обувью  и  другими  средствами  индивидуальной защиты,
   утвержденные  Постановлением  Минтруда России от 18 декабря 1998 г.
   N  51,  предусматривают  возможность  выдачи  работникам, профессии
   которых   не   предусмотрены   в   утвержденных   нормах,   средств
   индивидуальной  защиты  после  проведения  в  организации процедуры
   аттестации рабочих мест.
       Согласно  п.6  Правил  в  тех  случаях,  когда  такие  средства
   индивидуальной  защиты,  как  жилет  сигнальный,  предохранительный
   пояс,  диэлектрические галоши и перчатки, диэлектрический резиновый
   коврик,  защитные  очки  и  щитки, респиратор, противогаз, защитный
   шлем,   подшлемник,  накомарник,  каска,  наплечники,  налокотники,
   самоспасатели  (в  том  числе  аварийно-спасательное  средство типа
   "капюшон     защитный     "Феникс",    газодымозащитный    комплект
   универсальный  и  другие),  антифоны, заглушки, шумозащитные шлемы,
   светофильтры,   виброзащитные  рукавицы  и  другие,  не  указаны  в
   Типовых  отраслевых  нормах,  они  могут  быть выданы работодателем
   работникам  на  основании  аттестации рабочих мест в зависимости от
   характера  выполняемых  работ  со  сроком носки - до износа или как
   дежурные и могут включаться в коллективные договоры и соглашения.
       Порядок   проведения   аттестации   установлен   Постановлением
   Минтруда  России  от  14.03.1997  N  12  "О  проведении  аттестации
   рабочих мест по условиям труда".
       Для  проведения аттестации рабочих мест по приказу руководителя
   создается  специальная  комиссия,  куда  входят  специалисты службы
   охраны  труда,  руководители  подразделений, медицинские работники,
   члены трудового коллектива, профсоюза.
       В  случае, если комиссия установит вредные условия работы, то в
   акте  аттестации  рабочих мест, утвержденным комиссией, указываются
   профессии,  которым  необходимо предоставлять спецодежду и средства
   защиты.
       В   акте   следует  обосновать  производственную  необходимость
   применения  спецодежды  на  конкретном  рабочем  месте,  а также ее
   норматив,  в  соответствии  с которым организация должна обеспечить
   работника   спецодеждой.   Кроме   того,   организации   необходимо
   подготовить документацию, обосновывающую необходимость спецодежды:
       заключение комиссии, проводившей аттестацию рабочих мест;
       план улучшения условий труда работников.
       Организация  должна  разработать  собственные нормы обеспечения
   работников     спецодеждой,     если     отсутствуют    действующие
   законодательные   акты,   и   вводить  их  в  действие  внутренними
   распорядительными документами.
       Порядок,   сроки   и  нормы  выдачи  спецсредств  администрация
   предприятия   должна   зафиксировать   в   трудовом   договоре  или
   коллективном соглашении.
       После   оформления   вышеперечисленных  документов  организация
   может  уменьшить  налогооблагаемую  прибыль  на  величину затрат на
   спецодежду в пределах установленных руководителем норм.
       Возможность  признания  в  целях  налогообложения  расходов  на
   специальную  одежду  и  средства  защиты по нормам, определенным на
   основании  аттестации рабочих мест, подтверждена письмом Минфина РФ
   от  14  апреля  2005  г. N 03-03-01-04/1/191, письмом МНС РФ  от 12
   апреля 2004 г. N 02-5-10/23.


       Вопрос   2.   Имеет    ли   право   работодатель  удерживать  с
   работников    подоходный  налог  с суммы выданных  средств защиты и
   ЛПП.
       Согласно  п.3 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды
   установленных  действующим  законодательством Российской Федерации,
   законодательными  актами  субъектов Российской Федерации, решениями
   представительных  органов  местного  самоуправления компенсационных
   выплат   (в   пределах   норм,   установленных   в  соответствии  с
   законодательством  Российской  Федерации),  связанных с исполнением
   налогоплательщиком трудовых обязанностей.
       Отметим,  что  в  отличие  от  норм  гл.25  НК РФ, ст.217 НК РФ
   содержит   указание   на   то,  что  нормы  компенсационных  выплат
   устанавливаются в соответствии с законодательством.
       Данные  нормы, как уже было сказано ранее, установлены Типовыми
   отраслевыми   нормами   бесплатной   выдачи   специальной   одежды,
   специальной   обуви  и  других  средств  индивидуальной  защиты  на
   основании  ст.212 ТК РФ и ст.14 Федерального закона от 17.07.1999 N
   181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации"
       С  учетом  изложенного стоимость специальной одежды, выдаваемой
   работникам   в   соответствии   с   Типовыми   отраслевыми  нормами
   бесплатной  выдачи  специальной  одежды, специальной обуви и других
   средств  индивидуальной  защиты  и  предназначенной  для  ношения в
   период   выполнения   ими   трудовых  обязанностей,  подпадает  под
   действие п.3 ст.217 НК РФ и не подлежит налогообложению.
       Если  организация будет выдавать спецодежду сверх установленных
   норм  или  вообще  не предусмотренную нормами, стоимость спецодежды
   расцениваются  как  компенсационные  выплаты  в  пользу работника и
   подлежат  включению  в  налоговую  базу  при  исчислении  налога на
   доходы каждого работника, которому была выдана такая спецодежда.
       Каких-либо  разъяснений  налоговых  органов  о  том, что выдача
   специальной  одежды  сверх  установленных  Минтрудом  РФ  норм,  не
   облагается  НДФЛ,  нами  не выявлено. В связи с этим данную позицию
   организации  придется  защищать в арбитражном суде. Для этого можно
   использовать следующие аргументы.
       В  соответствии  с  п.1  ст.210 НК РФ при определении налоговой
   базы  учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
   денежной,  так  и  в  натуральной формах, или право на распоряжение
   которыми у него возникло.
       Согласно    п.2    ст.211   НК   РФ   к   доходам,   полученным
   налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:
       оплата  (полностью  или частично) за него организациями товаров
   (работ,  услуг)  или  имущественных  прав, в том числе коммунальных
   услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
       полученные  налогоплательщиком  товары, выполненные в интересах
   налогоплательщика  работы,  оказанные в интересах налогоплательщика
   услуги на безвозмездной основе.
       Таким  образом,  для  включения в налогооблагаемую базу по НДФЛ
   необходимо,  чтобы  полученные  физическим  лицом предметы отвечали
   следующим   признакам:   у  физического  лица  возникает  право  на
   распоряжение   полученными   предметами.   Кроме   того,  получение
   указанных  предметов должно быть обусловлено интересами физического
   лица.
       В  рассматриваемом  случае получение физическим лицом предметов
   специальной  одежды  не отвечает указанным признакам. При получении
   спецодежды  у  работников  не  возникают права личного распоряжения
   полученным  имуществом.  При  этом  выданная  спецодежда продолжает
   числиться  в  оперативном  учете  организации,  с  помощью которого
   осуществляется контроль за их использованием работниками.
       Данный  вывод подтверждается Постановлении ФАС Северо-Западного
   округа  от 21.03.2000 N А56-20172/99 в отношении форменной одежды и
   специального  инвентаря,  выдаваемого  работнику  для выполнения им
   своих   производственных   функций.   ФАС  Северо-Западного  округа
   установил,   что  форменная  одежда,  так  же как и средства труда,
   инвентарь,   выдаваемые  только  на  время  исполнения  работниками
   трудовых  обязанностей  и  подлежащие  возврату  на предприятие, не
   остаются  в  личном пользовании работника и, следовательно, доходом
   не  являются.  Выдача  форменной  одежды,  не  остающейся  в личном
   пользовании  работника,  не  носит  характера  оплаты  труда  и  не
   является выплатой в пользу работника.

       Отметим,  что в Письме МНС РФ от 12 апреля 2004 г. N 02-5-10/23
   разъясняется,  что  стоимость  выданной работникам спецодежды сверх
   установленных   Минтрудом   РФ  норм  на  основании  проведенной  в
   организации   аттестации    (п.  6  Правил  обеспечения  работников
   специальной   одеждой,  специальной  обувью  и  другими  средствами
   индивидуальной  защиты, утвержденных Постановлением Минтруда России
   от  18.12.1998  N  51)  подлежит  налогообложению единым социальным
   налогом на основании п.3 ст.236 НК РФ.
       При  этом  МНС  РФ  в  письме  не  указывается,  что  стоимость
   указанной  спецодежды может не облагаться ЕНС на основании пп.2 п.1
   ст.238  НК  РФ. Напомним, в пп.2 п.1 ст.238 НК РФ содержится норма,
   аналогичная норме, закрепленной в п.3 ст.217 НК РФ.
   В соответствии с пп.2 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат налогообложению
   единым социальным налогом (взносом) все виды установленных
   законодательством Российской Федерации, законодательными актами
   субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов
   местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм,
   установленных в соответствии с законодательством Российской
   Федерации), связанных в том числе с возмещением вреда,
   причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.
   
   


Главная страница